初级会计师复习资料之资产

10年初级复习第一章资产一、资产的概念（1）过去的交易或事项---潜在资产不是资产（2）拥有或控制----不能说：一定拥有所有权；融资租入的固定资产是，受托代销商品不是（3）预期带来经济利益---不能带来的不是资产：待处理财产、长期待摊费用、开办费。【例】资产是有形的-----错【例】资产一定是企业拥有的----错二、库存现金1、限额由开户行确定2、坐支要经过批准3、期末盘点---要通过“待处理财产损溢〞，再处理。事业单位不通过.资产清查处理的区别工程盘亏盘盈待处理现金借：待处理财产损溢贷：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢处理现金借：管理费用贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入待处理存货借：待处理财产损溢贷：库存商品原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：库存商品原材料贷：待处理财产损溢处理存货借：管理费用（一般损失、合理损耗）其他应收款（应当赔偿）营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用待处理固定资产借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整处理固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢借：以前年度损益调整贷：盈余公积利-未分配利润待处理在产品借：待处理财产损溢贷：生产本钱借:生产本钱贷：待处理财产损溢处理在产品借：原材料（收回残料）制造费用贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：制造费用三、银行存款1、未达账项—一方已入账，另一方未入账。银行已入账---收，企业未入账---未收-----日记账小于银行账银行已入账---付，企业未入账---未付-----日记账大于银行账企业已入账---收，银行未入账---未收-----银行账小于日记账企业已入账---付，银行未入账---未付-----银行账大于日记账【例】期末银行存款日记账余额1000元，发现未达账项银行收到托收货款2000元，企业未收到入账单。银行替企业支付水电费1500元，企业未记账。企业销售商品收到银行本票3000元，已入账，银行未入账。企业开出银行汇票2500元，准备购料，银行未记账。问：期末银行存款实际存款额是多少？答案：1000+2000-1500=1500注意：银行对账单只能用来对账，不能用来做账。四、其他货币资金1、银行本票：同城；2个月。【例】开出银行本票3000元，准备购置材料。借：其他货币资金3000贷：银行存款3000【例】用上张本票购置材料2000元，增值税340元，代垫运杂费60元，余额收回。借：原材料2060应交税费—应缴增值税（进项税额）340银行存款600贷：其他货币资金3000【例】销售材料本钱3000元，售价5000元，增值税17%，货发，收到银行本票已入账。借：银行存款5850贷：其他业务收入5000应交税费-应缴增值税（销项税额）850借：其他业务本钱3000贷：原材料30002、银行汇票：同城、异地均可；1个月【例】12月1日库存现金余额1000元，银行存款余额2000元，其他货币资金余额3000元。本月提现1500元，开出银行汇票500元，销货收到货款4000元，销货款未收5000元。问：期末资产负债表：货币资金？2500+4000+3500=10000答案：库存现金1000+1500=2500银行存款2000-1500-500+4000=4000其他货币资金3000+500=3500货币资金（期初）=1000+2000+3000=6000货币资金（期末）=2500+4000+3500=10000问：现金流量表“现金及现金等价物净增加额〞10000-6000=4000五、交易性金融资产1、规定：（1）初始本钱—取得时公允价值不包括已宣未分现金股利-----应收股利不包括已到未领债券利息----应收利息不包括手续费-------------------投资收益（2）持有期间获取的现金股利或债券利息----投资收益（3）表日，按公允价值计量，差额计入-------公允价值变动损益（4）处置，差额计入投资收益，同时结转：公允价值变动损益---投资收益【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，含手续费用30元，作为交易性金融资产。问：初始投资本钱1000*（5-1）-30=【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，另付手续费用30元，作为交易性金融资产。3月5日收到已入账。09年末每股市价4.5元。10年3月1日宣告分配现金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300股，每股售价5.5元，另付手续费20元。10年12月31日每股市价3.5元。初始投资本钱1000*（5-1）=400009年末投资账面价值1000*4.5=450009年末资产负债表“交易性金融资产〞450009年利润表“投资收益〞-3009年利润表“公允价值变动损益〞50009年现金流量表“投资支付的现金〞4000+30“支付的与投资有关的〞100009.2.14借：交易性金融资产---本钱4000应收股利1000投资收益30贷：银行存款503009.3.5借：银行存款1000贷：应收股利100009.12.31公允价值1000*4.5=4500账面余额4000增值500借：交易性金融资产—公允价值变动500贷：公允价值变动损益500（8）10年利润表“投资收益〞600+280+150（9）10年处置净损益280（10）10年末投资账面价值2450（11）10年末资产负债表“交易性金融资产〞2450（12）10年现金流量表“收回投资收到的现金〞163010.3.1借：应收股利600贷：投资收益60010.3.25借：银行存款600贷：应收股利60010.11.11处置净额300*5.5-20=1630处置应结转本钱4000÷1000*300=1200处置应结转公允价值变动500÷1000*300=150处置净损益1630-（1200+150）=280借：银行存款1630贷：交易性金融资产—本钱1200--公允价值变动150投资收益280借：公允价值变动损益150贷：投资收益15010,12.31公允价值700*3.5=2450账面余额4500-（1200+150）=3150减值700借：公允价值变动损益700贷：交易性金融资产—公允价值变动700【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，买价1100元，另付手续费50元。09年1月10日收到利息已入账，09年末债券市价1060元。初始投资本钱1100-1000*10%=100009年末投资账面价值106009年末资产负债表“交易性金融资产〞106009年利润表“投资收益〞100-50=5009年利润表“公允价值变动损益〞6009.1.5借：交易性金融资产---本钱1000应收利息100投资收益50贷：银行存款115009.1.10借：银行存款100贷：应收利息10009.12.31借：应收利息100贷：投资收益10009.12.31公允价值1060账面余额1000增值60借：交易性金融资产—公允价值变动60贷：公允价值变动损益60六、应收票据1、不是货币资金，是债权；2、商业汇票：6个月；3、可背书转让，可贴现;4、对于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.【例】09年8月1日甲销售商品给乙本钱8000元，售价10000元，增值税17%。代垫运杂费300元。货发，款未收，收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票。甲借：应收票据12000贷：主要业务收入10000应交税费-应缴增值税（销项税额）1700银行存款300借：主要业务本钱8000贷：库存商品8000问：09年资产负债表“应收票据〞12000乙借：原材料（库存商品）10300应交税费-应缴增值税（进项税额）1700贷：应付票据12000问：09年资产负债表“应付票据〞12000【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.甲:借:应收票据5000乙:借:应付账款5000贷:应收账款5000贷:应付票据5000【例】10年1月5日甲公司将上张汇票背书转让，购置材料，买价11000元，增值税1870元，材料入库时缺少1%，合理损耗，差额通过银行补付。借：原材料11000应交税费—应缴增值税（进项税额）1870贷：应收票据12000银行存款870七、应收账款1、入账价值：货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等或：价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等2、商业折扣----直接扣除，不做账3、现金折扣----实际发生时，计入“财务费用〞4、销售折让----实际发生时冲减销售收入和销项税额，但不冲本钱。5、销售退回---=实际发生时冲减销售收入、销项税额、销售本钱。【例】不抵减销售收入的有1商业折扣---对；2现金折扣---对；3销售折让---错；4销售退回---错；5购货折扣-错【例】本期主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，现金折扣200元，销售折让300元，销售退回400元。问：利润表“营业收入〞1000+2000-300-400=2300；“财务费用〞200【例】09年12月10日销售商品本钱8000元，售价11000元，增值税17%，给予1000元的商业折扣。货发，款未收，办妥托收（2/10、1/20、/50）/。09.12.10借：应收账款11700贷：主要业务收入10000应交税费—应缴增值税（销项税额）1700借：主要业务本钱8000贷：库存商品8000假定09年12月20日收到，已入账（不考虑增值税）。借：银行存款10000*98%+1700=11500财务费用10000*2%=200贷：应收账款11700问：09年末资产负债表“应收账款〞009年利润表：营业收入10000营业本钱8000财务费用200【例】假设10.1.10发生销售退回，款已付，货收回。借：主要业务收入10000应交税费—应缴增值税（销项税额）1700贷：银行存款10000*98%+1700=11500财务费用10000*2%=200借：库存商品8000贷：主要业务本钱8000如果10年1月20日收到问：09年末资产负债表“应收账款〞1170009年利润表：营业收入10000；营业本钱8000；财务费用0【例】09年12月10日销售商品本钱8000元，售价10000元，增值税17%。发货时代垫运杂费1500元，款未收，办妥托收。09.12.10借：应收账款13200贷：主要业务收入10000应交税费—应缴增值税（销项税额）1700银行存款1500借：主要业务本钱8000贷：库存商品8000【例】09年营业收入10000元，销项税额1700元，应收账款期初3000元，期末3500元，预收账款期初1000元，期末1600元。问：现金流量表：销售商品收到的现金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）八、预收账款1、如果业务不多，不设“预收账款〞，改用“应收账款〞【例】09年12月10日销售商品本钱8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。借：预收账款（应收账款）11700贷：主要业务收入10000应交税费—应缴增值税（销项税额）1700借：主要业务本钱8000贷：库存商品8000【例】09年12月10日销售商品本钱8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。同时收回余额已入账。借：预收账款5000银行存款6700贷：主要业务收入10000应交税费—应缴增值税（销项税额）1700借：主要业务本钱8000贷：库存商品8000【例】09年12月31日应收账款---甲1000（借）----乙300（贷）坏账准备50（贷）预收账款-----A1500（贷）----B400（借）问：09年末资产负债表“应收账款〞1000+400-50=1350“预收账款〞1500+300=1800九、其他应收款（背）：垫支的各种款项、支付的押金、出租包装物应收的租金【例】购料买价10000元，增值税1700元，货入库，款付。同时支付包装物押金1500元。借：原材料10000应交税费—应缴增值税（进项税额）1700其他应收款1500贷：银行存款13200【例】销货时收到包装物押金1500元。借：银行存款1500贷：其他应付款1500【例】发放工资时代扣房租200元，代扣垫支药费300元，代扣个人所得税400元。借：应付职工薪酬900贷：其他应收款---代扣房租200---代扣药费300应交税费—应交个人所得税400【例】出租包装物，应收租金3000元，应摊本钱1000元。借：其他应收款3000贷：其他业务收入3000借：其他业务本钱1000贷：周转材料1000十、存货1、是存货：发出商品、委托代销商品、委托加工物资、代修品、材料已到达入库，但尚未收到购货发票、生产本钱、劳务本钱、为特定客户设计产品的费用----生产本钱、尚待加工的半成品、2、不是存货：待处理财产损益、受托加工物资、来料加工收到的材料、产品设计费3、存货的采购本钱：（1）如果：购进款已付，但材料尚未到达----在途物资（实际本钱）（2）如果：材料已到达入库，但尚未收到购货发票，则期末必须暂估入账借：原材料贷：应付账款注意：下月初冲回。（3）仓储费用：采购中发生的，计入采购本钱入库后发生的，计入管理费用生产必要程序，计入生产本钱【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，缺少经查属合理损耗。款未付,开出商业（银行）承兑汇票。借：原材料12000应交税费—应缴增值税（进项税额）1700贷：应付票据13700问：采购总本钱12000;采购单位本钱12000÷980=12.24【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，缺少经查属合理损耗。款未付（2/10、1/20、/50）.借：原材料12000应交税费—应缴增值税（进项税额）1700贷：应付账款13700假定12月10日支付（不考虑增值税）。借：应付账款13700贷：银行存款10000*98%+1700+2000财务费用10000*2%【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫包装费2000元，材料入库实收980公斤，缺少经查属合理损耗。款已预付8000元。借：原材料12000应交税费—应缴增值税（进项税额）1700贷：预付账款13700【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫保险费2000元，材料入库实收980公斤，缺少经查属合理损耗。款已预付8000元。同时支付差额。借：原材料12000应交税费—应缴增值税（进项税额）1700贷：预付账款8000银行存款5700【例】收到投资者投入材料确认价值5000元，增值税850元，注册资本10000元，认缴40%，材料入库。借：原材料5000应交税费-应缴增值税（进项税额）850贷：实收资本4000资本公积—资本溢价18504、存货的生产本钱：直接材料+直接人工+制造费用【例】期初在产品100件，本月投产400件，月末完工300件，月末在产品200件，材料一次投入，在产品完工率50%。工程直接材料直接人工制造费用合计期初在产品100005000300018000本期生产费用3000015000700052000全部生产费用40000200001000070000分配率40000÷（300+200）=8020000÷（300+200*50%）=5010000÷（300+200*50%）=25完工本钱300*80=24000300*50=15000300*25=750046500期末在产品40000-24000=1600020000-15000=500010000-7500=250023500借：库存商品46500贷：生产本钱465005、存货的加工本钱：直接人工+制造费用6、存货的委托加工本钱（背）（1）实际耗用材料+加工费+往返运杂费+有关税金增值税：可以抵扣消费税：加工收回，直接销售，计入加工本钱加工收回，继续生产，可以抵扣（2）加工收回：成为材料-----原材料成为商品----库存商品成为包装物、低值易耗品-----周转材料【例】甲企业发出A材料本钱10000元，委托乙企业加工，应付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回入库，继续用于生产。甲：加工本钱=10000+5000=15000借：委托加工物资10000贷：原材料10000借：委托加工物资5000应交税费-应缴增值税（进项税额）850--应交消费税350贷：应付账款6200借：原材料15000贷：委托加工物资15000乙：主要业务收入5000借：应收账款6200贷：主要业务收入5000应交税费-应缴增值税（销项税额）850--应交消费税350【例】甲企业发出A材料本钱10000元，委托乙企业加工，通过银行存款支付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回成为商品准备销售。甲：加工本钱=10000+5000+350=15350借：委托加工物资10000贷：原材料10000借：委托加工物资5350应交税费-应缴增值税（进项税额）850贷：银行存款6200借：库存商品15350贷：委托加工物资15350乙：主要业务收入5000借：银行存款6200贷：主要业务收入5000应交税费-应缴增值税（销项税额）850--应交消费税3507、发出存货先进先出法、加权平均法（不便加强存货管理）、移动加权平均法、个别认定法、毛利率法、售价金额法；【例】09年4月初库存商品本钱1000元，本月购进本钱3000元，本月销售收入3500元，上季（方案）毛利率20%。问：本月销售本钱=3500*（1-20%）=2800期末库存商品本钱1000+3000-2800=1200【例】09年6月初库存商品本钱800元，售价1000元，本月购进本钱4000元，售价5000元，本月销售收入4500元。问：进销差价率=（200+1000）÷(1000+5000)=20%本月销售本钱=4500*（1-20%）=3600期末库存商品本钱800+4000-3600=12008、处置存货【例】09年12月10日销售材料本钱8000元，售价10000元，增值税17%，款未收，办妥托收手续（2/10，1/30，n/50）。借：应收账款11700贷：其他业务收入10000应交税费—应缴增值税（销项税额）1700借：其他业务本钱8000贷：原材料8000【例】09年12月10日销售商品本钱15000元,售价20000元，同时领用包装物本钱8000元，售价10000元，增值税17%，款收到银行本票，已入账。借：银行存款23400+11700贷：主营业务收入20000其他业务收入10000应交税费—应缴增值税（销项税额）3400+1700借:主营业务本钱15000贷:库存商品15000借：其他业务本钱8000贷：周转材料8000【例】09年12月10日销售商品商品本钱15000元,售价20000元，领用包装物本钱8000元。增值税17%，款收到银行汇票，已入账。借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应缴增值税（销项税额）3400借:主营业务本钱15000贷:库存商品15000借：销售费用8000贷：周转材料8000包装物：生产领用构成产品本钱----生产本钱随货出售单独计价----其他业务本钱随货出售不单独计价---销售费用出租-----其他业务本钱出借-----销售费用9、存货清查盘盈：待处理财产损益------冲减管理费用盘亏：待处理财产损益-----管理费用（合理损耗、一般损失）-----其他应收款（应当赔偿）-----营业外支出（非常损失、自然灾害）【例】盘点缺少原材料本钱1000元，应负担的增值税170元；缺少库存商品本钱2000元，应负担的增值税300元，原因待查。借：待处理财产损益3470贷：原材料1000库存商品2000应交税费-应缴增值税（进项税额转出）470经查缺少原材料中10%合理损耗。20%应当由保险公司赔偿，其余非常损失。借：管理费用1170*10%其他应收款1170*20%营业外支出1170*70%贷：待处理财产损益117010、存货跌价准备（背）（1）表日，按照单个存货工程本钱与可变现净值熟低法（2）本钱：账面余额可变现净值=预计售价-预计加工本钱-预计销售费用如：本钱高于可变现净值，应当计提；如：本钱低于可变现净值，不提，升值可以回冲。资产减值的比较工程计提回冲坏账准备:账面价值与未来现金流量现值借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失存货：本钱与可变现净值借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失长期股权投资：账面价值与可收回金额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备不允许固定资产：账面价值与可收回金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备不允许无形资产：账面价值与可收回金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备不允许【例】年初库存商品本钱10000元，本期购进本钱50000元，本期销售收入48000元，销售本钱40000元，期末库存商品可变现净值19500元。期末：本钱20000可变现净值19500应当计提20000-19500=500借：资产减值损失500贷：存货跌价准备500【例】年初库存材料本钱10000元，本期购进本钱50000元，本期生产领用本钱40000元，期末预计售价21000元，加工本钱3000元，预计销售费用1000元。期末：本钱20000可变现净值21000-3000-1000=17000应当计提20000-17000=3000借：资产减值损失3000贷：存货跌价准备3000【例】影响存货账面价值的有1材料已到达入库，但尚未收到购货发票-----影响（要暂估入账）2发出材料委托加工物资------不影响（内部变化）3计提存货跌价准备----影响（账面价值减少）4已经销售，尚未发出的商品----影响（结转本钱）5购进材料，按方案本钱入库---影响【例】期末原材料1000元，库存商品2000元，周转材料3000元，生产本钱4000元，材料采购5000元，材料本钱差异（贷）100元，存货跌价准备200元，工程物资6000元。问：资产负债表“存货〞1000+2000+3000+4000+5000-100-200=【例】本期营业本钱5000元，增值税进项税额850元，应付账款期初1000元，期末1200元，预付账款期初500元，期末600元。问：现金流量表“购置商品支付的现金〞=5000+850-(1200-1000)+(600-500)11、方案本钱法外购：不管材料是否验收入库，必须通过“材料采购〞过渡。非外购：不用过渡，入库直接计入原材料。【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，缺少经查属合理损耗。方案本钱每公斤8元，款未付。实际采购本钱1000*10+2000=12000入库方案本钱980*8=7840差异（超支）12000-7840=4160借：材料采购12000应交税费—应缴增值税（进项税额）1700贷：应付账款13700借：原材料7840贷：材料采购7840借：材料本钱差异4160贷：材料采购4160【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，缺少经查属合理损耗。方案本钱每公斤13元，款未付。实际采购本钱1000*10+2000=12000入库方案本钱980*13=12740差异（节约）12000-12740=-740借：材料采购12000应交税费—应缴增值税（进项税额）1700贷：应付账款13700借：原材料12740贷：材料采购12740借：材料采购740贷：材料本钱差异740【例】发出材料方案本钱1000元，其中600元用于生产，400元用于企业管理，差异率2%。借：生产本钱600管理费用400贷：原材料1000借：生产本钱600*2%管理费用400*2%贷：材料本钱差异1000*2%【例】销售材料方案本钱1000元，售价1500元，增值税17%，款已收。差异率—2%。借：银行存款1500+1500*17%贷：其他业务收入1500应交税费—应缴增值税（销项税额）1500*17%借：其他业务本钱1000贷：原材料1000借：材料本钱差异1000*2%贷：其他业务本钱1000*2%【例】09年6月初原材料方案本钱1000元，材料本钱差异（借）100元，本月购进实际本钱5500元，方案本钱5000。委托加工收回实际本钱3000元，方案本钱3300元。本月生产领用方案本钱4000元。期初库存材料实际本钱=1000+100=1100购进材料的超支5500-5000=500委托加工物资节约3000-3300=—300差异率=（100+500-300）÷（1000+5000+3300）=3.23%发出材料负担的差异=4000*3.23%=129.2发出材料实际本钱=4000*（1+3.23%）=4129.2期末材料方案本钱=1000+5000+3300-4000=5300期末材料负担的差异=100+500-300-129.2=170.8期末材料的实际本钱=5300+170.8=5470.8十一、长期股权投资1、本钱法---控制（大于50%）----三无且无（小于20%）；不是绝对的初始投资本钱：买价加手续费用，不含已宣未分的现金股利持有期间获取得现金股利计入：投资收益处置净额与账面价值的差计入：投资收益【例】09年1月20日购入甲公司10%的股份，支付10000元，其中含已宣未分的现金股利200元，另付手续费500元。09年2月15日收到。09年末甲公司实现净利润50000元，10年2月14日甲公司宣告分派现金股利25000元，10年3月20日收到。10年5月8日出售，收入15000元，另付手续费600元。09.1.20初始投资本钱10000-200+500=10300借：长期股权投资10300应收股利200贷：银行存款1050009.2.15借：银行存款200贷：应收股利20009.12,。31不做账10.2.14借：应收股利25000*10%贷：投资收益250010．3.20借：银行存款2500贷：应收股利250010.5.8处置净额15000-600=14400处置本钱10300处置净损益=14400-10300=4100借：银行存款14400贷：长期股权投资10300投资收益4100问：10年现金流量表“收回投资收到的现金〞14400【例】本钱法下影响投资账面价值的有（1）追加投资、收回投资—影响（2）被投资企业宣告分配投资前的现金股利—不影响（3）被投资企业宣告分配投资后的现金股利—不影响（4）实际收到分配的现金股利—不影响（5）被投资企业实现净利润或发生净亏损—不影响（6）被投资企业资本公积变动—不影响（7）购入时支付的手续费---影响（8）计提长期股权投资减值准备---影响2、权益法：共同控制、重大影响（≧20%，≦50%，不绝对）（1）初始计量：买价+相关费用，不含已宣未分的现金股利（2）如初始投资本钱＞应享有投资份额：不作调整如初始投资本钱＜应享有投资份额：应调整，计入营业外收入【例】购入甲公司30%的股份，支付买价100万元，另付手续费用5万元。当日甲公司可识别净资产公允价值300万元。初始投资本钱100+5=105应享有的份额300*30%=90不调整则：实际投资本钱（投资入账价值）105借：长期股权投资—本钱105贷：银行存款105【例】购入甲公司30%的股份，支付买价100万元，另付手续费用5万元。当日甲公司可识别净资产公允价值400万元。初始投资本钱100+5=105应享有的份额400*30%=120应调整则：实际投资本钱（投资入账价值）120借：长期股权投资—本钱120贷：银行存款105营业外收入15问：该项投资对当期营业利润的影响：0该项投资对当期损益（利润）的影响：15【例】09年1月5日购入甲公司股票支付100万元，其中含已宣告未发放的现金股利10万元，占18%，并委派一名董事，具有重大影响。另付相关费用5万元。当日甲公司所有者权益账面价值300万元（当日甲公司可识别净资产公允价值300万元）。09.1.25收到现金股利入账。09年末甲公司实现净利润120万元，10.3.5甲公司宣告分配现金股利60万元。10.3.25收到。10年5月31日甲公司资本公积增加30万元。10年末甲公司亏损50万元。10年末该项投资可收回金额100万元。11年2月10日出售甲公司股票收入130万元，另附手续费5万元。09.1.5：实际支出100+5=105其中：初始投资本钱105-10=95应享有份额300*18%=54不调整借：长期股权投资—本钱95应收股利10贷：银行存款10509.1.25：收到买价中含的现金股利借：银行存款10贷：应收股利1009年末应享有的投资收益：120*18%=21.6（权益法）借：长期股权投资—损益调整21.6贷：投资收益21.6问：09年末投资账面价值（资产负债表长期股权投资）95+21.6=116.609年投资收益（利润表投资收益）21.609年该项投资对当期损益（营业利润）的影响21.609年现金流量表“投资支付的现金〞95“支付的与投资有关的现金〞1010.3.5：持有期间应收股利60*18%=10.8(权益法)借：应收股利10.8贷：长期股权投资—损益调整10.810.3.25：实际收到持有期间的现金股利(无论交易性、本钱法、权益法均收到时按照此做法)借：银行存款10.8贷：应收股利10.810.12.31：其他权益变动=30*18%=5.4（权益法）借：长期股权投资—其他权益变动5.4贷：资本公积—其他资本公积5.410年末投资损失=50*18%=9（权益法）借：投资收益9贷：长期股权投资—损益调整910年末投资账面价值116.6-10.8+5.4-9=102.2可收回金额100应计提减值准备102.2-100=2.2借：资产减值损失2.2贷：长期股权投资减值准备2.2问：10年末资产负债表“长期股权投资〞116.6-10.8+5.4-9-2.2=10010年利润表“投资收益〞-910年该项投资对当期损益（营业利润）的影响-911.2.10处置净额130-5=125处置本钱100处置净损益125-100=25借：银行存款125长期股权投资减值准备2.2贷：长期股权投资—本钱95--损益调整1.8--其他权益变动5.4投资收益25同时，必须结转资本公积—影响当期损益借：资本公积—其他资本公积5.4贷：投资收益5.4问：10年现金流量表“收回投资收到的现金〞125处置时对投资收益（对当期营业利润）的影响额25+5.4=30.4权益法下影响投资账面价值的有：（1）追加投资、收回投资----影响（2）被投资企业宣告分配投资前的现金股利---影响（3）被投资企业宣告分配投资后的现金股利---影响（4）实际收到分配的现金股利---不影响（5）被投资企业实现净利润或发生净亏损---影响（6）被投资企业资本公积变动---影响（7）计提长期股权投资减值准备---影响（8）购入时支付的手续费---影响十二、固定资产1、购入：购入设备，购入生产线工程用物资，增值税可以抵扣同时购入多项，没有单独标价，按公允价值分配。【例】07.5.1购入设备买价100万元，增值税17万元，运杂费3万元，专业人员效劳费（测试费）2万元，设备交付使用。款已付。另付员工培训费4万元。问：固定资产入帐价值100+3+2=105问：现金流量表“购置固定资产支付的现金〞100+17+3+2+42、折旧（背）：折旧方法的选择取决于：固定资产预期经济利益流入的方式。不提折旧：已提足继续使用的；单独入账的土地；经营租入；更新改造停止使用；应当计提：闲置的固定资产；融资租入的；经营出租的；大修理中的；季节性停用的折旧费用计入：制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出、应付职工薪酬、其他业务本钱、劳务本钱、3、更新改造：领用原材料\库存商品(1)建造,安装办公大楼,必须做进项税额转出,销项税额.(2)建造,安装生产线\机器\设备:都不用做【例】09年5月1日对生产设备进行改造，原值50000元，已提折旧30000元。改造中发生支出40000元，替换旧部件原值20000元，旧部件残料变价450元。改造后固定资产的账面价值50000-30000+40000-（20000-30000*20000/50000）=52000【例】09年5月1日对生产设备进行改造，原值50000元，已提折旧30000元。改造中发生支出40000元，替换旧部件原值20000元，旧部件已提折旧12000元，残料变价450元。改造后固定资产的账面价值50000-30000+40000-（20000-12000）=520004、修理费：修理车间、企业管理部门---管理费用销售部门---销售费用5、处置：要通过“固定资产清理〞过渡。盘盈\盘亏不通过.净损失---营业外支出；净收益—营业外手入【例】07.5.1购设备买价100万元，增值税17万元，运杂费3万元，设备交付安装。款已付。安装中购工程物资5万元，增值税0.85万元。工程领物资5万元；领原材料本钱10万元，原进项税额1.7万元；领产成品本钱15万元，计税价20万元，增值税17%；支付人员工资5万元；支付其他费用2万元。07.6.30安装完成交付生产使用。可用5年，预计净残值10万元。09.6.30出售，售价110万元，增值税17%，发生清理人员工资20万元。07.5.1借：在建工程103应交税费-应交增值税（进项税额）17贷：银行存款120借：工程物资5应交税费-应交增值税（进项税额）0.85贷：银行存款5.85借：在建工程5贷：工程物资5借：在建工程10贷：原材料10借：在建工程15贷：库存商品15借：在建工程7贷：应付职工薪酬5银行存款207.6.30固定资产入账价值=103+5+10+15+7=140借：固定资产140贷：在建工程14007.12.31计提折旧（140-10）/5/2=13借：制造费用13贷：累计折旧13问：07年末资产负债表“固定资产〞140-13=12708.12.31计提折旧（140-10）/5=26问：08年末资产负债表“固定资产〞140-13-26=10109.6.30计提折旧（140-10）/5/2=1309.6.30账面价值140-（13+26+13）=88借：固定资产清理88累计折旧52贷：固定资产140借：银行存款110+110*17%贷：固定资产清理110应交税费-应交增值税（销项税额）110*17%借：固定资产清理20贷：应付职工薪酬20借：固定资产清理2贷：营业外收入2问：固定资产处置净损益2【例】09年11月11日出售固定资产(办公楼)收入100万元，原值210万元，已提折旧150万元，已提减值20万元，支付清理费用15万元,应交营业税5万元。问：处置净损益（处置对09年损益的影响）100-（210-150-20）-15-5=4009年现金流量表“处置固定资产收到的现金净额〞100-15=85影响固定资产账面价值的有1.计提固定资产折旧—影响2.计提固定资产减值准备—影响3.经营租入固定资产的改进支出—不影响（长期待摊费用）4.对自有固定资产的改进支出—影响5.购入固定资产发生的安装费用—影响6.出售固定资产所有权—影响7.出租固定资产—不影响8.固定资产修理支出---不影响十三、无形资产1、购入：商誉不是无形资产【例】购入专利权买价100万元，支付有关税费10万元，专业人员测试费5万元。另支付广告费3万元。无形资产的入账价值100+10+5=115借：无形资产115销售费用3贷：银行存款1182、研发支出：研究阶段的支出全部计入当期损益（管理费用）开发阶段如满足资本化条件，应当资本化开发阶段如不满足资本化条件，应当费用化如无法区分研究支出和开发支出，全部费用化注意：实际核算时必需通过“研发支出“3、摊销：（1）使用寿命有限的应摊，使用寿命不确定的不摊；（2）摊销计入：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务本钱、在建工程等（3）取得当月起摊销（2月15日购2月应摊），处置当月不摊（8月10日出售8月不摊）；（4）摊销方法取决于无形资产预期经济利益流入的方式。4、处置：净损益---营业外支出或收入【例】07.7.1进行专利技术的研发，发生支出100万元，其中领用原材料50万元，人工30万元，其他支出20万元。支出中70万元满足资本化条件。08.2.15开发成功，发生注册费用10万元，律师费用15万元，交付生产车间使用。可用5年，法律保护年限8年。10.1.10出售，收入80万元，营业税5%。07.7.1借：研发支出—资本化支出70--费用化支出30贷：原材料50应付职工薪酬30银行存款2007.12.31借：管理费用30贷：研发支出—费用化支出30问：研发支出对07年损益的影响：3007年末资产负债表“开发支出〞7008.2.15借：无形资产70+10+15=95贷：研发支出—资本化支出70银行存款2508.12.31应摊95÷5÷12*11=17.42借：制造费用17.42贷：累计摊销17.42问：08年末资产负债表“无形资产〞95-17.42=77.5809.12.31应摊95÷5=19问：09年末资产负债表“无形资产〞95-17.42-19=58.5810.1.10出售收入80应结转账面价值=95-（17.42+19）=58.58应交营业税80*5%=4处置净损益=80-58.58-4=17.42借：银行存款80累计摊销36.42贷：无形资产95应交税费—应交营业税4营业外收入17.42问：处置对当期营业利润的影响0处置对当期利润的影响17.42【例】09年将专利权对外出租，租金收入5000元，本期应摊2000元，营业税5%。借：银行存款5000贷：其他业务收入5000借：其他业务本钱2000贷：累计摊销2000借：营业税金及附加250贷：应交税费—应交营业税250问：09年利润表“营业收入〞5000；“营业本钱〞2000【例】出售商标权收入5000元，原本钱10000元，已摊4000元，已提减值1500元，营业税5%。问：处置净损益=5000-（10000-4000-1500）-5000*5%=【例】10年10月10日出售08年7月15日购入的商标权，收入5000元，商标权原本钱10000元，可用5年，营业税5%。问：处置净损益=5000-（10000-10000÷5÷12*27）-5000*5%=【例】影响无形资产账面价值的有1、摊销无形资产—影响2、计提无形资产减值准备—影响3、转让无形资产的所有权—影响4、购入无形资产发生的有关费用—影响5、出租无形资产—不影响6、出售无形资产---影响7、无形资产研发支出---不影响十四、投资性房地产1、包括（背）：（1）已出租的土地使用权—只能是土地使用权，不能是无形资产。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权—只能是土地使用权，不能是建筑物。（3）已出租的建筑物--只能是建筑物，包括房地产开发商出租的商品房。不能是固定资产。2.不包括（背）：（1）自用房地产---固定资产、无形资产（2）作为存货的房地产—存货（房地产开发商开发的商品房）（3）闲置土地（4）购入方案对外出租的建筑物、土地使用权---必须是已经出租，才是投资性房地产（5）转租的建筑物、土地使用权（6）出租给职工的职工宿舍（7）酒店、招待所出租客房3、初始计量：按本钱（初始计量时不分模式）（1）外购：买价、相关税费、直接其他支出（2）自建：到达预定可使用前发生的合理支出4、后续计量模式（1）本钱模式：同固定资产、无形资产：提折旧、摊销、提减值（三要）设置账户投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备（2）公允模式：不提折旧、不摊、不提减值（三不）；表日按公允价值计量，差计入公允价值变动损益，处置结转---其他业务本钱设置帐户投资性房地产—本钱--公允价值变动公允价值变动损益注意：（1）一个企业只能选择一种计量模式。（2）不管采用本钱模式还是公允价值模式，租金收入均计入“其他业务收入〞（3）采用本钱模式计提折旧，摊销计入“其他业务本钱〞（4）采用公允价值模式，表日公允价值变动差计入“公允价值变动损益〞（5）采用公允价值模式处置时，将“公允价值变动损益〞转入“其他业务本钱〞5、转换：可以将本钱模式转为公允价值模式但不允许将公允价值模式转为本钱模式第二章负债【例】以下正确的有A负债按照流动性分为流动负债和长期负债B负债可以是潜在义务，也可以是现时义务C方案向银行借款可以计入负债工程D负债按照流动性分为流动负债和非流动负债E非流动负债包括应付股利、应付利息F预计负债是负债答案：DF一、短期借款：要预提利息，计入：应付利息二、应付票据：【例】购入材料买价100万元，增值税17万元，代垫运杂费3万元，材料已入库，款未付，开出银行承兑汇票。另付银行手续费1万元。借：原材料103应交税费-应交增值税（进项税额）17贷：应付票据120借：财务费用1贷：银行存款1上张汇票到期，兑付。借：应付票据120贷：银行存款120假定到期，无款支付借：应付票据120贷：短期借款120：如果是商业承兑汇票则转入“应付账款〞三、应付账款1、现金折扣---实际发生时计入财务费用：债务人贷财务费用；债权人借财务费用2、到期无法支付：应付账款----营业外收入应付票据（银行承兑汇票）---短期借款(商业承兑汇票)----应付账款【例】购入材料买价100万元，增值税17万元，材料已入库，款未付。（3/10、2/20、N/50）借：原材料100应交税费-应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117第15天支付（不考虑增值税-价折税不折）借：应付账款117贷：银行存款100*98%+17=115财务费用100*2%=2问：实际发生的现金折扣对当期损益的影响：2【例】应付生产车间设备修理费5000元，增值税850元。借：管理费用5000应交税费-应交增值税（进项税额）850贷：应付账款5850四、预收账款：如果业务不多，改用“应收账款〞【例】09.12.10销售商品本钱3000元，售价5000元，增值税850元。愿已预收4000元。借：预收账款（应收账款）5850贷：主营业务收入5000应交税费-应交增值税（销项税额）850借：主营业物本钱3000贷：库存商品3000【例】09年10月1日签订一项开发研究合同，工期10个月，合同价款10000元，预计合同总本钱6000元，预收账款4200元，止09年末发生料、工、费3800元。营业税5%。假定止09年末已完工45%。09.10.1.借：银行存款4200贷：预收账款420009年借：劳务本钱3800贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款3800则09年应确认收入10000×45%=450009年应确认费用6000×45%=2700借：预收账款4500贷：主营业务收入4500借：主营业务本钱2700贷：劳务本钱2700借：营业税金及附加225贷：应交税费—应交营业税225:问：劳务本钱余额=3800-2700=1100五、应付职工薪酬1、包括内容（背）注意：差旅费、招待费、代扣代缴的个人所得税不是。但社会保险费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、医疗保险等都是。2、应当在职工为其提供效劳的会计期间，按照受益对象计入相关本钱费用；对于非货币性应当按照公允价值计量。【例】用产品发放销售人员工资、奖金、补贴，本钱15万元，计税价20万元。税17%，消费税10%。注意：以产品作为非货币性福利的，应当根据收益对象，按公允价值计入本钱费用。借：销售费用23.4贷：应付职工薪酬23.4借：应付职工薪酬23.4贷：主营业务收入20应交税费-应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务本钱15贷：库存商品15借：营业税金及附加2贷：应交税费-应交消费税2问：计入销售费用的工资23.4【例】计提职工住房折旧30万元借:管理费用30贷：应付职工薪酬30借：应付职工薪酬30贷：累计折旧