初级会计实务巧记速记

巧记速记第一讲【巧记速记一】个别科目包括的内容科目包括的内容其他应收款1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项；

6.企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。其他业务收入1.对外销售材料；2.对外出租包装物、商品或固定资产；

3.对外转让无形资产使用权；其他业务本钱1.企业销售材料的本钱；

2.出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱和摊销额；

3.随同商品出售且单独计价的包装物本钱；计入其他业务本钱。【相关链接】随同商品出售不单独计价的包装物本钱；计入销售费用。

4.对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务本钱〞科目贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）〞科目。【巧记速记二】交易性金融资产的入账价值1.交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包括已经宣告的股利。

2.交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-其中包括已经宣告的股利-交易费用的局部。3.企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收工程，记入“应收股利〞科目。4.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。【巧记速记三】期末资产价值确实定工程期末价值确实定存货本钱与可变现净值孰低交易性金融资产公允价值固定资产、无形资产、长期股权投资和投资性房地产（本钱模式计量）可收回金额投资性房地产（公允价值模式计量）公允价值【巧记速记四】存货入账价值确实定工程存货价值确实定一般纳税人购置价款+运输费+装卸费+保险费小规模纳税人购置价款+增值税+装卸费+保险费【巧记速记五】材料本钱差异材料本钱差异率的计算公式如下：

本期材料本钱差异率＝（期初结存材料的本钱差异＋本期验收入库材料的本钱差异）÷（期初结存材料的方案本钱＋本期验收入库材料的方案本钱）×100%

【提示1】本期材料本钱差异率的计算重点关注分子，借差（超支差）用正号、贷差（节约差）用负号。

【提示2】本期发出材料应负担材料本钱差异＝本期发出材料的方案本钱×本期材料本钱差异率。

期初材料本钱差异率＝期初结存材料的本钱差异÷期初结存材料的方案本钱×100%

发出材料应负担的本钱差异=发出材料的方案本钱×材料本钱差异率（当期实际的差异率）

【提示3】委托外单位加工发出材料应负担的材料本钱差异率可按期初本钱差异率计算。

剩余材料应负担的本钱差异（即材料本钱本钱差异的期末余额）=剩余材料的方案本钱×材料本钱差异率

【提示4】考试时重点关注发出材料本钱差异的结转和发出材料实际本钱的计算。【提示5】发出材料的实际本钱=发出材料的方案本钱+发出材料负担的超支差异或减发出材料负担的节约差异。【巧记速记六】委托加工物资本钱确实定计入委托加工物资的本钱的税金和费用（1）发出材料的实际本钱；

（2）支付给受托方的加工费；

（3）支付的保险费；

（4）收回后直接销售物资的代收代交消费税。不得计入委托加工物资的本钱的税金和费用（1）收回后继续加工物资的代收代交消费税；

（2）支付给受托方的增值税。【巧记速记七】长期股权投资本钱法与权益法的核算比照长期股权投资本钱法权益法使用的会计科目长期股权投资

投资收益

应收股利长期股权投资——本钱

长期股权投资——损益调整

长期股权投资——其他权益变动

资本公积——其他资本公积

投资收益

应收股利初始投资本钱确实认购置价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额不做处理初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额不做处理借：长期股权投资——本钱

贷：营业外收入投资当年被投资单位实现利润不做处理借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益投资以后年度被投资单位分配现金股利收到分配的现金股利借：应收股利

贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：应收股利

贷：长期股权投资－损益调整借：银行存款贷：应收股利被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积）不做处理借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积长期股权投资的减值借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备长期股权投资的处置借：银行存款

长期股权投资减值准贷：长期股权投资

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额）借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——本钱

——损益调整

——其他权益变动

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额）

借：资本公积——其他资本公积（累计金额）

贷：投资收益【提示】权益法下长期股权投资的账面余额＝长期股权投资－本钱、损益调整、其他权益变动的合计金额【巧记速记八】各种资产清查处理比照表工程盘盈盘亏库

存

现

金借：库存现金

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（支付给有关人员或单位）

营业外收入（无法查明原因）借：待处理财产损溢

贷：库存现金借：其他应收款(由责任人赔偿或保险公司赔偿的局部)

管理费用（无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢存

货借：原材料等

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：管理费用

借：待处理财产损溢

贷：原材料等借：原材料（入库的残料价值）

其他应收款（保险公司和过失人的赔款）

管理费用（管理不善造成、计量收发差）营业外支出（非常损失，如火灾）贷：待处理财产损溢固

定资

产借：固定资产

贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产

借：其他应收款（保险公司的赔款）

营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢固定资产清理（1）结转固定资产账面价值

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生的清理费用等

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税"等科目

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

（4）保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理。

（5）清理净损益的处理

借：营业外支出——处置非流动资产损失（正常处置）——非常损失（非正常原因造成的损失）贷：固定资产清理

借：固定资产清理

贷：营业外收入【提示】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。固定资产清理科目属于资产类科目，在记忆的时候注意该科目不能简单的记忆为：借方登记增加，贷方登记减少，而应当按照下面的思路记忆：1.企业销售固定资产先确定能够确定的科目如：

借：××科目（剩余不确定的一定是固定资产清理科目）累计折旧（减少）

贷：固定资产（减少）2.销售残值取得收入

借：银行存款

贷：××科目（剩余不确定的一定是固定资产清理科目）3.计算交纳的税金借：××科目（剩余不确定的一定是固定资产清理科目）贷：应交税费-应交营业税4.将固定资产科目的余额结平，结平就是让固定资产清理科目的余额为0。（1）如果固定资产清理科目没有结平前有借方余额50。则：

借：营业外支出贷：固定资产清理（相反方向）（2）如果固定资产清理科目没有结平前有贷方余额50。则：

借：固定资产清理（相反方向）贷：营业外收入【巧记速记九】投资性房地产后续计量模式的变更本钱模式可以变更为公允价值模式，但是公允价值模式不得变更为本钱模式。本钱模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理采用追溯调整法。【巧记速记十】固定资产计量与无形资产计量比照表：工程固定资产无形资产初始计量

（自行建造）借；在建工程

贷：有关科目

借：固定资产

贷：在建工程借：研发支出——资本化贷：有关科目

借：无形资产

贷；研发支出——资本化计提折旧的时点到达预定可使用状态的次月到达预定可使用状态的当月折旧方法与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。计提折旧时的残值残值不为零残值一般视为零摊销或折旧计入的科目在建工程

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务本钱制造费用

管理费用

其他业务本钱期末是否考虑减值期末考虑计提减值准备；一经计提不允许转回。资产处置通过固定资产清理科目核算：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产损失贷：银行存款

应交税费

无形资产

营业外收入——处置非流动资产利得【提示1】使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑是否计提减值准备。

【提示2】针对固定资产和无形资产的处置损益，均通过营业外收入或营业外支出核算。巧记速记第二讲【巧记速记一】应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，计入“管理费用〞科目，借记“管理费用〞科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）〞科目。

【相关链接1】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金，不通过“应交税费〞科目核算。

【相关链接2】营业税金及附加科目核算的内容有：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。

【相关链接3】计入管理费用的相关税费有：印花税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。

【相关链接4】应计入企业固定资产价值的税金有：车辆购置税、购入固定资产交纳的契税。【巧记速记二】盈余公积的核算工程用途提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏盈余公积转增资本借：盈余公积

贷：股本用盈余公积派送新股借：盈余公积

贷：股本上述会计处理均不会影响所有者权益的总额，他们均属于所有者权益内部的此增彼减。盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积

贷：应付股利该项处理使得所有者权益减少，企业的负债增加。【巧记速记三】盈余公积和资本公积用途比较工程用途盈余公积（1）弥补亏损；

（2）转增资本

（3）发送现金股利或利润。资本公积（1）转增资本；

（2）以溢价发行的股票时，用资本公积——股本溢价冲减超过面值付出的收购价格。【巧记速记四】提供劳务收入工程用途在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的（关键点），应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

2.提供劳务交易结果不能可靠估计

（1）已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。（该种情况下收入和本钱相等不产生利润）

（2）已经发生的劳务本钱预计只能局部得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务本钱金额确认收入，并按已经发生的劳务本钱结转劳务本钱。（该种情况下收入小于本钱产生亏损）

（3）已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。（该种情况下只结转本钱产生亏损）【巧记速记五】政府补助的主要形式政府补助的主要形式1.财政拨款；2.财政贴息；3.税收返还。不属于政府补助的情形直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等形式。这类税收优惠表达了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。【巧记速记六】应收账款、应付账款、预收款项、预付款项如何填列工程明细账应收账款（本身借方）借+借应收账款借方+预收账款借方应付账款（本身贷方）贷+贷应付账款贷方+预付账款贷方预收款项（本身贷方）贷+贷预收账款贷方+应收账款贷方预付款项（本身借方）借+借预付账款借方+应付账款借方【巧记速记七】现金流量分类工程内容或特点经营活动产生的现金流量日常活动形成（1）销售商品或提供劳务、购置商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等；

（2）售后回购、售后租回产生的现金流量；

（3）企业不附追索权的应收票据贴现发生的现金流出；

（4）以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金；

（5）以经营租赁方式租入固定资产所支付的现金。投资活动产生的现金流量企业花钱（投资）行为（1）企业长期资产的购建和及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购置和处置无形资产；（2）取得投资收益收到的现金；（3）以现金支付的在建工程人员工资。筹资活动产生的现金流量企业收钱（筹资）行为（1）导致企业资本（关键点）（如：发行股票）及债务规模(关键点)（如：取得借款）和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和归还银行借款、发行和归还公司债券。【巧记速记八】指标记忆1.分母分子率：说明：指标名称中前面提到的是分母，后面提到的是分子。比方资产负债率，资产是分母，负债是分子。（1）资产负债率＝（负债总额÷资产总额）×100%（2）营业利润率=（营业利润÷营业收入）×100%（3）本钱费用利润率=（利润总额÷本钱费用总额）×100%（4）总资产报酬率=（息税前利润总额÷平均资产总额）×100%（5）净资产收益率=（净利润÷平均净资产）×100%2.分子比率：说明：指标名称中前面提到的是分