企业财务会计 课件 项目八流动负债核算

广东财贸职业学院企业财务会计项目八流动负债核算林岱玲任务一

短期借款的核算

负债按偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债。流动负债又称短期负债，是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的主要特点是偿还期短，举借流动负债的目的是满足流动资金周转的需要。流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。一、短期借款的概述

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营需要的资金或是为抵偿某项债务而借入的，具有金额小、时间短、利息低等特点。二、短期借款的账务处理（一）科目设置（二）账务处理

短期借款包括三种付息方式：按月支付利息、按季支付利息、到期连同本金一起归还利息。1．取得短期借款【业务8-1】2024年7月1日，振兴公司向工商银行白云支行借入一笔600000元的流动资金，期限为6个月，年利率为5%。账务处理如下：借：银行存款600000

贷：短期借款—工商银行白云支行6000002．发生短期借款利息（1）按月支付利息【业务8-2】

沿用【业务8-1】资料，假设2024年7月1日振兴公司的借款，按月支付利息。月利息计算：600000

×

5%

÷

12

=

2500（元）7月31日支付利息：借：财务费用—利息 2500

贷：银行存款 2500归还借款前每月支付利息账务处理同上。（2）按季支付利息按月计提利息，季末支付利息。【业务8-3】

沿用【业务8-1】资料，假设2024年7月1日振兴公司的借款，按季支付利息。账务处理如下：①7月31日预提利息：借：财务费用—利息 2500

贷：应付利息—工商银行白云支行 25008月31日计提利息账务处理同上。②9月30日支付利息：借：应付利息—工商银行白云支行 5000

财务费用—利息 2500

贷：银行存款 7500归还借款前每月计提利息、每季支付利息账务处理同上。（3）到期连同本金一起归还【业务8-4】

沿用【业务8-1】资料，假设2024年7月1日振兴公司的借款，到期一次性还本付息。账务处理如下：①7月31日计提利息：借：财务费用—利息 2500

贷：应付利息—工商银行白云支行 2500归还借款前每月计提利息账务处理同上。②12月31日支付利息：借：应付利息—工商银行白云支行 12500

财务费用—利息 2500

贷：银行存款 150003．归还短期借款【业务8-5】任务二

应付及预收款项的核算

应付款项指的是企业在日常经营活动中，因购买货物、接受服务或其他原因而形成的负债。这些负债是需要企业按照约定的时间节点，向供应商、服务商或其他相关单位支付的款项。预收款项是在企业销售交易成立以前，预先收取的部分货款。应付及预收款项包含应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等负债项目。一、应付票据的核算（一）应付票据的概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票。我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月，属于短期应付票据。（二）科目设置（三）应付票据的账务处理【业务8-6】2024年6月1日，南方公司向北方公司签发一张面值为339000元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批A材料。增值税专用发票注明价款为300000元，增值税为39000元，材料已验收入库。2024年9月1日，南方公司如期支付票款。①

签发商业汇票：借：原材料—A材料300000

应交税费—应交增值税（进项税额）39000

贷：应付票据—商业承兑汇票339000②

到期支付票款：借：应付票据—商业承兑汇票339000

贷：银行存款339000二、应付账款的核算

（一）应付账款的概述

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（二）科目设置（三）应付账款的账务处理【业务8-9】-【业务8-12】P158-159【业务8-9】2024年7月3日，南方公司从方达公司购入一批A材料，增值税专用发票注明价款为120000元，增值税为15600元。材料已验收入库，货款尚未支付。7月25日支付货款。账务处理如下：①7月3日购入材料：借：原材料—A材料 120000

应交税费—应交增值税（进项税额） 15600

贷：应付账款—方达公司 135600②7月25日支付货款：借：应付账款—方达公司 135600

贷：银行存款 135600三、预收账款的核算（一）预收账款的概述

预收账款是指企业应按照合同的规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物或劳务偿付。预收账款向购货方预收的购货订金或部分货款，待实际出售货物、商品或提供劳务时再行冲减。（二）科目设置（三）预收账款的账务处理

【业务8-13】①9月18日，收到金诺工厂交来的预付款：借：银行存款 360000

贷：预收账款—金诺工厂 360000②9月25日，向金诺工厂发出货物：借：预收账款—金诺工厂 678000

贷：主营业收入—丙产品 600000

应交税费—应交增值税（销项税额） 78000③9月25日，收到金诺工厂补付的货款：借：银行存款 318000

贷：预收账款—金诺工厂 318000

如企业预收账款情况不多，也可不设置“预收账款”科目，将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。四、其他应付款的核算（一）其他应付款的概述

其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。（二）科目设置（三）其他应付款的账务处理【业务8-14】2024年11月15日，南方公司向立白工厂出租一批包装木箱，收到现金押金5000元。三个月后，南方工厂将该批包装木箱如数归还，南方公司于当天退还现金押金5000元。【业务8-14】2024年11月15日，南方公司向立白工厂出租一批包装木箱，收到现金押金

5

000元。三个月后，南方工厂将该批包装木箱如数归还，南方公司于当天退还现金押金5000元。账务处理如下：①

收到押金：借：库存现金 5000

贷：其他应付款—立白工厂 5000②

退还押金：借：其他应付款—立白工厂 5000

贷：库存现金 5000任务三

应付职工薪酬的核算

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务，或者因解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。应付职工薪酬，是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

企业职工薪酬的分配和支付存在一定的时间差，因此构成企业的一项流动负债。每月底，企业计算应付工资，应付工资分配记入有关成本、费用账户，企业从应付工资中代扣代缴应由职工个人负担的款项，支付给职工的是实发工资。

一、职工薪酬概述

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的福利，也属于职工薪酬。（一）职工的范围（二）职工薪酬的内容1．短期薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划（8）其他短期薪酬2．离职后福利3．辞退福利4．其他长期职工福利（三）职工薪酬的计算1．计时工资的计算2．计件工资的计算（四）应付职工薪酬的科目设置二、应付职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬

企业支付给职工的并不是应付工资，而是实发工资，实发工资一般委托开户银行发放到职工个人工资账户。有些应由职工个人负担的款项，由企业从应付工资中代扣代缴。因此，实发工资计算如下：实发工资=应付工资-应由职工个人负担的款项应由职工个人负担的款项(包括代扣社会保险费、代扣住房公积金、代缴个人所得税、代垫房租、医药费等)。1．职工工资、奖金、津贴和补贴【业务8-15】2024年10月，北方公司应付工资总额为1800000元。工资分配汇总如表8-1所示。借：生产成本—基本生产成本—甲产品（直接人工）960000

制造费用—工资 240000

管理费用—工资 480000

销售费用—工资 120000

贷：应付职工薪酬—工资 1800000【业务8-16】

沿用【业务8-15】资料，2024年11月10日，北方公司根据“工资结算汇总表”，委托银行支付实发工资1

259

700元，并结转代扣款项。工资结算汇总如表8-2所示。①

委托银行发放工资：借：应付职工薪酬—工资 1259700

贷：银行存款 1259700②

结转代垫款项：借：应付职工薪酬—工资 79200

贷：其他应收款—代垫职工房租 72000—代垫医药费 7200③

结转个人代扣款项：借：应付职工薪酬—工资 461100

贷：其他应付款—社会保险费（医疗保险费） 36000—设定提存计划（基本养老保险） 144000—设定提存计划（失业保险费） 18000—住房公积金 179100

应交税费—应交个人所得税 84000④

缴纳由个人承担的社会保险费、住房公积金和个人所得税：

借：其他应付款—社会保险费（医疗保险费） 36000—设定提存计划（基本养老保险） 144000—设定提存计划（失业保险费） 18000—住房公积金 179100

应交税费—应交个人所得税 84000

贷：银行存款 4611002．职工福利费【业务8-17】

沿用【业务8-15】资料，2024年10月31日，北方公司按当月工资总额的14%计提职工福利费。职工福利费计算如表8-3所示。借：生产成本—基本生产成本—甲产品（直接人工）134400

制造费用—福利费 33600

管理费用—福利费 67200

销售费用—福利费 16800

贷：应付职工薪酬—职工福利费 252000【业务8-18】

向职工张辉发放困难补贴1000元，以现金付讫。账务处理如下：借：应付职工薪酬—职工福利费 1000

贷：库存现金 10003．工会经费和职工教育经费【业务8-19】

沿用【业务8-15】资料，2024年10月31日，北方公司根据相关规定，分别按照应付工资总额的2%和8%的计提工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费分配表如表8-4所示。①

计提工会经费：借：生产成本—基本生产成本—甲产品（直接人工） 19200

制造费用—工会经费 4800

管理费用—工会经费 9600

销售费用—工会经费 2400

贷：应付职工薪酬—工会经费 36000②

计提职工教育经费：借：生产成本—基本生产成本—甲产品（直接人工） 76800

制造费用—职工教育经费 19200

管理费用—职工教育经费 38400

销售费用—职工教育经费 9600

贷：应付职工薪酬—职工教育经费 144000【业务8-20】

沿用【业务8-15、8-19】资料，拨缴上月计提的工会经费36000元。借：应付职工薪酬—工会经费 36000

贷：银行存款 3600004．社会保险费和住房公积金【业务8-21】

沿用【业务8-15】资料，2024年10月31日，北方公司根据规定的计提标准，计算应由企业承担的社会保险费、住房公积金（住房公积金按2024年7月调整数，计提比例设为10%）），分配表如表8-5所示。①

计提社会保险费：借：生产成本—基本生产成本—甲产品（直接人工） 319680

制造费用—社会保险费 79920

管理费用—社会保险费 159840

销售费用—社会保险费 39960

贷：应付职工薪酬—社会保险费（医疗保险） 180000

（工伤保险） 18000

（生育保险） 14400—设定提存计划（养老保险） 360000

（失业保险） 27000②

计提住房公积金：借：生产成本—基本生产成本—甲产品（直接人工） 95600

制造费用—住房公积金 23800

管理费用—住房公积金 47900

销售费用—住房公积金 11800

贷：应付职工薪酬—住房公积金 179100【业务8-22】

沿用【业务8-21】资料，2024年11月10日，缴纳上月应由企业承担的社会保险费、住房公积金。账务处理如下：①

缴纳社会保险：借：应付职工薪酬—社会保险费（医疗保险） 180000

（工伤保险） 18000

（生育保险） 14400—设定提存计划（养老保险） 360000

（失业保险）27000

贷：银行存款 599400②

缴纳住房公积金：借：应付职工薪酬—住房公积金 179100

贷：银行存款 1791005．短期带薪缺勤

带薪缺勤根据其性质及职工享有的权利分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

累计带薪缺勤带薪权利可以结转下期，本期尚未用完的权利可以在未来期间使用，有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利职工有权获得现金支付。非累积带薪缺勤带薪权利不能结转下期，本期尚未用完的权利将予以取消，且职工离开企业时无权获得现金支付。（二）非货币性职工薪酬

非货币性职工薪酬一般指非货币性福利，主要包括企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供生活服务等。

【业务8-23】2024年10月，北方公司给每个职工发放自产的一台微波炉，每台微波炉的成本为1000元，售价1800元，增值税税率为13%。公司职工共计400人，其中生产人员340人，管理人员60人。账务处理如下：①

计提非货币性福利：借：生产成本—基本生产成本—甲产品（直接人工） 691560

管理费用—福利费 122040

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 813600②

发放微波炉并确认收入：借：应付职工薪酬—非货币性福利 813600

贷：主营业务收入—微波炉 720000

应交税费—应交增值税（销项税额）93600③

结转微波炉成本：借：主营业务成本—微波炉 400000

贷：库存商品—微波炉 400000【业务8-24】2024年10月，北方公司为各部门经理提供免费使用的轿车，同时为每位高管租赁一套住房免费使用。公司共有部门经理25名，高管人员4名。假定每辆轿车每月计提折旧1000元；每套住房月租金6000元。甲公司应编制如下会计分录：①

确认提供轿车的非货币性福利：借：管理费用—福利费 25000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 25000

②

计提折旧：借：应付职工薪酬—非货币性福利 25000

贷：累计折旧 25000③

确认为企业高管租赁住房的非货币性福利：借：管理费用—福利费 24000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 24000④

每月支付高管人员住房租金：借：应付职工薪酬—非货币性福利 24000

贷：银行存款 24000任务四

应交税费的核算

企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税等。

一、应交增值税的核算（一）应交增值税的概述1．增值税的概念2．增值税的计税方法（1）一般计税方法（2）简易计税方法（二）一般纳税人增值税的核算1．科目设置2．账务处理（1）销项税额、进项税额（省略）（2）进项税额转出【业务8-25】2024年11月2日，南方公司库存A材料因管理不善造成损失，A材料实际成本为10000元，已记入销项税额的增值税税额为1300元。账务处理如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11300

贷：原材料—A材料 10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1300（3）缴纳、结转多交（未交）增值税【业务8-26】

南方公司为一般纳税人，2024年11月6日，缴纳上月未交增值税60000元。11月购进材料等货物发生的进项税额为1

350

000元，销售商品等发生的销项税额为1

980

000元，因存货毁损发生的进项税额转出为20

000元。11月15日预缴本月增值税500

000元。账务处理如下：①11月6日缴纳上月未交增值税：借：应交税费—未交增值税 60000

贷：银行存款 60000②11月15日缴纳本月增值税：借：应交税费—应交增值税（已交税金） 500000

贷：银行存款 500000③11月30日，转出未交增值税：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 150000

贷：应交税费—未交增值税 150000【业务8-27】2024年12月7日，南方公司缴纳上月未交增值税150000元。12月购进材料等货物发生的进项税额为1270000元，销售商品等发生的销项税额为1

830000元。12月15日预缴本月增值税570000元。账务处理如下：①12月7日缴纳上月未交增值税：借：应交税费—未交增值税 150000

贷：银行存款 150000②12月15日缴纳本月增值税：借：应交税费—应交增值税（已交税金） 570000

贷：银行存款 570000③12月31日，转出多交增值税：1830000

-

1270000

-

570000

=

-10000（元）

借：应交税费—未交增值税 10000

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 10000（三）小规模纳税人增值税的核算

一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税服务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。计算公式如下：不含税销售额

=

含税销售额

÷（1

+

征收率）

应纳税额

=

不含税销售额

×

征收率

小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。【业务8-28】

长城公司为小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该公司2024年10月发生部分经济业务如下：购入一批C材料，取得增值税专用发票注明价款为40000元，增值税为5200元，款项已支付，材料已验收入库。销售一批甲产品，开具的普通发票注明货款（含税）为61800元，款项已存入银行。用银行存款缴纳本月增值税共5400元。账务处理如下：①

购入原材料：借：原材料—C材料 45200

贷：银行存款 45200②

销售产品：不含税销售额

=

61800

÷（1

+

3%）=

60000（元）应纳增值税

=

60000

×

3%

=

1800（元）借：银行存款 61800

贷：主营业务收入—甲产品 60000

应交税费—应交增值税 1800③

缴纳本月增值税：借：应交税费—应交增值税 5400

贷：银行存款 5400

二、应交消费税的核算（一）应交消费税的概述消费税属于价内税，是指在我国境内生产并委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。消费税有三种征收方法，即从价定率、从量定额、从价定率和从量定额的复合计税（以下简称复合计税）。计算公式如下：①

从价定率法：②

从量定额法：③

复合计税法：（二）应交消费税的账务处理1．销售应税消费品【业务8-29】2024年12月3日，西城公司销售其生产的高档化妆品，价款800000元（不含增值税），开具的增值税专用发票注明增值税为104000元，适用的消费税税率为15%，款项已存入银行。账务处理如下：①

取得价款和税款：借：银行存款 904000

贷：主营业务收入—高档化妆品 800000

应交税费—应交增值税（销项税额） 104000②

计算应缴纳的消费税：应纳消费税税额

=

800000

×

15%

=

120000（元）借：税金及附加 120000

贷：应交税费—应交消费税 1200002．自产自用应税消费品【业务8-30】2024年12月22日，西城公司领用一批高档化妆品，发放给职工作为福利。该产品的成本为80000元，市场不含税售价为100000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为15%。账务处理如下：借：应付职工薪酬—职工福利 113000

税金及附加 15000

贷：主营业务收入—高档化妆品 100000

应交税费—应交增值税（销项税额） 13000—应交消费税 15000同时结转成本：借：主营业务成本—高档化妆品 80000

贷：库存商品—高档化妆品 800003．委托加工应税消费品【业务8-31】

西城公司和嘉能公司均为一般纳税人。西城公司委托嘉能公司代为加工一批应交消费税的H材料（非金银首饰）。西城公司发出材料的成本为200000元，加工费为70000元，增值税为9100元，由嘉能公司代收代缴的消费税为47647元。材料加工完毕，西城公司收回并验收入库，加工费及相关税金已支付。西城公司采用实际成本法进行原材料的核算。账务处理如下：（1）假设委托加工物资收回继续用于生产应税消费品①

发出材料时：借：委托加工物资—嘉能公司 200000

贷：原材料—H材料 200000②

支付相关税费时：组成计算不含税价格

=（200000

+

70000）÷（1

-

15%）≈

317647（元）应交消费税

=

317647

×

15%

=

47647（元）借：委托加工物资—嘉能公司 70000

应交税费—应交增值税（进项税额） 9100—应交消费税 47647

贷：银行存款 126747③

委托加工物资收回并验收入库时：借：原材料 270000

贷：委托加工物资 270000借：原材料 317647

贷：委托加工物资—嘉能公司 317647（2）假设委托加工物资收回直接对外销售①

发出材料时：借：委托加工物资—嘉能公司 200000

贷：原材料—H材料 200000②

支付相关税费时：借：委托加工物资—嘉能公司 117647

应交税费—应交增值税（进项税额） 9100

贷：银行存款 126747③

委托加工物资收回并验收入库时：三、其他应交税费的核算（一）其他应交税费的概述其他应交税费主要是指除增值税、消费税以外的其他各种应交的税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交土地增值税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税。（二）应交资源税的账务处理【