企业财务会计 课件 项目十一收入、费用与利润核算

广东财贸职业学院企业财务会计项目十一收入、费用和利润核算任务一

商品销售收入的核算一、收入的确认与计量收入的确认与计量大致分为以下五步：（一）识别与客户订立的合同（二）识别合同中的单项履约义务（三）确定交易价格（四）将交易价格分摊至各单项履约义务（五）履行各单项履约义务时确认收入二、一般商品销售收入的核算现金结算方式销售收入的账务处理【业务11-1】2024年8月1日，南方公司向西北公司销售了一批成本为700000元的A产品。增值税专用发票注明产品价款为1000000元，增值税为130000元。产品已发出，并收到银行转来的收款通知。南方公司为一般纳税人。账务处理如下：①确认收入：借：银行存款1130000贷：主营业务收入—A产品1000000应交税费—应交增值税（销项税额）130000②结转销售商品的成本：借：主营业务成本—A产品700000贷：库存商品—A产品700000委托收款方式销售收入的账务处理【业务11-2】2024年8月4日，南方公司向东北公司销售了一批成本为900000元的A产品。增值税专用发票注明产品价款为1100000元，增值税为143000元。产品已发出，并以银行存款垫付了1050元的运费。公司向开户银行提交委托收款有关资料，委托收款手续已办妥。账务处理如下：①确认收入：借：应收账款—东北公司1244050贷：主营业务收入—A产品1100000应交税费—应交增值税（销项税额）143000银行存款1050②结转销售商品的成本：借：主营业务成本—A产品900000贷：库存商品—A产品900000商业汇票结算方式销售收入的账务处理【业务11-3】2024年8月11日，南方公司向南海公司销售了一批成本为100000元的B产品。增值税专用发票注明产品价款为150000元，增值税为19500元。产品已发出，收到南海工厂签发、面值为169500元、期限为3个月的商业承兑汇票。账务处理如下：①确认收入：借：应收票据—南海公司169500贷：主营业务收入—B产品150000应交税费—应交增值税（销项税额）19500②结转销售商品的成本：借：主营业务成本—B产品100000贷：库存商品—B产品100000赊销结算方式销售收入的账务处理【业务11-4】2024年8月16日，南方公司向北江公司销售了一批成本为150000元的A产品。增值税专用发票注明产品价款为195000元，增值税为25350元。双方约定2个月内支付货款，产品已发出。账务处理如下：①确认收入：借：应收账款—北江公司220350贷：主营业务收入—A产品195000应交税费—应交增值税（销项税额）25350②结转销售商品的成本：借：主营业务成本—A产品150000贷：库存商品—A产品150000赊销结算方式销售收入的账务处理【业务11-5】2024年8月19日，南方公司与维迪公司签订销售合同，向维迪公司销售C、D两种产品。C产品的不含税售价为300000元，D产品的不含税售价为500000元，两种产品的合同售价为780000元。合同约定，C产品在签订合同时即交货，D产品则在20天后交付，当两种商品都完成交货后，南方公司才有权收取780000元的合同价款。C、D产品的成本分别是280000元和460000元。假设两种产品分别构成单项履约义务，产品的控制权均在交货时转让。2024年9月8日，南方公司交付D产品给维迪公司，并开具增值专用发票，发票注明产品价款为780000元，增值税为101400元。2024年9月12日，收到银行转来的收款通知。账务处理如下：①分摊交易价格：分摊至C产品的合同价款=300000÷800000×780000=292500（元）分摊至D产品的合同价款=500000÷800000×780000=487500（元）②8月19日交付C产品：借：合同资产292500贷：主营业务收入—C产品292500借：主营业务成本—C产品280000贷：库存商品—C产品280000③9月8日交付D产品：借：应收账款—维迪公司881400

贷：合同资产292500

主营业务收入—D商品487500

应交税费—应交增值税（销项税额）101400借：主营业务成本—D商品460000

贷：库存商品—D商品460000④9月12日收到货款：借：银行存款881400

贷：应收账款—维迪公司881400发出商品销售收入的账务处理【业务11-6】2024年9月5日，南方公司以托收承付方式向华夏公司销售一批E产品，不含税售价为42000元，成本为35000元。南方公司在销售该批产品时已经得知华夏公司发生暂时资金困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持两公司长期以来建立的商业关系，南方公司仍将商品发出。11月10日，华夏公司经营情况好转，且承诺近期付款，南方公司随即开具一张增值税专用发票，发票注明价款为42000，增值税为5460元，并办妥委托收款手续。账务处理如下：①发出商品：借：发出商品—E产品35000贷：库存商品—E产品35000②华夏公司承诺近期付款：借：应收账款—华夏公司47460贷：主营业务收入—E产品42000应交税费—应交增值税（销项税额）5460借：主营业务成本—E产品35000贷：发出商品—E产品35000销售退回的账务处理【业务11-7】2024年8月5日，南方公司销售给西北公司的A产品由于部分存在质量问题，发生销售退回，退回部分的产品售价为100000元，增值税为13000元，成本70000元。南方公司已通过银行办妥退回对应价税款的手续，并按规定向西北公司开具了增值税专用发票。账务处理如下：借：主营业务收入—A产品100000应交税费—应交增值税（销项税额）13000贷：银行存款113000借：库存商品—A产品70000贷：主营业务成本—A产品70000三、折让、折扣的核算（一）销售折让的账务处理【业务11-8】2024年8月20日，南方公司收到北江公司来函，8月16日销售给北江公司的A产品由于有部分不符合合同规格要求退货，该笔交易的售价为195000元，增值税为25350元。经协商，南方公司决定给予北江公司10%的销售折让后，北江公司不再退货。并按规定向北江公司开具增值税专用发票。账务处理如下：

借：主营业务收入—A产品19500

应交税费—应交增值税（销项税额）2535

贷：应收账款—北江公司22035（二）销售折扣的账务处理1.商业折扣【业务11-9】2024年9月3日，南方公司向东南公司销售一批C产品1000件，C产品标价每件2980元，成本价每件2400元。由于是成批销售，南方公司决定给予东南公司10%的商业折扣。南方公司根据折扣后的金额开出一张增值税专用发票，产品已发出，收到东南公司交来转账支票，已存入银行。账务处理如下：借：银行存款3030660

贷：主营业务收入—C产品2682000

应交税费—应交增值税（销项税额）348660借：主营业务成本—C产品2400000

贷：库存商品—C产品24000002.现金折扣【业务11-10】2024年9月16日，南方公司向越秀公司销售一批E产品，成本价是175000元，增值税专用发票注明价款为200000元，增值税为26000元，产品已发出。合同约定的现金折扣条件为2/20，n/30，且采用总价法核算。2024年9月28日，收到银行转来的收款通知。假设南方公司暂未执行《企业会计准则第14号—收入》。账务处理如下：①9月16日销售，确认收入：借：应收账款—越秀公司226000

贷：主营业务收入—E产品200000

应交税费—应交增值税（销项税额）26000借：主营业务成本—E产品175000

贷：库存商品—E产品175000②9月28日，收到货款：借：银行存款221480

财务费用—现金折扣4520

贷：应收账款—越秀公司226000四、在某一时段内履行履约义务的销售收入的核算在某一时段内履行履约义务的销售收入的账务处理【业务11-12】2024年10月20日，南方公司与力达公司签订了一项商品安装合同，该合同不可撤销。双方签订合同注明安装期为3个月，总价款600000元（不含税），至2024年底实际收到款项460000元，实际发生成本300000元，估计还会发生100000元的成本。2025年1月15日安装完毕。假设该安装工程属于在某一时段内履行的履约义务，采用投入法确定履约进度，增值税税率13%。账务处理如下：2024年末，该项工程的完工进度=300000÷（300000+100000）×100%=75%2024年末，应确认的收入=600000×75%=450000元2024年末，结转的成本=400000×75%=300000元①2024年实际发生成本：借：合同履约成本—服务成本300000

贷：银行存款300000②2024年末，确认收入，结转成本：借：合同资产450000

贷：主营业务收入—商品安装450000借：主营业务成本—商品安装300000

贷：合同履约成本—服务成本300000③结算合同款项：借：应收账款—力达公司508500

贷：合同资产450000

应交税费—应交增值税（销项税额）58500④实际收到款项：借：银行存款460000

贷：应收账款—力达公司460000⑤2025年1月15日，安装完毕，实际发生成本：借：合同履约成本—服务成本100000贷：银行存款100000⑥确认收入，结转成本：借：合同资产150000贷：主营业务收入—商品安装150000借：主营业务成本—商品安装100000贷：合同履约成本—服务成本100000⑦结算合同款项：借：应收账款—力达公司169500贷：合同资产150000应交税费—应交增值税（销项税额）19500⑧2025年1月18日，收到剩余的款项：508500+169500-460000=218000（元）借：银行存款218000贷：应收账款—力达公司218000任务二

费用的核算一、费用的内容费用主要包括营业成本、税金及附加、期间费用。（一）营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。企业应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等记入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（二）税金及附加税金及附加是企业按照国家规定应缴纳的各种税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，但不包括企业所得税和允许抵扣的增值税。（三）期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能记入特定核算对象的成本，而应记入发生当期损益的费用。这些费用与企业的日常运营和管理活动密切相关，期间费用主要包括销售费用、管理费用和财务费用。二、费用的确认与计量费用的确认条件可以归纳为以下三个主要方面：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；③经济利益的流出额能够可靠计量。费用应按照权责发生制确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期的费用。三、费用的账务处理（一）营业成本【业务11-13】南方公司是制造业一般纳税人。2024年10月31日，经汇总，南方公司本月销售材料共1900千克，其中X材料500千克，Y材料1000千克，Z材料400千克，三种材料的单价分别是400元、380元、118元。账务处理如下：借：其他业务成本—X材料200000—Y材料380000—Z材料47200贷：原材料—X材料200000—Y材料380000—Z材料47200（二）税金及附加

【业务11-14】2024年10月31日，南方公司本月实际缴纳增值税额950000元，消费税额350000元。当地所适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收比例为3%。账务处理如下：计提的城市维护建设税额=（950000+350000）×7%=91000（元）计提的教育费附加金额=（950000+350000）×3%=39000（元）借：税金及附加130000贷：应交税费—应交城市维护建设税91000—应交教育费附加39000（三）期间费用1．销售费用【业务11-15】2024年11月9日，南方公司支付销售产品的运输费用共4360元，取得增值税专用发票，款项已通过网银支付。账务处理如下：借：销售费用—运输费4000应交税费—应交增值税（进项税额）360贷：银行存款4360【业务11-16】2024年11月12日，南方公司支付销售产品的广告费用共19080元取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。账务处理如下：借：销售费用—广告费18000应交税费—应交增值税（进项税额）1080贷：银行存款190802．管理费用【业务11-17】2024年11月15日，南方公司支付行政部发生的业务招待费共3215元，取得增值税普通发票，款项已通过单位信用卡账户支付。账务处理如下：借：管理费用—业务招待费3215贷：其他货币资金—信用卡存款32153．财务费用【业务11-18】2024年11月18日，南方公司收到银行活期存款账户的利息入账单共217.21元。账务处理如下：借：银行存款217.21贷：财务费用—利息收入217.21任务三

利润的核算一、利润的构成利润按其形成过程可以分为营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润营业利润是指企业在日常活动中形成的，与经营业务直接相关的利润。它是企业最基本的经营活动成果，同时也是企业利润的主要来源。（二）利润总额利润总额又称税前会计利润，是指企业在营业利润的基础上，加上营业外收入，减去营业外支出后的利润。（三）净利润净利润又称税后利润，是指企业当期利润总额减去企业所得税费用后的金额。二、营业外收支核算（一）营业外收入1．营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入的具体内容可能包括：非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。非流动资产毁损报废收益是指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废的非流动资产所产生的清理净收益。与企业日常活动无关的政府补助是指企业从政府补偿取得的货币资产或非货币型资产，且与企业日常活动无关的利得。盘盈利得是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后记入营业外收入的金额。捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。2．营业外收入的账务处理【业务11-19】南方公司生产车间和仓库遭受了洪涝灾害，政府部门对此发放了补助款220000元。款项收存企业银行账户。账务处理如下：借：银行存款220000贷：营业外收入—政府补助220000【业务11-20】南方公司收到兄弟企业捐赠的全新生产设备一台，已知该设备的增值税专用发票上显示，设备价值36000元，增值税税额为4680元，设备已收到并投入使用。账务处理如下：借：固定资产—设备36000应交税费—应交增值税（进项税额）4680贷：营业外收入—捐赠利得40680（二）营业外支出1．营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。这些损失不属于企业的主营业务成本或其他业务支出，而是由于一些特殊或非经常性事件导致的。主要包括：非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。非流动资产毁损报废损失是指因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失。捐赠支出是指企业对外进行捐赠发生的支出。盘亏损失是指企业财产清查中盘亏的资产，查明原因并报经批准记入营业外支出的损失。非常损失是指企业对于因客观因素造成的损失（如自然灾害），扣除保险公司赔偿后应记入营业外支出的净损失。罚款支出是指企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。2．营业外支出的账务处理【业务11-21】南方公司因未按时申报税费，被税务机关加收滞纳金1396元，南方公司当即以银行存款支付税收滞纳金。南方公司的账务处理如下：借：营业外支出—罚款支出1396贷：银行存款1396【业务11-22】南方公司通过有关部门向山区希望小学捐赠100000元，捐赠款项已从银行存款支付。账务处理如下：借：营业外支出—捐赠支出100000贷：银行存款100000三、本年利润的核算（一）结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法主要包括两种：账结法和表结法。1．账结法账结法是指每个会计期间（通常是每月）结束时，都需要编制转账凭证，将在账上结出的各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。2．表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。（二）结转本年利润的账务处理【业务11-23】

嘉实公司2024年12月31日，有关损益类科目结账前余额如表11-1所示（采用表结法年末一次结转损益类科目）。账务处理如下：①结转收益类科目：借：主营业务收入13200000

其他业务收入1540000

公允价值变动损益330000

投资收益2200000

营业外收入110000

贷：本年利润17380000②结转支出类科目：借：本年利润13860000贷：主营业务成本8800000其他业务成本880000税金及附加176000销售费用1100000管理费用1694000财务费用660000营业外支出550000四、所得税费用的核算【业务11-24】

嘉实公司2024年度利润总额（税前会计利润）为3520000元，其中包括本年实现的国债利息收入20000元，适用的所得税率为25%。2024年度实发工资、薪金总额为400000元，职工福利费60000元，工会经费10000元，职工教育经费42000元；营业外支出中有24000元为税收滞纳罚金。假设不考虑其他因素，嘉实公司2024年度应交所得税是多少？根据上述业务资料，嘉实公司在计算2024年度应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出400000元，扣除职工福利费56000元（400000×14%），扣除工会经费8000元（400000×2%），扣除职工教育经费32000（400000×8%），不得扣除税收滞纳罚金24000，国债利息收入20000元可以免税。2024年度当期所得税额计算如下：应纳税所得额=3520000+（60000-56000）+（10000-8000）+（42000-32000）+24000-20000=3540000（元）当期应交所得税=3540000×25%=885000（元）（二）所得税费用的账务处理1．计算所得税费用【业务11-25】2024年度嘉实公司应交所得税税额为885000元，递延所得税负债年初数为42100元，年末数为50400元；递延所得税资产年初数为24980元，年末数为21100元。2024年度所得税费用的计算如下：递延所得税=（50400-42100）-（21100-24980）=12180（元）所得税费用=885000+12180=897180（元）账务处理如下：借：所得税费用897180贷：应交税费—应交企业所得税885000

递延所得税负债8300

递延所得税资产38802．缴纳所得税缴纳所得税为核算企业实际应交的企业所得税。【业务11-26】2025年2月26日，嘉实公司缴纳2024年度的所得税费用。账务处理如下：借：应交税费—应交企业所得税885000

贷：银行存款8850003．结转所得税费用【业务11-27】

沿用业务【11-25】数据，2024年12月31日，嘉实公司结转当年计提的所得税费用。账务处理如下：借：本年利润897180

贷：所得税费用897180五、利润分配的核算（一）利润分配的顺序按照我国公司法的有关规定，利润分配按规定的顺序进行：弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润。上述分配顺序中的提取