初级经济法基础知识

最后的知识梳理——初级经济法基础(基础版)TOC\o"1-2"\h\z\u第一章经济法概论 2第二章会计法律制度 8第一节会计法律制度概述 9第二节会计核算 9第三节会计监督 11第四节会计机构和会计人员 13第五节法律责任 15第三章税收法律制度概述 16第一节税收与税法概述 16第二节税收制度 16第四章流转税法律制度 17第一节增值税 17第二节消费税 23第三节营业税法律制度 25第五章企业所得税法律制度 28第一节企业所得税 28第二节个人所得税法律制度 32第六章财产、行为和资源税法律制度 37第一节房产税 37第二节车船税 39第三节印花税 39第四节契税 40第五节城镇土地使用税 41第六节城市维护建设税 42第七节车辆购置税 42第八节土地增值税 43第九节资源税 44第七章

税收征收管理法律制度 45第一节税收征收管理概述 45第二节税务管理 46第三节税款征收 48第四节税务检查 53第五节法律责任 53第一章经济法概论一、法和法律（一）法的本质与特征1.法与法律的概念法是由国家制定或认可，并由国家强制力保证实施的，反映着统治阶级意志的标准体系。要点：（1）法的本质：法是统治阶级意志的表达。（2）法的特征：法作为一种特殊的行为规则和社会标准，不仅具有行为规则、社会标准的一般共性。还具有自己的特征。（1）法是经过国家制定或认可才得以形成的标准；（2）法凭借国家强制力的保证而获得普遍遵循的效力；（3）法是确定人们在社会关系中的权利和义务的行为标准；（4）法是明确而普遍适用的标准。（二）法的形式和分类1.法的形式法的形式及制定机关形式制定机关宪法全国人民代表大会法律全国人民代表大会及其常务委员会法规行政法规国务院地方性法规省级、自治区、直辖市的人大及其常务委员会自治条例、单行条例、特别行政区的法—规章部门规章国务院各部委及直属机构地方政府规章省级、较大市人民政府国际条约、协定国家之间我国法的形式主要有以下几种：（1）宪法。宪法由国家最高权力机关——全国人民代表大会制定，是国家的根本大法，具有最高的法律效力。（2）法律。法律是由全国人民代表大会及其常务委员会经一定立法程序制定的标准性文件。如《中华人民共和国民事诉讼法》、《中华人民共和国刑法》等。根本法律以外的法律由全国人民代表大会常务委员会制定和修改，如《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等。（3）行政法规。行政法规是由国家最高行政机关——国务院制定、发布的标准性文件。（4）地方性法规。（5）自治法规。（6）特别行政区的法。（7）行政规章。行政规章分为部门规章和政府规章两种。2.法的分类根据不同的标准，可以对法作不同的分类。法的分类划分标准法的分类以法的创制方式和发布形式划分成文法和不成文法以法的内容、效力和制定程序划分根本法和普通法以法的内容划分实体法和程序法以法的空间效力、时间效力或对人的效力划分一般法和特别法以法的主体、调整对象和形式划分国际法和国内法以法律运用的目的划分公法和私法二、法律标准法律标准可依不同的标准进行分类。（1）按照法律标准的性质和调整方式分类，将法律标准分为义务性标准、禁止性标准和授权性标准。（2）按照法律标准的强制性程度的不同可分为强制性标准和任意性标准。三、法律关系（二）法律关系的要素法律关系的主体、法律关系的客体、法律关系的内容1.法律关系的主体法律关系的主体是指法律关系的参加者，公民、自然人、机构组织、国家、外国人及外国组织。2.法律关系的客体法律关系的客体是指法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。可以指物、精神产品、行为、人身。3.法律关系的内容法律关系的内容是指主体各方所享有的权利和承当的义务。（三）法律事实依据是否以人们的意志为转移标准，法律事实可以划分为两大类：法律事件和法律行为。1.法律事件法律事件，是指不以人的主观意志转移的能够引起法律关系发生、变更和消灭的法定情况或者现象。事件可以是自然现象，如地震、洪水、台风、森林大火等不因人的因素造成的自然灾害；也可以是某些社会现象，如爆发战争、重大政策的改变等，虽属人的行为引起，2.法律行为法律行为，是指以法律关系主体意志为转移，能够引起法律后果，即引起法律关系发生、变更和消灭的人们有意识的活动。它是引起法律关系发生、变更和消灭的最普遍的法律事实。四、经济法的概念（一）经济法的概念与法律关系的三要素相对应，经济法律关系也由主体、内容和客体三个要素所构成。经济法律关系的要素三要素我国经济法律关系的内容主体（参加的当事人）（1）国家机关（2）经济组织和社会团体（3）经济组织的内部机构和有关人员（4）个人，个人包括个体工商户、农村承包经营户和公民客体（对象）（1）物，包括自然物、人造物、货币及有价证券不包括：阳光、空气、军火、自然灾害等（2）非物质财富，包括知识产品和道德产品第一，知识产品：包括著作、发现、创造、设计等，知识产品本身没有实物形态，但通常有物质载体，如证书、书籍、录像、录音等第二，道德产品：包括荣誉称号、嘉奖表彰、体育比赛的名次等（3）行为，如生产经营行为、经营管理行为等内容（1）经济权利，如经济职权、经营管理权等（2）经济义务，如按时纳税的义务等（二）经济法的调整对象经济法的调整对象是国家在干预与协调经济运行过程中发生的经济关系，具体是指以下四类经济关系：市场主体调控关系；市场运行调控关系；宏观经济调控关系；社会保障关系。【解释】经济法的调整对象不是所有的经济关系。其他的诸如财产赠与、财产继承关系等平等主体之间的财产转让关系，归民法调整而不属于经济法的调整范围。2、经济纠纷的解决途径在我国，解决经济纠纷的途径和方式主要有仲裁、民事诉讼、行政复议、行政诉讼。当事人发生争议只能在仲裁或者民事诉讼两种方式中选择一种解决方式。一、仲裁（一）仲裁适用范围适用：平等主体的公民、法人和其他组织之间发生的合同纠纷和其他财产权益纠纷，不适用：（1）关于婚姻、收养、监护、扶养、继承纠纷（2）依法应当由行政机关处理的行政争议（3）劳动争议的仲裁（4）农村集体经济组织内部的农业承包合同纠纷（二）仲裁的根本制度1.协议仲裁。当事人双方自愿达成仲裁协议，选择仲裁方式解决纠纷。不能达成仲裁协议的，不能适用仲裁方式。2一裁终局。裁决作出后，当事人就同一纠纷再申请仲裁或向人民法院起诉的，仲裁委员会或者人民法院不予受理。（三）仲裁机构包括仲裁委员会和仲裁协会。（四）仲裁协议应当以书面形式订立，口头达成仲裁的意思表示无效。1.仲裁协议的内容（1）有请求仲裁的意思表示；（2）有仲裁事项；（3）有选定的仲裁委员会。2.仲裁协议的效力仲裁协议具有排除诉讼管辖权的作用仲裁协议一经依法成立，即具有法律约束力。仲裁协议独立存在，合同的变更、解除、终止或者无效，不影响仲裁协议的效力。（判断题注意）3．当事人对仲裁协议的效力有异议的，一方请求仲裁委员会作出决定的，另一方请求人民法院作出裁定的，由人民法院裁定。当事人对仲裁协议的效力有异议，应当在仲裁庭首次开庭前提出。一方向法院起诉未声明有仲裁协议，法院受理后，另一方在首次开庭前提交仲裁协议的，法院应当驳回起诉，但仲裁协议无效的除外。另一方在首次开庭前未对法院受理该案提出异议的，视为放弃仲裁协议，法院应当继续审理。4．仲裁程序：（1）仲裁不实行级别管辖和地域管辖，由当事人协议选定仲裁委员会。（2）仲裁庭可以由3名或1名仲裁员组成（3）仲裁应当开庭进行，但不公开进行。5、仲裁裁决仲裁庭不能形成多数意见的，裁决应当按照首席仲裁员的意见作出。当事人申请仲裁后，可以自行和解。裁决书自作出之日起发生法律效力。一裁终局，裁决作出后，当事人就同一纠纷再申请仲裁或向人民法院起诉的，仲裁委员会或者人民法院不予受理。当事人应当履行裁决。一方当事人不履行的，另一方当事人可以依照民事诉讼法的有关规定向人民法院申请执行。当事人申请执行仲裁裁决案件，由被执行人住所地或被执行的财产所在地的中级法院管辖。二、行政复议（一）行政复议适用范围不能申请行政复议的事项：（1）不服行政机关作出的行政处分或者其他人事处理决定、（2）不服行政机关对民事纠纷作出的调解或者其他处理，可以申请仲裁或向人民法院提请诉讼，不能申请行政复议。（二）行政复议申请1.申请行政复议的期限公民、法人或者其他组织认为行政机关的具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过60日的除外。2.行政复议参加人包括：申请人、被申请人和第三人。3.申请行政复议方式可以书面申请，也可以口头申请。4.行政复议机关依照行政复议法履行行政复议职责的行政机关是行政复议机关。行政复议机关负责法制工作的机构具体办理行政复议事项，称之为行政复议机构。（1）对县级以上人民政府工作部门的具体行政行为不服的，申请人既可以向该部门的本级人民政府申请行政复议，也可以向上一级主管部门申请行政复议。（2）对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关的具体行政行为不服的，向上一级主管部门申请行政复议。（3）对地方各级人民政府的具体行政行为不服的，向上一级人民政府申请行政复议。（4）对国务院部门或者省级人民政府的具体行政行为不服的，向作出该具体行政行为的国务院部门或者省级人民政府申请行政复议。行政复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。行政复议期间具体行政行为不停止执行。（三）行政复议决定行政复议的举证责任，由被申请人承当。行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定；但是法律规定的行政复议期限少于60日的除外。行政复议决定书一经送达即发生法律效力。被申请人应当履行行政复议决定，不履行或无正当理由拖延履行的，行政复议机关或有关上级行政机关应当责令其限期履行。三、诉讼（一）诉讼适用范围适用范围：（1）人民法院受理公民之间、法人之间、其他组织之间以及他们相互之间因财产关系和人身关系提起的民事诉讼。（2）公民、法人或者其他组织认为行政机关和行政机关工作人员的具体行为侵犯其合法权益的，有权向法院提起行政诉讼。不适用范围：国防外交等国家行为、行政法规规章或者行政机关制定分布的具有普遍约束力的决定命令、行政机关对行政机关工作人员的奖惩任免等决定、法律规定由行政机关最终裁决的具体行政行为。（二）审判制度1.合议制度。是指由3名以上审判人员组成审判组织，2.两审终审制度。如果发现终审裁判确有错误，可以通过审判监督程序予以纠正。（三）诉讼管辖1.级别管辖。是根据案件性质、案情繁简、影响范围，来确定上、下级法院受理第一审案件的分工和权限。2.地域管辖。各级人民法院的辖区和各级行政区划一致。按照人民法院的辖区，确定同级法院之间受理第一审民事案件的分工和权限，称地域管辖。分为一般地域管辖、特殊地域管辖和专属管辖。一般地域管辖实行“原告就被告〞原则，由被告住所地人民法院管辖；特殊地域管辖：（1）因合同纠纷提起的诉讼，由被告住所地或者合同履行地的人民法院管辖（2）因票据纠纷提起的诉讼，由票据支付地或者被告住所地的人民法院管辖（3）因保险合同纠纷提起的诉讼，由被告住所地或者或者保险标的物所在地的人民法院管辖。（4）因侵权行为提起的诉讼，由侵权行为地（实施地、结果发生地）或者被告住所地的人民法院管辖；专属管辖：（1）因不动产纠纷提起的诉讼，由不动产所在地法院管辖；（2）因港口作业中发生纠纷提起的诉讼，由港口所在地法院管辖；（3）因继承遗产纠纷提起的诉讼，由被继承人死亡时住所地或者主要遗产所在地法院管辖。两个以上法院都有管辖权时管辖确实定（共同管辖和选择管辖）原告向两个以上法院都有管辖权法院起诉的，由最先立案的法院管辖。（四）诉讼时效根据《民法通则》规定，诉讼时效期间从当事人知道或应当知道权利被侵害时起计算。但从权利被侵害之日起超过20年的，人民法院不予保护。诉讼时效期间分为：1.普通诉讼时效期间。民法通则规定，普通诉讼时效期间为2年。2.特别诉讼时效期间——诉讼时效期间为1年民法通则规定：①身体受伤害要求赔偿的、②出售质量不合格的商品未声明的、③延付或拒付租金的、④存放财物被丧失或毁损的。从权利被侵害之日起超过20年的，法院不予保护。也称绝对时效期间。诉讼时效届满，当事人丧失的是胜诉权，但实体权利并不消灭。诉讼时效的中止：在诉讼时效期间的最后6个月内，因不可抗力或者其他障碍致使权利人不能行使请求权的，诉讼时效期间暂时停止计算。从中止时效的原因消除之日起，诉讼时效期间继续计算。诉讼时效的中断：在诉讼时效期间，当事人提起诉讼、当事人一方提出要求或者同意履行义务，而使已经过的时效期间全归于无效。从中断时起，诉讼时效期间重新计算。（五）判决和执行1.审理与判决法院审理民事案件或行政案件，除涉及国家秘密、个人隐私或者法律另有规定的以外，应当公开进行。民事案件可以进行调解；行政案件不适用调解。不管诉讼案件是否公开审理，一律公开宣告判决当事人不服法院第一审判决的，有权在判决书送达之日起15日内向上一级法院提起上诉。如果在上诉期限内当事人不上诉，第一审判决就发生法律效力。第二审法院的判决，以及最高法院审判的第一审案件的判决，是终审判决。区别事项仲裁诉讼是否采取级别管辖否是是否采取地域管辖否是是否公开进行否是是否采取两审终审制度一裁终局两审终审制度3、违反经济法的法律责任一违法的构成要素违法行为由主体、客体、主观方面、客观方面四个要素组成。二、法律责任的种类（一）民事责任民事责任主要包括：1停止侵害，2排除阻碍，3消除危险，4返还财产，5恢复原状，6修理、重作、更换，7赔偿损失，8支付违约金，9消除影响、恢复名誉，10赔礼抱歉。（二）行政责任行政处分包括：1警告，2罚款，3没收违法所得、没收非法财物，4责令停产停业，5暂扣或撤消许可证、暂扣或者撤消执照，6行政拘留，7法律、行政法规规定的其他行政处分。行政处分包括：1警告、2记过、3记大过、4降级、5撤职、6开除等。（三）刑事责任主刑包括：1管制、2拘役、3有期徒刑、4无期徒刑、5死刑。附加刑包括：1罚金、2剥夺政治权利、3没收财产、4驱逐出境。第二章会计法律制度第一节会计法律制度概述一、会计法律制度构成1、会计法律：由全国人民代表大会常务委员会制定2、会计行政法规：由国务院制定3、会计规章：由财政部制定4、地方性会计法规：由地方人大及其常委会制定5、会计标准性文件：由财政部制定【解释】应熟悉其“制定机关〞，注意选择题。二、会计法律制度与会计职业道德的关系1、会计职业道德的主要内容2、会计法律制度与会计职业道德的联系会计法律制度和会计职业道德，均属于会计人员行为标准的范畴。二者有着共同的目标、相同的调整对象，在作用上相互补充，在内容上相互渗透，在实施上相互促进。会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计职业道德的根本要求。3、会计法律制度与会计职业道德的区别（P43）（1）性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。（2）作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为，引导其结果的合法化；会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。（3）表现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文的标准，也有不成文的规定。（4）实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。三、会计工作管理体制1、会计工作的主管部门国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，实行“统一领导、分级管理〞的管理体制。2、单位内部的会计工作管理单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第二节会计核算一、会计核算的一般要求1、伪造、变造（1）伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，目的在于以假充真。（2）变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。2、会计记录文字在中国境内的外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。3、会计年度：1月1日－12月31日4、记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。二、原始凭证1、对原始凭证的审核（非常重要）（1）对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。（2）对记载不准确、不完整的原始凭证，有权予以退回，并要求进行更正、补充。（3）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。（4）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位“重开〞，不得在原始凭证上更正。2、对特殊原始凭证的处理一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单（而非复制件）给其他应负担的单位。3、记账凭证记账凭证应当具备以下内容：（1）填制记账凭证的日期；（2）记账凭证的名称和编号；（3）经济业务事项摘要；（4）应记会计科目、方向和金额；（5）记账符号；（6）记账凭证所附原始凭证的张数；（7）记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。三、财务会计报告1、财务会计报告的构成企业财务会计报告包括会计报表（至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）和附注。2、企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定全面清查资产、核实债务。3、企业对外提供的财务会计报告，应当由企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师“签名并盖章〞。4、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明以下事项：（1）反映与职工利益密切相关的信息；（2）内部审计发现的问题及纠正情况；（3）注册会计师审计的情况；（4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；（5）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明。四、会计档案1、会计档案的界定（重要）（1）会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表（2）会计账簿类：包括总账、日记账、明细账、辅助账（3）财务报告类：包括月度、季度、半年度和年度财务报告及相关文字分析材料（4）其他类：包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册【解释】各单位的预算、方案、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。2、会计档案的保管（1）当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。（2）会计档案原件不得借出，如有特殊需要，须经“本单位负责人〞批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。（3）会计档案的定期保管期限为3年、5年、10年、15年和25年，从会计年度终了后的第一天算起。3、会计档案的销毁程序（1）会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同会计部门共同进行审查和鉴定，并编制会计档案销毁清册。“单位负责人〞应当在会计档案销毁清册上签署意见。（2）销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。（3）销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。4、不得销毁的会计档案（1）保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。（2）正在工程建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。第三节会计监督一、单位内部会计监督1、内部会计监督的主体、对象（1）内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；（2）内部会计监督的对象是单位的经济活动。2、单位内部控制制度（1）不相容职务相互别离控制（2）授权批准控制（3）会计系统控制（4）预算控制（5）财产保全控制（6）风险控制（7）内部报告控制（8）电子信息技术控制3、会计机构和会计人员的职权（1）对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、政府会计监督1、会计工作政府监督的实施主体“县级以上人民政府财政部门〞为“各单位〞会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处分。2、会计工作监督的监督对象财政部门实施会计监督的对象是会计行为，并对发现的有违法行为的单位和个人实施行政处分。3、财政部门实施会计监督的内容（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。三、社会会计监督1、注册会计师的业务范围（多项选择题）（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2、审计报告的种类（1）无保存意见的审计报告（标准审计报告）注册会计师如果认为财务报表同时符合以下条件，应当出具无保存意见的标准审计报告：①财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定方案和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。（2）带强调段的无保存意见审计报告强调事项应当同时符合以下条件：①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；②不影响注册会计师发表的审计意见。（3）保存意见的审计报告当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在以下情况之一的，应当出具保存意见的审计报告：①会计政策的选用、会计估计的作出或者财务报表的披露不符适宜用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否认意见的审计报告；②因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（4）否认意见的审计报告当注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，应当出具否认意见的审计报告。（5）无法表示意见的审计报告当注册会计师认为审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。3、会计责任与审计责任（1）会计责任①会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的平安与完整等负有的责任。②除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。如果被审计单位拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师可以将其视为审计范围受到严重限制，从而出具保存意见的审计报告或者无法表示意见的审计报告。③被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日。（2）审计责任①现阶段，审计责任以验证被审计单位财务会计报告的公允性为主，同时也要求披露被审计单位的重大错误和舞弊。②注册会计师确定被审计单位的财务会计报告存在错误或舞弊时，应提请被审计单位调整，被审计单位拒绝调整的，注册会计师应视情况分别出具保存意见、否认意见或者无法表示意见的审计报告。（3）会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。第四节会计机构和会计人员一、会计机构的设置1、各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。2、对于不具备单独设置会计机构条件的单位，可以在有关机构中配备专职会计人员，也可依法委托中介机构代理记账。二、代理记账1、代理记账机构的设立条件（1）至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务标准和财务会计管理制度。2、代理记账的业务范围（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算；（2）对外提供财务会计报告；（3）定期向税务机关提供税务资料；（4）承办委托人委托的其他会计业务。3、代理记账机构的审批从事代理记账业务，应当经所在地县级以上（含县级）人民政府财政部门批准。三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职条件担任会计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作3年以上经历。四、总会计师1、总会计师的地位（1）总会计师是单位“行政领导成员〞，是单位财务会计工作的主要负责人。（2）但凡设置总会计师的单位，不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职2、总会计师的设置范围国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。3、总会计师的任职条件取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。4、总会计师的任免程序总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。五、会计从业资格1、取得会计从业资格的范围（1）会计机构负责人（会计主管人员）（2）出纳（3）稽核（4）资本、基金核算（5）收入、支出、债权债务核算（6）工资、本钱、费用、财务成果核算（7）财产物资的收发、增减核算（8）总账、财务会计报告编制（9）会计机构内会计档案管理2、会计工作岗位设置（1）总会计师岗位（2）会计机构负责人（会计主管人员）岗位（3）出纳岗位（4）稽核岗位（5）资本、基金核算岗位（6）收入、支出、债权债务核算岗位（7）工资核算、财务本钱核算、财务成果核算岗位（8）财产物资的收发、增减核算岗位（9）总账岗位（10）对外财务会计报告编制岗位（11）会计电算化岗位（12）会计档案管理岗位3、会计从业资格的管理（1）会计从业资格管理实行属地原则，县以上人民政府财政部门负责本地区的会计从业资格管理。（2）持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内（注意单项选择题），到单位所在地的会计从业资格管理机构办理注册登记。（3）持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。4、调转登记（1）在同一管辖范围内持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开工作单位之日起“90日内〞，办理调转登记。（2）在不同管辖范围的持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当到原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起“90日内〞，持调入单位开具的从事会计工作的证明，到调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。5、继续教育会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。六、会计人员回避制度1、“单位负责人〞的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。2、“会计机构负责人、会计主管人员〞的直系亲属不得在本单位的会计机构中担任出纳工作。3、“出纳人员〞不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。七、会计人员工作交接1、应当办理交接的情形会计人员调开工作、离职或因病暂时不能工作，应当办理交接手续。2、监交人员（1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。（2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。必要时，主管部门可以派人会同监交。3、会计资料移交后的责任界定（1）移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承当法律责任。（2）接替人员不对移交过来的会计资料的真实性、完整性负法律上的责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交为由而推卸责任。第五节法律责任一、违反国家统一的会计制度行为的法律责任违反《会计法》和国家统一的会计制度规定，有以下行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对其中的会计人员，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门撤消会计从业资格证书。（1）私设会计账簿的；（2）随意变更会计处理方法的；（3）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；（4）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；（5）任用会计人员不符合《会计法》规定的。二、“伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告〞和“隐匿、成心销毁会计资料〞的法律责任1、单位：对单位处以5000元－10万元的罚款；2、个人：构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚未构成犯罪的，对直接负责的人员处以3000元－5万元的罚款，对其中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门撤消其会计从业资格证书。三、“授意、指使、强令会计人员伪造、销毁会计资料〞，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚未构成犯罪的，对其处以5000元－5万元的罚款。四、单位负责人对依法履行职责、抵抗违反《会计法》规定行为的会计人实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役。五、单位负责人对依法履行职责、抵抗违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。六、违反《企业财务会计报告条例》行为应承当的法律责任。第三章税收法律制度概述第一节税收与税法概述一、税收法律关系1、主体（1）征税主体：税务机关、海关（2）纳税主体对纳税主体确实定，我国采取属地兼属人原则，即在华的外国企业、组织、外籍人员、无国籍人员，凡在中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的纳税主体。二、税法的制定1、全国人民代表大会：制定税收法律2、全国人民代表大会常务委员会：不仅拥有税收立法权，还可以授权国务院公布有关税收条例3、国务院：制定行政法规4、财政部：负责组织制定税法和税收条例、决定、规定及有关实施细则，制定税种的增减和税目、税率的调整5、国家税务总局：制定征收管理制度第二节税收制度一、税种的分类1、按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。（1）流转税：增值税、消费税、营业税、关税（2）所得税：企业所得税、个人所得税（3）财产税：房产税、契税（4）行为税：印花税、车船税、车辆购置税2、按管理和使用权限的不同，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税：消费税、关税（2）地方税：城镇土地使用税、契税（3）中央地方共享税：增值税【解释】辅导教材中将营业税划入“地方税〞，实际应当为“中央地方共享税〞。二、税法要素【解释】税收实体法的根本要素构成（10个）：征税人、纳税人（纳税义务人）、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。其中，最根本的要素包括3个：纳税人、征税对象、税率。1、征税对象、税目（1）征税对象是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。（2）税目规定了征税对象的具体范围。2、税率（1）比例税率（2）累进税率：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率、超倍累进税率（3）定额税率（固定税率）【解释】土地增值税属于超率累进税率，个人所得税中的工资、薪金属于超额累进税率。3、减免税（1）税基式减免：直接缩小计税依据（起征点、免征额）（2）税率式减免：直接降低税率（低税率、零税率）（3）税额式减免：直接减少应纳税额（全部免征、减半征收）4、起征点、免征额（1）免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余局部〞计征税款。（2）起征点是指对课税对象开始征税的数量界限，如果课税对象的数额没有到达起征点的不征税，到达起征点的就其“全部数额〞征税。第四章流转税法律制度第一节增值税【解释1】增值税是指对从事“销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物〞的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。【解释2】按照外购固定资产处理方式的不同，增值税划分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型：（1）消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值“一次性全部〞扣除；（2）收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产“折旧局部〞扣除；（3）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值。自2009年1月1日起，我国由生产型增值税全面转型为消费型增值税。【解释3】增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。【解释4】增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额，其中销项税额=不含税销售额×税率。在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：（1）首先界定题目中的收入是否应当征收“增值税〞，其中需要注意的问题是视同销售、混合销售和兼营；（2）“当期〞的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期〞的销项税额；（3）销售额的界定，其中的难点是价外费用、组成计税价格、包装物押金、折扣销售、以旧换新。在计算当期进项税额时，考生应注意以下问题：（1）进项税额的抵扣范围，即哪些进项税额可以抵扣，哪些不得抵扣；（2）“当期〞的界定，即进项税额能否在当期抵扣。一、征税范围1、增值税征税范围的一般规定（1）销售货物（包括电力、热力、气体）（2）提供加工、修理修配劳务【解释】单位的员工为本单位提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（3）进口货物2、视同销售视同销售行为增值税纳税义务发生时间（1）将货物交付他人代销收到代销清单的当天（2）销售代销货物销售时（3）总、分机构（非同一县市）的货物移送（4）将自产或委托加工的货物用于非应税工程（5）将自产、委托加工或购置的货物作为投资（6）将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或者投资者（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（8）将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人货物移送的当天3、混合销售（1）从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。（2）其他单位和个人（主营业务缴纳营业税）的混合销售行为，不征收增值税，一并征收营业税。（3）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税。4、兼营（1）分别核算的：分别缴纳增值税、营业税（2）不分别核算的：一并征收增值税混合销售兼营是否同时发生同时发生不一定是否针对同一销售对象针对同一对象不一定税务处理根据纳税人的主营业务合并征收一种税（1）分别核算：分别缴纳增值税、营业税（2）不分别核算：一并征收增值税5、属于增值税征收范围的其他工程（1）货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；（6）单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务效劳的；（7）缝纫业务。6、不征收增值税的工程（1）供给或开采未经加工的天然水；（2）邮政部门销售集邮商品；（3）邮政部门发行报刊；（4）电信局销售移动电话并为客户提供有关的电信效劳；（5）融资租赁业务；（6）体育彩票的发行收入。7、免征增值税的工程（1）农业生产者销售的自产农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。二、销售额1、销售额是否含增值税一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（1）商场的“零售额〞肯定含税。（2）增值税专用发票中的“销售额〞肯定不含税。（3）“价外费用和逾期包装物押金〞肯定含税。2、价外费用价外费用无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。但以下费用不计入销售额：（1）向购置方收取的销项税额；（3）承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3、包装物押金（1）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额。（2）对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。（3）销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。4、价格折扣（商业折扣）（1）销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按照冲减折扣额后的“销售额〞征收增值税；（2）将折扣额另开发票的，不管在财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。5、以旧换新（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按新货物的同期销售价格计算销售额。（2）金银首饰的以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。6、以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。7、组成计税价格【解释】在视同销售中，可能出现无明确销售额的情况（例如企业将自制的月饼无偿赠送他人）。因此，税法规定按照以下顺序确定其销售额：①按照纳税人“当月〞同类货物的平均销售价格；②按照纳税人“最近时期〞同类货物的平均销售价格；③组成计税价格。（1）不征消费税的货物组成计税价格＝本钱×（1＋本钱利润率）（2）征收消费税的货物组成计税价格＝本钱×（1＋本钱利润率）/（1－消费税税率）三、增值税纳税义务发生时间1、采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。7、纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。8、纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。【解释】某项收入是否应当计入“当期〞的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。根本原则是：确认时间不得滞后。四、进项税额的抵扣范围1、准予抵扣的进项税额凭票抵税1、销售方取得的“增值税专用发票〞上注明的增值税额2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额计算抵税1、外购农产品＝买价×13％2、运费＝普通发票注明的运输费用×7％3、生产企业收购废旧物资＝普通发票注明的金额×10％（1）一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，是从销售方取得的“增值税专用发票〞上注明的增值税额。【解释】不是增值税专用发票不得抵扣。（2）一般纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）一般纳税人购进农产品的进项税额，按买价的13％计算进项税额。【解释】自2009年1月1日起，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴纳书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算进项税额。（4）一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按运输单位开具的普通发票上注明的运费金额（包括运费、建设基金）的7％计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计入。【解释1】准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金〞，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。【解释2】运费严格与货物挂钩：（1）货物的进项税额不能抵扣，则其运费也不能抵扣；（2）货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵扣；（3）货物的进项税额当期只能抵扣80％，则其运费当期也只能抵扣80％。【解释3】（1）用于免税工程的购进货物，其进项税额不能抵扣，因此其运费也不能抵扣；（2）购进农产品可以按照13％的扣除率计算进项税额，因此其运费也可以抵扣。【解释4】准确区分运费的计入（5）生产企业一般纳税人从废旧物资回收单位购进废旧物质，按照10％的扣除率计算进项税额。【解释】“生产企业〞增值税一般纳税人从“废旧物资回收单位〞购进废旧物资，可以按照废旧物资回收单位开具的由税务机关监制的“普通发票〞上注明的金额，按照10％计算抵扣进项税额。因此，如某自行车厂自己组织下岗职工走街串巷回收10万元的废旧零部件，则不能抵扣。（6）一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。2、不准抵扣的进项税额【解释】（1）将来会产生“销项税额〞的，其进项税额可以抵扣；（2）将来不可能产生“销项税额〞的，其进项税额不能抵扣。（1）购进固定资产的进项税额。【解释】自2009年1月1日起，增值税转型（由生产型增值税转为消费型增值税）在全国推行，购进固定资产的进项税额可以抵扣。（2）用于非应税工程（提供非应税劳务、销售不动产和固定资产在建工程）的购进货物或应税劳务。【解释】用于非应税工程（如用于不动产）的购进货物，销售不动产时发生的是“营业税〞，其“增值税〞进项税额不能抵扣。（3）用于免税工程的购进货物或应税劳务。【解释】用购进的原材料生产的“成品〞在销售时免税，未带来“销项税额〞，因此，其进项税额不能抵扣。（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。【解释】（1）如果纳税人将“外购〞的商品用于集体福利或者个人消费（如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利），不视同销售，没有销项税额，因此其进项税额不能抵扣；（2）如果纳税人将“自己生产〞的产品用于集体福利或者个人消费（如饼干厂将自己生产的饼干用于集体福利），视同销售，有销项税额，因此，为生产该产品所购进原材料的进项税额就可以抵扣。（5）非正常损失购进货物的进项税额。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。【解释1】已经抵扣进项税额的购进货物，用途发生改变的，应当将该购进货物的进项税额从“当期〞的进项税额中扣减。例如，某企业2009年1月购进100万元的原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月，该企业将40万元的原材料用于集体福利，则40万元原材料对应的进项税额6.8万元，应当从3月份发生的进项税额中扣减（进项转出），以防止纳税人少缴增值税。【解释2】纳税人发生了进货退出或者折让、而收回的进项税额，应当从发生进货退出或发生当期的进项税额中扣减，否则属于偷税行为，按偷税予以处分。【解释3】纳税人兼营免税工程或非应税工程（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月全部的进项税额×当月免税工程销售额与非应税工程营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计。例题见教材P115页【例4-9】（五）进项税额的抵扣时限1、取得防伪税控系统开具的专用发票，自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应当自认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。2、增值税一般纳税人进口货物取得的海关完税凭证，应当在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。3、增值税一般纳税人取得的废旧物资发票，应当在发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（六）增值税专用发票1、增值税专用发票的根本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。2、增值税专用发票的开具：（1）一般纳税人销售货物或者提供给税劳务，应向购置方开具专用发票。（2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用局部）、化装品等消费品不得开具专用发票。（3）增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。3、一般纳税人有以下情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）有以下行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：①虚开增值税专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；④借用他人专用发票；⑤未按规定开具专用发票；⑥未按规定保管专用发票和专用设备；⑦未按规定申报办理防伪税控系统变更发行；⑧未按规定接受税务机关检查。4、销货退回（1）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。（2）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货局部退回及发生销售折让的，购置方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购置方必须按照《通知单》所列税额从当期进项税额中转出，未抵扣进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。（七）增值税小规模纳税人1、小规模纳税人的界定（1）生产企业①年应税销售额在30万元以下的，肯定属于小规模纳税人；②年应税销售额在30万元以上的小规模生产企业，如果其会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能够按规定报送有关税务资料的，可以认定为增值税一般纳税人；③年应税销售额在100万元以上的，肯定属于一般纳税人。（2）商业企业年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论其会计核算是否健全，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。【解释1】纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。2、小规模纳税人应纳增值税的计算（1）应纳增值税额＝销售额×征收率（2）销售额（包括全部价款和价外费用）为“不含税〞销售额。（3）自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率一律调至3％，不再区分工业企业、商业企业。（4）千万不能抵扣进项税额。第二节消费税【解释1】消费税的纳税人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【解释2】消费税属于价内税，只征收一次，一般是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石饰品的消费税在零售环节征收），在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。【解释3】只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。【解释4】消费税的征收方法包括：（1）从量定额；（2）从价定率；（3）从量定额和从价定率相结合的复合计税（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）。（一）消费税应纳税额的计算1、实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额＝销售额（或者组成计税价格）×消费税税率。2、价外费用但以下费用不计入销售额：（1）承运部门的运费发票开具给买方，纳税人将该项发票转交给买方的代垫运费。（2）向购置方收取的增值税税款。3、包装物（1）包装物随同应税消费品“销售〞的，无论包装物是否单独计价，也不管会计上如何核算，均应当计入应税消费品的销售额计征消费税。（2）一般情况下，押金不计征消费税。（3）逾期包装物押金和收取1年以上的押金，应当计入应税消费品的销售额，按照“应税消费品〞的适用税率计征消费税。（4）酒类产品的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计征消费税。（5）对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。4、视同销售（1）纳税人将自己生产的应税消费品无偿赠送他人的，按同类产品“当月〞（或者最近时期）的“平均销售价格〞确定。（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格〞作为计税依据计算征收消费税。5、组成计税价格（1）自产自用组成计税价格＝本钱×（1＋本钱利润率）/（1－消费税税率）（2）委托加工组成计税价格＝（材料本钱＋加工费）/（1－消费税税率）（3）进口组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）（二）自产自用1、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。2、用于其他方面的（如用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），“视同销售〞，应缴纳消费税。【解释】消费税只征收一次，但必须征收一次。（三）委托加工1、委托方是消费税的纳税义务人，但消费税由受托方代收代缴。委托加工的应税消费品，由受托方向（受托方）所在地主管税务机关缴纳税款。2、受托方是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。3、纳税人委托加工的应税消费品，其消费税的纳税义务发生时间为委托人提货的当天。4、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。【解释】消费税只征收一次。5、对扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款，由税务机关向纳税人（委托方）追缴税款，对扣缴义务人（受托方）处以应扣未扣、应收未收税款50％以上3倍以下的罚款。（四）外购应税消费品已纳消费税的扣除用外购（或委托加工）已税消费品“连续生产〞应税消费品时，可按当期“生产领用数量〞计算其已纳的消费税税额。辅助讲解：注意汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的消费税不能抵扣。（五）消费税的纳税义务发生时间1、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。3、纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4、纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。5、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。6、委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地纳税，其纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。7、进口的应税消费品，为报关进口的当天。（六）消费税的纳税地点1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳；2、委托加工的应税消费品，由“受托方〞向其所在地的税务机关缴纳；3、进口的应税消费品，由进口人向“报关地〞海关申报缴纳；4、总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在“生产应税消费品〞的分支机构所在地缴纳消费税。5、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。第三节营业税法律制度（一）营业税的征税范围在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产。【解释1】劳务：加工、修理修配劳务征收增值税，其他劳务征收营业税。【解释2】无形资产：以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。【解释3】不动产：（1）以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的，不征收营业税；（2）“单位〞将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。个人将无形资产无偿赠送他人，不交营业税。【解释4】混合销售：（1）从事货物的生产、批发或零售的企业的混合销售行为，一并征收增值税；（2）其他企业的混合销售行为，一并征收营业税；（3）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应当征收增值税。【解释5】兼营：纳税人兼营应税货物销售、应税劳务与非应税劳务的，如果分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；如果不分别核算的，一并征收增值税。【解释6】邮政部门“销售集邮商品、发行报刊〞征收营业税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税。【解释7】注意“境内〞的含义：（1）所提供的劳务发生在境内；（2）所转让的无形资产在境内使用；（3）所销售的不动产在境内；（4）在境内组织旅客出境旅游；（5）在境内载运旅客或者货物出境；（6）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。（二）营业税的扣缴义务人个人转让无形资产以受让者为扣缴义务人。（三）不同行业的计税依据1、运输企业（1）运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。【解释】在计算增值税的进项税额时，准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金〞，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。（2）运输企业自中国境内载运旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或者货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。（3）联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。2、建筑业（1）建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款之外的各种费用。【解释】建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖，都应计入营业额征收营业税。（2）纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。（3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。（4）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的总承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。【相关链接】建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（5）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没用同类工程价格的，按照以下公式核定其营业额：营业额＝[工程本钱×（1＋本钱利润率）]÷（1－营业税税率）（6）包工包料工程，以料、工、费全额为营业额。3、金融保险业（1）一般贷款以贷款利息收入全额为营业额。（2）外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。【解释】新修订的《营业税暂行条例》删掉了外汇转贷业务差额征税的规定，2008年的计算分析题曾涉及该考点。（3）外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融单位和个人的金融商品转让业务不缴纳营业税。（4）金融经纪业，以金融效劳手续费等收入为营业额。【解释】金融经纪业包括委托业务、代理业务、咨询业务等，但不包括信托贷款。（5）融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值），减去出租方承当的出租货物的实际本钱后的余额为营业额。其中，出租货物的实际本钱包括由出租方承当的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。【解释1】经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位、经商务部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，无论租赁物的所有权是否转让给承租方，均缴纳营业税。【解释2】其他单位从事的融资租赁业务，租赁物的所有权转让给承租方的，缴纳增值税；租赁物的所有权未转让给承租方的，缴纳营业税。（6）保险业务，以纳税人提供属于保险业征税范围劳务向对方收取的全部收入为营业额。保险业实行分保险的，初保人也应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。4、邮电通信业（1）邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。（2）电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。5、文化体育业单位和个人进行演出，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司（或者经纪人）的费用后的余额为营业额。【解释1】文化业的征税范围包括表演、播映等，但“广告的播映〞按照“效劳业〞税目征税。【解释2】体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或者体育活动提供场所的业务。【解释3】以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按照“效劳业〞税目征税。6、娱乐业娱乐业的营业额为纳税人向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费等。【解释】娱乐业的征税范围包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、游戏、网吧等娱乐场所。7、效劳业辅助讲解：金融经纪业、邮政部门发行报刊、融资租赁不在本税目征税。【解释2】（1）效劳业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他效劳业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。（2）旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。【相关链接】运输企业自中国境内载运旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或者货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。（3）旅游企业在我国境内组团旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额允许扣除付给接团企业的费用。（4）旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。（5）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广揭发布者的广揭发布费后的余额。【考点2】营业税的免税规定，以公益为目的。【考点3】营业税的纳税义务发生时间1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。2、纳税人将不动产无偿赠与他人，为不动产所有权转移的当天。3、纳税人销售自建建筑物，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。【考点4】纳税地点1、纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。2、纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。3、纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。4、纳税人转让其他无形资产，应当向机构所在地主管税务机关申报纳税。四、关税（一）关税的纳税人1、关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。2、进境物品的纳税人包括：（1）携带物品进境的入境人员；（2）进境邮递物品的收件人。（二）关税的计征方法1、从价税2、从量税3、复合税：从量定额和从价定率相结合目前，我国对“录像机、放像机、数字照相机和摄录一体机〞实行复合税。【相关链接】在消费税中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税。4、滑准税：价格越高、税率越低目前，我国对“新闻纸〞实行滑准税。（三）进口货物的关税完税价格进口货物的关税完税价格，由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。1、应计入完税价格的工程（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。【解释1】“购货佣金〞是指买方为购置进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用，“经纪费〞是指买方为购置进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。【解释2】购货佣金不能计入，经纪费应计入。（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。（4）作为该货物向我国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费。（5）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。2、不能计入完税价格的工程（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术效劳的费用。（2）进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运输及其相关费用、保险费。（3）进口关税及国内税收。（四）进口货物的关税、进口消费税、进口增值税【解释】纳税人进口消费税应税产品（如化装品、香烟）时，需要同时计算关税、进口消费税、进口增值税。但纳税人进口消费税非应税产品（如计算机、机器设备）时，只需要计算关税、进口增值税。1、不交消费税的（1）关税＝关税完税价格×关税税率（2）进口增值税＝（关税完税价格＋关税）×增值税税率2、交消费税的（1）关税＝关税完税价格×关税税率（2）进口消费税＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）×消费税税率（3）进口增值税＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率（五）关税的征收管理1、纳税申报时间（1）进口货物：自运输工具申报进境之日起14日内；（2）出口货物：在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2、纳税期限（1）自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳；（2）未按期缴纳的，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。【解释】进口消费税、进口增值税的纳税期限与关税相同，因此在计算滞纳金时，三者的滞纳天数、滞纳金的比例相同。第五章企业所得税法律制度第一节企业所得税一、纳税人1、居民企业承当全面纳税义务，就其来源于“境内、境外〞的全部所得纳税；非居民企业承当有限纳税义务，一般只就其来源于我国“境内〞的所得纳税。2、把企业分为居民企业和非居民企业，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准。（判断题）3、《企业所得税法》以法人组织为纳税人，如果企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。4、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。二、扣缴义务人1、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税（适用税率为20％），以“支付人〞为扣缴义务人，税款由扣缴义务人从支付的款项中扣缴：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。2、对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的“支付人〞为扣缴义务人。三、税率1、我国企业所得税的税率为25％。2、两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。企业类型税率纳税地点居民企业（境内、境外所得）25％登记注册地非居民企业（境内所得）在境内设立机构场所所得与机构场所有联系25％机构、场所所在地所得与机构场所无联系20％扣缴义务人所在地在境内未设立机构场所20％四、收入的界定（重点）1、收入总额（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入：包括纳税人购置各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入，但不包括纳税人购置国债的利息收入；（多项选择题）（6）租金收入：包括纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入；（7）特许权使用费收入：包括纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入；（8）接受捐赠收入：包括纳税人接受的货币性收入和非货币性收入；（9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返回款、包装物押金收入以及其他收入。（多项选择题）2、不征税收入（重点）（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。3、免税收入（重点）（1）国债利息收入；（注意计算题）（2）符合