2023年国家电网招聘之财务会计类练习题(二)及答案

2023年国家电网招聘之财务会计类练习题（二）及答

案

单选题（共40题）

1、关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是

（）O

A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易.账户余额或披露的重要性水平

B.确定特定类别交易.账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处

行业相关的关键性披露作为一项考虑因素

C.特定类别交易.账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性

D.不需确定特定类别交易.账户余额或披露的实际执行的重要性

【答案】1）

2、下列关于资本成本的表述中，不正确的是0。

A.筹资费是指企业在资本使用过程中因占用资本而付出的代价

B.对出资者而言，资本成本表现为让渡资本使用双所带来的投资报酬

C.对筹资者而言，资本成本表现为取得资本使用权所付出的代价

D.如果国民经济不景气，筹资的资本成本就高

【答案】A

3、下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（）

A.由于设备意外故障产生的停工工时

B.由于更换产品产生的设备调整工时

C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时

D.由于外部供电系统故障产生的停工工时

【答案】B

4、注册会计师测试被审计单位库存现金余额的起点是()。

A.监盘库存现金

B.核对库存现金日记账与总账金额是否相符

C.财务专用章是否由专人保管

D.库存现金监盘表是否有出纳签名

【答案】B

5、注朋会计师可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括()。

A.注册会计师打算如何应对特别风险

B.注册会计师拟利用内部审计的程度

C.注册会计师对内部控制采取的方案

D.在审计过程中对重要性概念的运用

【答案】B

6、甲公司是一家制造类企业，产品的变动成本率为60%,一直采用赊销方式销

售产品，信用条件为N/60。如果继续采用N/60的信用条件，预计2011年赊销

收入净额为1000万元，坏账损失为20万元，收账费用为12万元。为扩大产品

的销售量，甲公司拟将信用条件变更为N/90。在其他条件不变的情况下，预计

2011年赊销收入净额为1100万元，坏账损失为25万元，收账费用为15万

元。假定等风险投资最低报酬率为10乐一年按360天计算，所有客户均于信

用期满付款。

A.25.5

B.40

C.33

D.62

【答案】A

7、下列关于会计账户增减变化的表述，不正确的是（）。

A.资产增加，所有者权益增加会计等式成立

B.负债减少，所有者权益增加会计等式成立

C.负债增加，所有者权益减少会计等式成立

D.负债减少，所有者权益减少会计等式成立

【答案】D

8、甲上市公司的财会人员在编制企业的财务报表时虚报了利润，使得企业对外

提供的报表看起来非常不错，投资者大量购买公司的股票，使得公司的股价大

幅上升。经过调查，是该公司的报表存在问题，股价大幅下跌，许多投资者遭

受损失。体现了在编制、对外提供和分析利用财务报告时需关注的风险是（）。

A.编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业

承担法律责任和声誉受损

B.提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序

C.不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导

致企业财务和经营风险失控

D.不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营

【答案】B

9、甲公司的注册资本为150万元，2义18年6月25日，甲公司接受乙公司以

一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，没资

双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当E公允价值为40万元。投资

后，乙公司占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费，甲公司固定

资产的入账价值为（）。

A.40万元

B.84万元

C.49.07万元

D.45万元

【答案】A

10、甲公司2X15年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元，每

件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万

元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2X15年12月31

日，乙原材料的市场，介格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万

元，乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2X15

年末对原材料应计提的存货跌价准备是（）。

A.0

B.30万元

C.10万元

D.20万元

【答案】B

11、按照802.Id生成树协议（STP）,在交换机互联的局域网中，（）的交换机被

选为根交换机。

A.MAC地址最大的

B.MAC地址最小的

C.1D最小的

D.ID最大的

【答案】C

12、下列有关风险评估程序的说法中错误的是（）。

A.风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境而执行的程序

B.注册会计师执行风险评估程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风

险，无论该风险是由错误导致还是舞弊导致

C.风险评估程序本身能为形成审计意见提供充分.适当的审计证据

D.分析程序可以作为风险评估程序

【答案】C

13、下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。

A.应付账款明细账登记

B.固定资产明细账的登记

C.销售费用总账登记

D.会计档案保管

【答案】B

14、下面哪一项关于非正式组织的描述是错误的？（）

A.非正式组织的组织目标与正式组织不同

B.非正式组织的基础是感情的契合

C.非正式组织伴随着正式组织的产生而产生

D.非正式组织的产生是经过有意识的组织的

【答案】D

15、乙企业2010年成本为600万元，销售收入为2400万元。则该企业的销售

收入成本率为（）

A.400%

B.60%

C.75%

D.25%

【答案】D

16、某大型发电企业，不能在技术上划分为步骤，对此企业适合采用的成本计

算方法是（）。

A.分批法

B.品种法

C.分步法

D.定额法

【答案】B

17、下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是

（）

A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

B.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以

不实施应收账款函证程序

C,如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证

程序

D.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

【答案】C

18、下列有关风险评估的理解中，不正确的是（）。

A.了解被审计单位及其环境能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础，但

并非必要程序

B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着审计工作的进程评估

对重要性水平的判断是否仍然适当

C.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师衣被

审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险

D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企

业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

【答案】A

19、下列有关多种产品量本利分析的主要产品法的说法中，正确的是()。

A.主要产品必须是企业生产经营的重点是主要产品法的依据

B.固定成本完全由主要产品负担

C.主要产品法分析的结果是精确的

D.主要产品计算方法与单一品种的量本利分析并不相同

【答案】A

20、在衡量通货膨胀时，通常使用最多、最普遍的指标是()。

A.消费者物价指数

B.生产者物价指数

C.批发物价指数

D.国民生产总值物价平减指数

【答案】A

21、某企业本月生产完工甲产品200件，乙产品300件，月初月末均无在产

品，该企业本月发生直接人工成本6万元，按定额工时比例在甲乙产品之间分

配，甲乙产品的单位工时分别为7小时、2小时，本月甲产品应分配的直接人

工成本为()万元。

A.2.4

B.1.8

C.3.6

D.4.2

【答案】D

22、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，只要存款人具有借款或其

他结算需要，就可以申请开立一般存款账户，开立一般存款账户的个数为C。

A.1个

B.3个

C.5个

D.没有数量限制

【答案】D

23、下列符合会计信息质量要求的是（）。

A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用

B.对于相似的交易或事项，不同企业相同会计期间应当采用一致的会计政策

C.企业按照交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告

D.企业采用的会计政策不能变更，以保证前后各期可比

【答案】A

24、会计人员在下列行为中，违反会计法律制度的有0。

A.会计人员小王上班经常迟到旱退

B.会计人员李某沉溺于赌博，不爱钻研业务

C.会计人员张某挪用公款炒股

D.会计机构负责人赵某满足于记账算账，不利用大量而丰富的会计信息参与本

单位经营管理

【答案】C

25、己知某投资项目的形成固定资产费用为100万元，形成无形资产费用为20

万元，流动资金投资为30万元，建设期资本化利息为10万元，则下列有关该

项目相关指标的表述中，正确的是0。

A.项目总投资为150万元

B.原始投资为160万元

C.建设投资为130万元

D.固定资产原值为110万元

【答案】D

26、关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（）。

A.进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围

B.重要性水平和进一步审计程序的范围成正比

C.评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比

D.计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比

【答案】B

27、甲公司于2X18年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面

值1000000元，票面年利率5%,发行价格965250元。甲公司对利息调整采

用实际利率法进行摊销，假定经计算该债券的实际利率为6%。该债券2X19年

12月31日应确认的利息费用为（）。

A.57915元

B.61389.9元

C.50000元

D.1389.9元

【答案】B

28、下列经济业务中，能够引起资产类项目和负债类项目同时增加的是()。

A,用银行存款购买原材料

B.借入短期借款存入银行

C.把现金存入银行

D.用银行存款偿还购买原材料所欠的货款

【答案】B

29、工程项目管理中的主要风险不包括()。

A.立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、决策不当、盲目上马，可能

导致难以实现预期效益或项目失败

B.项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项

目、中标价格失实及相关人员涉案

C.研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损

D.工程物资质次价高、工程监理不到位、项目资金不落实，可能导致工程质量

低劣，进度延迟或中断

【答案】C

30、注册会计师对资产类财务报表项目的存在性认定获取审计证据时，细节测

试方向是()。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

【答案】C

31、2015年4月20日A公司向B公司签发一张金额为15000元的支票，B公司

2015年4月26日向付款人提示付款时，A公司在其开户银行处实有的银行存款

号额为5000元。对A公司签发空头支票的行为，银行应对其处的罚款数额为0

元。

A.1000

B.500

C.750

D.300

【答案】A

32、能够采取税收保仝措施和强制执行措施权力的是()0

A.税务机关

B.公安局

C.财政部门

D.审计部门

【答案】A

33、下列各项中，不属于项目管理的工具方法的是()。

A.挣值法

B.成本效益法

C.价值工程法

D.平衡计分卡

【答案】D

34、甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发

票上注明的售价为每吨1000元，增值税税额为16000元。取得货物运输

业增值税专用发票上注明运费2500元，增值税250元。另付装卸费用

1000元、途中保险费用为240元（未取得增值税专用发票），原材料运

抵企业后，验收入库原材料为95吨，运输途中发生合理损耗5吨。该原

材料的单位实际成本为（）元/吨

A.1092

B.1080.5

C.1127.89

D.1025

【答案】A

35、根据《票据法》的规定，下列各项关于支票的说法正确的是（）。

A.支票的付款人可由出票人授权补记

B.支票可以背书转让

C.支票的提示付款期限为出票日起1个月

D.持票人提示付款时，支票的出票入账户金额不足的，银行应先向持票人支付

票款后再向存款人追索

【答案】B

36、对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢

的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.计价和分摊

B.权利和义务

C.存在

D.完整性

【答案】A

37、针对被审计单位“由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或

销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确”，注册会计师做的如下测

试程序中可能不恰当的是（）。

A.检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款总分类

账是否核对相符，以及负责该项工作的员工签名

B.重新执行以确定打印出的更改后价格与授权是否一致

C.通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本

是否己被用来生成发票

D.如果发票由手工填写，检查发票中价格复核人员的签名。通过核对经授权的

价格清单与发票上的价格，重新执行该核对过程

【答案】A

38、下列有关风险评估程序的相关表述，不正确的是（）。

A.风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重

大错报风险而实施的审计程序

B.风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员.分析程序.

观察.检查和重新执行程序

C.如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激

烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目

标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风

险

D.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重

要，例如，注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本情况.被审计单位的

业绩衡量等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审

计程序以发现此类错报

【答案】B

39、某公司普通股目前的股价为15元/股，筹资费用率为4%,刚刚支付的每股

股利为1.1元，已知该股票的资本成本率为10.50%,则该股票的股利年增长

率为（）。

A.2.66%

B.2.95%

C.3.42%

D.4.52%

【答案】A

40、2018年1月1日，甲公司与其客户签订一份为期3年的合同，并为此确认

与合同成本有关的资产300万元。2020年6月30日，甲公司决定与该客户续

约，双方协商将合同续至2022年12月31日，续约期间的佣金与原合同相等。

假定截止2020年6月30日，上述与合同有关的资产尚未分摊的金额为50万

元。不考虑其他因素，上述剩余50万元的合同资产的摊销期限为（）。

A.2018年1月1日至2022年12月31日

B.2020年6月30日至2020年12月31日

C.2018年1月1日至2020年12月31日

D.2020年6月30日至2022年12月31日

【答案】B

多选题（共20题）

1、对个人所得征收个人所得税时，不得扣减费用而以每次收入额为应纳税所得

额的有（）。

A.偶然所得

B.稿酬所得

C.利息、股息、红利所得

D.财产转让所得

【答案】AC

2、如果注册会计师通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应

当考虑实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响，可能考虑的

措施有（）。

A.降低对相关控制的信赖程序

B.出具非无保留审计意见报告

C.扩大实质性程序的范围

D.得出内部控制运行无效的结论

【答案】AC

3、下列各项中，属于外来原始凭证的有（）。

A.飞机行程单

B.收款方开具的收据

C.购货发票

D.银行结算单据

【答案】ABCD

4、根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有

（）0

A.保险业

B.修理业

C.文化体育业

D.建筑业

【答案】ACD

5、预计负债计量需要考虑的其他因素包括0。

A.风险和不确定性

B.货币时间价值

C.以前发生的事项

D.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

【答案】ABD

6、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.固定资产的净残值率由8%改为5%

B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年

【答案】ABD

7、下列选项中，属于存货现场监盘程序的有（）。

A.观察

B.实物检查

C.抽盘

D.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

【答案】ABCD

8、下列各项能够给企业带来经济利益流出的事项中，符合费用定义的有()o

A.购买办公用品

B.向灾区捐款

C.宣告分派现金股利

D.产品销售成本

【答案】AD

9、有些单位规模较小，出纳业务不多，出纳人员可以兼任0账目的登记工作。

A.固定资产明细

B.低值易耗品明细

C.支出、费用

D.债权债务

【答案】AB

10、在下列方法中，属于计算半成品成本的分步法是()

A.平行结转法

B.综合结转法

C.分项结转法

D.逐步结转法

【答案】ACD

11、下列关于货币时间价值的说法中，正确的有0。

A.货币时间价值是指一定量货币资本在不同时点上的价值量的差额

B.由于资金存在时间价值，所以今天的1元钱的价值要大于将来的1元钱的价

值

C.货币的时间价值来源于货币进入社会再生产过程后的价值增值

D.在不考虑通货膨胀的情况下，货币的时间价值相当于没有风险条件下的社会

平均资金利润率

【答案】ABCD

12、某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会

计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的

违法行为应认定为()。

A.伪造会计凭证行为

B.变造会计凭证和会计账簿行为

C.伪造会计账簿行为

D.提供虚假的财务会计报告行为

【答案】ACD

13、下列各项关于长期借款的表述中，正确的有()。

A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷

记“长期借款一一本金”科目；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款-

利息调整”科目

B.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确

定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按

票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券一一应计利息”科目，按

其差额，借记或贷记”应付债券一一利息调整”科目

C.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益

成分进行分拆

D.企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常

信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款

的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信

用期间内采用直线法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益

【答案】ABC

14、会计机构、会计人员在审核原始凭证时，对不真实、不合法的原始凭证应

当()。

A.有权不予受理

B.向单位负责人报告

C.请求查明原因，追究有关当事人的责任

D.予以退回

【答案】ABC

15、被审计单位设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺陷的有

()0

A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应

当负责应收账款的催收，销售部门应当督促财务部门加紧催收

B.企业应当按产品设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变

动情况和信用额度使用情况

C.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，

确定是否确认为坏账

D.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款

项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理

【答案】AB

16、企业在选择银行筹集借款时，需要考虑的因素包括()

A.银行的业绩

B.借款条件

C.借款数额

D.银行的稳定性

【答案】BD

17、下列各项应付、预付款项中，应通过“其他应付款”科目核算的有

()O

A.应交职工养老保险金

B.应付已决诉讼赔偿

C.预付经营租入固定资产租金

D.应付未决诉讼赔偿

【答案】BC

18、下列各项中，在借贷记账法下，账户的借方登记的项目有()o

A.资产的减少

B.负债的减少

C.费用的减少

D.所有者权益的减少

【答案】BD

19、依据《企业内部控制应用指引第15号一一全面预算)，下列需关注的主要

风险是()

A.预算目标不合理，匕能导致发展战略难以实现

B.预算缺乏刚性，可能导致预算管理流于形式

C.提供虚假财务报告，会误导财务报告使用者，造成决策失误

D.预算编制不健全，可能导致企业经营缺乏约束

【答案】ABD

20、采用权益法核算，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变

动的有（）。

A.被投资企业接受控股股东的现金捐赠

B.被投资企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的公

允价值变动

C.被投资企业发放股票股利

D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积

【答案】AD

大题（共10题）

一、甲公司2011年初购得乙公司80%的股份，初始投资成本为3000万元，合

并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万

元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致。该批存货当年出售了70%,

剩余的30席在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年实现净利润300万

元，2011年末乙公司持有的其他债权投资增值50万元；2012年上半年乙实现

净利润120万元，未发生所有者权益其他变动。2012年7月1日甲公司出售了

乙公司50%的股份，传价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为

1500万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力，甲乙公司按照

净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。、编制处置股权在

个别报表的会计分录；、编制处置股权在合并报表中的调整分录；、计算合并

报表中的处置损益。

【答案】L分录为：借：银行存款2500贷：长期股权投资

（3000X50%/80%）1875投资收益625（1分）2011年乙公司调整之后

的净利润=300—（3500-3400）X70%=230（万元）（1分），2012年调整之

后的净利润=120—（3500-3400）X30%=90（万元）（1分）。借：长期股

权投资一一损益调整96贷：投资收益（90X30%）27盈余公积

（230X30%X10%）6.9利润分配——未分配利润（230X30%X90%）6

2.1（1分）借：长期股权投资一一其他综合收益15贷：其他综合收益

（50X30%）15（1分）

2.首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：借：长期股权投资1500贷:

长期股权投资（3000—1875+96+15）1236

二、P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率

均为25%。2X17年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80研勺股份，能够

对S公司实施控制。2X17年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为

每件2万元（不含增值税，下同）。每件A商品的成本为1.5万元，未计提存

货跌价准备。2X17年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为

2.2万元；2X17年年末结存A商品100件。2X7年12月31日，每件A商品

可变现净值为L8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2义18年

S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2义18年12月31

日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净

值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万

元。要求：编制2X17年和2X18年与存货有关的抵销分录或调整分录（编制

抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。

【答案】（1）2X17年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和

利润借：营业收入800（400X2）贷：营业成

本800倩：营业成本

50贷：存货50:100X（2-1.5）］②抵销计提

的存货跌价准备借：存货一一存货跌价准备20

贷：资产减值损失20③调整合并财务报

表中递延所得税资产2义17年12月31口合并财务报表中结存存货成本

=100X1.5=150（万元），可变现净值=100X1.8=180（万元），账面价值为

150万元，计税基础二100X2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税

资产=（200-150）X25%=1

2.5（万元）。因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20X25%=5（万

元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额刁

2.5-5=7.5（万元）。2X17年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产

7.5

三、A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控

制，部分内容摘录如下：（1）客户的信用期由信用管理部门审核批准，如长期

客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。（2）开具账单部门审核发运单

和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审

核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

（3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。（4）每月

末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客

户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。（5）销售部门和仓

库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。要

求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的

设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当。长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核。

（2）不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。

（3）恰当。（4）不恰当。甲公司应调查所有差异。（5）不恰当。会计部门未

参与相关核对工作。

四、ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度

财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）在

A公司开始盘点存货前，审计项目组在拟检查的存货项目上作出标识。（2）审

计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察

B公司管理层制定的盘点程序的执行情况。（3）根据对C公司的存货监盘计

划，在对存货盘点结果进行测试时，审计项目组采取从存货盘点记录中选取项

目追查至存货实物的方法。（4）在对D公司存货实施监盘时，审计项目组在存

货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有

效。审计项目组在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（5）在E公司存货

盘点结束前，审计项E组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码

记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇

总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。（6）在对F公司的存货监盘结束

时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作

底稿。针对上述第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做

法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当。对拟检查的存货作出标识会为A公司盘点人员知悉，损

害审计程序的不可预见性。（2）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师

在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（3）不恰当。只能取

得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，

以证实存货记录完整性。（4）不恰当。审计项目组没有/应当观察管理层制定

的盘点程序的执行情况。（5）恰当。（6）不恰当。应取得并检查已填用、作

废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是

否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。

五、甲股份有限公司（以下简称甲公司）20X9年至2X11年度有关业务资料

如下：（1）20X9年1月In,甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股

本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为

6000万元；未分配利涧为500万元）。20X9年度实现净利润400万元，股本

与资本公积项目未发生变化。2X10年3月1日，甲公司董事会提出如下预

案：①按20X9年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。②以20X9年12月

31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4

股，共计转增4000万股。2X10年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准

了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2X10年6月10日，

甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）2X10年度，甲公司发

生净亏损3142万元。（3）2X11年4月9日，日公司股东大会决定以法定盈

余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。（“利润分配”、“盈余公积”科

目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）、编制甲公司提取

20X9年法定盈余公积的会计分录。、编制甲公司2义10年5月宣告分派现金

股利的会计分录。、编制甲公司2X10年6月资本公积转增股本的会计分录。

【答案】1.甲公司提取20X9年法定盈余公积的会计分录：借：利润分配一一

提取法定盈余公积40贷：盈余公积一一法定盈余公积40借：利润分配-

一未分配利润40贷：利润分配一一提取法定盈余公积40

2.甲公司2X10年5月宣告分派现金股利：借：利润分配一一应付现金股利

300贷：应付股利300借：利润分配一一未分配利润300贷：利润分配

——应付现金股利300（2分）3.甲公司2X10年6月资本公积转增股本的会计

分录：借：资本公积4000贷：股本40004.甲公司2X10年度结转当年净亏

损的会计分录：

六、2X16年1月1日，A公司通过增发9000万股本公司普通股股票（每股面

值1元）取得无关联关系的B公司100%的股权，该部分股份的公允价值为

15000万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣

金和手续费，另外，A公司支付发生的审计、法律评估等费用为100万元。假

定B公司未丧失法人资格。要求：作出相关账务处理。

【答案】借：长期股权投资15000贷：股本

9000资本公积一一股本溢价6000发行权益性证

券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本

公积一一股本溢价600贷：银行存款

600支付的法律评估等费用：借:管理费用

100贷：银行存款100

七、甲公司2X19年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债

务法核算，适用的所律税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债期初

无余额。甲公司2义19年度与所得税有关的经济业务如下：（1）2X18年12

月购入管理用固定资产，原价为300万元，预计净残值为15万元，，预计使用

年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧

年限与预计净残值和会计规定相一致。（2）2X：9年1月1日，甲公司支付价

款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为

企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法

规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法推销，无残值。2X19年12月

31H,该无形资产的可收回金额为90万元。（3）2X19年甲公司因销售产品

承诺3年的保修服务，年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保

修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。（4）

2X19年8月4日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产（债务工具），取得成本为900万元，2X19年12月31日该项以公允价

值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（愦务工具）公允价值为1020万

元，假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并

计入应纳税所得额。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2义19年应

纳税所得额和应交所得税金额。（2）计算甲公司2X19年12月31日递延所得

税资产和递延所得税负债余额。（3）计算甲公司2X19年所得税费用金额并编

制与所得税相关的会计分录。

【答案】（1）应纳税所得额=2000+[300X2/10-（300-15）/10]-

120/10+30+80=2129.5（万元），应交所得税二2129.5义25艇53

2.38（万元）；（2）事项（1）2X19年12月31日固定资产的账面价值二300-

300X2/10=240（万元），计税基础=300-（300-15）/10=271.5（万元），产生

可抵扣暂时性差异二271.5-240=31.5（万元），应确认递延所得税资产

=31.5X25炉7.88（万元）；事项（2）无形资产使用寿命不确定，不计提摊

销，所以2X19年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以账

面价值为90万元,计税基础=120-120/10=108（万元）,产生可抵扣暂时性差

异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=18X25%=4.5（万元）；事项

（3）2X19年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0,产生可

抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产二80X25朝20（万元）；事项

（4）2X19年12月31口以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产（债务工具）账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时

性差异二1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债30万元

（120X25%）；综上：2X19年12月31日递延所得税资产余额

=7.88+4.5+20=3

2.38（万元）。2X19年12月31日递延所得税负债余额为30万元。（3）

2X19年所得税费用二53

2.38-3

2.38=500（万元）会计分录为：借：所得税费用

500递延所得税资产3

2.38

八、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化

产品的生产和销售，甲公司2016年度税前利润是50万元。A注册会计师负责

审计甲公司2016年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为80万元。资料

一：A注册会计师在审计，作底稿中记录了所了解的甲公司情况及具环境，部

分内容摘录如下：（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用

ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2016

年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生

成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期

末可变现净值，计提存货跌价准备。（2）与以前年度相比，甲公司2016年度

固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。（3）甲

公司委托第三方加工生产a产品。自2016年2月起，新增乙公司为委托加工

方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20舟。管理层

解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委壬乙公司加工a产品并向其支

付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2016年a产品的退货大部分由乙公

司加工。（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，

单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b

产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年

度了解的情况一致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘

点时间确定为2016年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2016年12

月20日。自2016年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并

在ERP系统中记录其数量变动。（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成

品。2016年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公

司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于

2016年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：A注册

会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录划

下：金额单位：万元

【答案】针对要求（1）：针对要求（2）：针对要求（3）：审计报告意见类

型：否定意见理由：虽然错报未超过整体重要性水平80万元，但是高于税前利

润50万元，将导致甲公司由盈转亏，掩盖了损益变化的趋势，错报重大且具有

广泛性，所以应出具否定意见审计报告。

九、新发公司为上市公司，2X17年相关经济业务及会计处理如下：（1）

2义17年12月31日，与甲公司签订了一份销售合同，约定新发公司采用分期

收款方式向甲公司销售设备1套，价款为2000万元，分4次于以后的4年内等

额收取（每年年末收款一次）。该设备生