2025年CPA审计实务专项训练

2025年CPA审计实务专项训练考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、某公司为制造业企业，2024年12月31日资产负债表显示存货金额为1,500万元，其中原材料占40%，在产品占35%，库存商品占25%。该公司采用永续盘存制核算存货，存货计价方法为先进先出法。你是该公司的审计助理，负责存货项目的审计。审计过程中，你注意到以下事项：（1）该公司12月30日购入一批原材料，数量1,000公斤，单价50元/公斤，当日验收合格并入库，但发票未到，暂估入账为原材料500,000元，计入“应付账款——暂估应付账款”科目。（2）12月31日，该公司对原材料进行抽盘，发现盘盈100公斤，经核实为入库时数量记录错误，该原材料市场价（不含税）为45元/公斤。（3）12月31日，部分在产品尚未完工，其账面成本为525万元。经评估，部分在产品已失去使用价值，预计可变现净值仅为300万元。（4）12月31日，部分库存商品已过保质期，且无转让价值，账面余额为375万元。（5）该公司采用随机抽样方法对库存商品进行细节测试，计划抽取200件进行盘点，样本的账面价值总额为120万元。你抽查了200件库存商品，发现其中20件存在破损，且账面价值为10万元。你估计整批库存商品的平均损耗率为10%。要求：针对上述事项，请分别说明你对事项（1）至（5）的审计处理意见，并说明你将如何运用审计证据评估存货项目的存在错报风险。二、你正在对W公司进行年度财务报表审计。W公司主要从事软件开发和销售业务，其收入主要来源于软件许可费和定制开发费。截至2024年12月31日，W公司应收账款余额为2,000万元，账龄超过一年的应收账款余额为500万元。W公司采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例为1年以内账龄5%，1-2年账龄10%，2年以上账龄20%。在你执行审计程序时，你注意到以下情况：（1）W公司2024年12月20日向甲公司销售一套定制软件，合同总价款1,000万元，款项尚未收到。合同约定，软件交付后3个月，甲公司支付50%货款，剩余50%货款在项目验收合格后支付。截至审计报告日，软件已交付，但甲公司尚未支付任何款项，也未进行项目验收。（2）W公司2024年12月31日资产负债表日，对乙公司应收账款余额为600万元，账龄1年。经了解，乙公司经营状况严重恶化，短期内无法偿还款项，但W公司管理层认为乙公司尚有部分资产，且之前合作良好，故未计提坏账准备。（3）W公司采用随机抽样方法对坏账准备进行测试，计划抽取100笔应收账款，样本的账龄分析结果如下：1年以内账龄30笔，金额150万元；1-2年账龄40笔，金额250万元；2年以上账龄30笔，金额200万元。你抽查了100笔应收账款，发现其中5笔应收账款（账龄1年）确实无法收回，金额为20万元；其中10笔应收账款（账龄1-2年）因客户破产清算而无法收回，金额为50万元。要求：请分别说明你对上述事项（1）至（3）的审计看法，并说明你将如何运用审计证据评估应收账款及坏账准备项目的错报风险。三、作为A公司的外部审计师，你在审计过程中发现A公司内部控制存在以下缺陷：（1）授权审批控制：采购部门负责人可以审批金额在100万元以下的采购申请，但公司规定金额超过80万元的采购申请应由总经理审批。（2）职责分离控制：仓库保管员同时负责库存商品的盘点工作和库存数量记录。（3）凭证与记录控制：销售发票由销售人员自行开具，并负责将其交至财务部门收款。（4）实物控制：公司对关键库存商品实行双人保管制度，但在2024年12月，由于一名保管员休假，导致部分关键库存商品由单人在一段时间内保管。要求：针对上述每一项内部控制缺陷，请分别说明其潜在风险，并提出改进建议。四、你正在审计X公司2024年度财务报表。X公司是一家零售企业，拥有多个连锁门店。在审计过程中，你注意到以下情况：（1）X公司采用标准成本法核算存货。2024年12月31日，存货的账面价值为1,000万元，其中原材料500万元，在产品200万元，库存商品300万元。标准成本与实际成本的差异通过“存货成本差异”科目核算，该科目借方余额为80万元，其中原材料成本差异借方余额50万元，在产品成本差异借方余额15万元，库存商品成本差异借方余额15万元。（2）X公司2024年发生的产品质量保修费用为30万元，计入销售费用。公司估计产品质量保修负债的金额为预计未来保修费用的10%。在你进行审计时，发现X公司有大量积压的、即将过期的商品，且历史数据显示，这些商品的保修费用通常远高于正常水平。（3）X公司2024年12月31日资产负债表日，一笔金额为200万元的长期借款即将到期，但X公司短期内没有足够的现金偿还该笔债务，也未能与银行协商延期还款。要求：请分别说明你对上述情况（1）至（3）的审计关注点，并简要说明你将如何进行进一步审计程序以评估相关风险。五、你正在对Y公司进行年度财务报表审计。Y公司是一家房地产开发企业，其主要收入来源于房地产销售。在审计过程中，你注意到以下情况：（1）Y公司2024年销售了三栋住宅楼，合同总价款分别为2,000万元、2,500万元和3,000万元，销售成本分别为1,400万元、1,800万元和2,100万元。销售收入的确认采用了完工百分比法，确认比例分别为60%、70%和80%。（2）Y公司2024年12月31日资产负债表日，有三栋正在开发的住宅楼尚未完工，账面价值分别为1,500万元、2,000万元和2,500万元。公司采用成本与可变现净值孰低法计提减值准备，但在你审计时，发现其中两栋住宅楼的市价持续下跌，且预计未来售价低于成本的金额较大。（3）Y公司与甲建筑公司签订了一份建造合同，承建一栋商业楼。合同总造价为4,000万元，Y公司已支付工程款1,000万元，工程尚未完工。Y公司采用完工百分比法确认收入和成本，截至2024年12月31日，Y公司估计项目完工进度为30%。要求：请分别说明你对上述情况（1）至（3）的审计关注点，并简要说明你将如何进行进一步审计程序以评估相关风险。试卷答案一、（1）审计处理意见：建议提请被审计单位将暂估入账的原材料冲销，并确认一笔应付账款，或进行红字冲销后重新入账。理由：发票未到，无法确认采购交易的真实性和金额，应待发票到达后再正式入账。审计证据运用：检查入库验收单、采购合同等原始凭证，判断暂估入账的合理性。检查12月31日资产负债表日后是否收到发票并进行了调整，评估是否存在高估存货和低估负债的风险。（2）审计处理意见：建议冲减存货成本，同时冲减相应的应付暂估账款或计入当期损益（管理费用，假设为差错）。理由：盘盈属于前期差错，应冲减存货账面价值，并相应调整期初留存收益或当期损益。审计证据运用：检查盘点记录、入库验收单等，核实盘盈原材料的实际数量和入库时间。判断盘盈原因是否合理，评估是否存在虚构存货的情况。（3）审计处理意见：建议计提存货跌价准备。理由：在产品账面成本高于可变现净值，存在减值迹象，应按可变现净值与账面成本的差额计提减值准备。审计证据运用：检查在产品明细账，了解在产品构成和完工程度。评估在产品的预计可变现净值，检查减值测试过程和计算，评估存货是否被高估。（4）审计处理意见：建议计提存货跌价准备。理由：库存商品已无转让价值，应全额计提减值准备。审计证据运用：检查库存商品实物状况，了解其状态和原因。评估其是否完全失去使用价值，检查减值准备计提计算，评估存货是否被高估。（5）审计处理意见：需要进一步评估抽样风险。理由：样本中存在破损，且平均损耗率估计为10%，需要判断这一损耗率是否足以反映整批库存商品的情况。如果认为10%的损耗率不能代表整批，则可能需要扩大样本量或执行其他审计程序。审计证据运用：检查破损库存商品的状况和数量。重新计算或执行其他审计程序（如对所有库存商品进行详细检查或利用专家的工作）以评估存货是否存在重大减值风险，评估存货是否被高估。二、（1）审计看法：W公司未按权责发生制确认收入，可能高估收入和应收账款。理由：销售合同约定了收款条件，甲公司尚未支付任何款项且未验收，收入确认条件未满足。审计证据运用：检查销售合同、交付凭证、客户验收单（如果存在）、收款记录等，评估收入确认时点的恰当性，评估是否存在提前确认收入的风险。（2）审计看法：W公司未充分评估坏账风险，可能低估坏账准备，导致应收账款和利润被高估。理由：乙公司经营状况严重恶化，短期内无法偿还款项，符合计提全额坏账准备的迹象。审计证据运用：检查乙公司的财务状况、经营情况、付款记录等，评估其偿债能力。检查W公司管理层对坏账风险的评估过程和依据，评估坏账准备计提的充分性，评估应收账款和利润是否被高估。（3）审计看法：样本结果与账龄分析法计提比例存在差异，可能存在计提不足的风险。理由：账龄较长的应收账款实际坏账比例高于样本结果，且样本中1-2年账龄的坏账比例也较高。审计证据运用：分析样本中无法收回应收账款的具体原因。评估样本结果是否能代表总体情况，判断是否需要扩大样本量或执行其他审计程序（如检查所有1年以上账龄的应收账款）。评估坏账准备计提的充分性，评估应收账款是否被高估。三、（1）潜在风险：采购审批权限过大，可能导致舞弊性采购（如虚报价格、采购不必要物资）或效率低下。理由：采购部门负责人可以审批金额接近公司规定上限的采购，缺乏更高层级的控制。改进建议：提高审批限额，例如将100万元的审批权限上移至部门总经理或更高层级管理人员。实施采购申请的多人审核制度（如双人审核）。（2）潜在风险：职责不分离，可能导致盘点数据失实和记录错误。理由：保管员既管实物又管记录，可能通过调整记录来掩盖盘盈或盘亏。改进建议：明确职责分离，由不负责库存数量记录和账务处理的其他部门人员（如仓库其他员工或财务部门人员）负责库存盘点工作，并独立记录盘点结果。（3）潜在风险：凭证记录控制弱，可能导致销售确认错误、重复开票、收款困难。理由：销售人员自行开票，可能混淆不同客户或开票错误，且无法保证及时、准确地交至财务部门。改进建议：由独立于销售部门的财务部门人员负责开票。实施销售订单、发货单、出库单与销售发票的核对程序。建立完善的发票开具、传递和确认流程。（4）潜在风险：实物控制弱，可能导致盗窃、损坏或错发。理由：关键库存商品由单人在一段时间内保管，增加了舞弊和错误的机会。改进建议：严格执行双人保管制度，确保关键库存商品任何时候都有两人同时在场或进行轮岗保管。加强对库存区域的监控和定期盘点。四、（1）审计关注点：存货成本差异的合理性，是否存在将不利差异（借方）资本化或人为调整的差异。理由：较大的借方余额可能意味着实际成本高于标准成本，需要评估差异产生的原因是否合理。审计证据运用：分析存货成本差异的构成（原材料、在产品、库存商品），了解标准成本的制定依据和变动情况。检查成本计算过程和相关凭证，评估成本差异的合理性。判断是否存在将成本差异人为调整至后期或费用化不足的情况，评估存货成本是否被低估。（2）审计关注点：产品质量保修费用的计提充分性，是否存在低估保修负债的风险。理由：积压商品通常伴随着较高的保修费用，需要评估公司保修费用估计的准确性。审计证据运用：检查保修费用发生情况、保修政策、积压商品的数量和性质。评估保修费用估计的方法和假设（特别是针对积压商品的估计）。检查已发生保修费用的实际支出情况。评估保修负债计提的充分性，评估预计负债是否被低估。（3）审计关注点：短期偿债能力的严重不足，存在无法偿还到期债务的风险。理由：缺乏足够的现金偿还巨额短期借款，可能导致财务困境甚至破产。审计证据运用：检查现金流量表预测、短期借款明细、与银行的沟通记录。评估公司的短期融资能力（如是否有备用信贷额度）。与管理层讨论短期偿债计划和应对措施。评估公司持续经营能力的合理性，评估是否存在无法偿还到期债务的风险。五、（1）审计关注点：收入确认时点是否恰当，是否存在提前确认收入的风险。理由：采用完工百分比法确认收入，需要评估合同履行程度和收入确认比例的合理性。审计证据运用：检查销售合同条款、项目进度报告、成本核算资料。评估项目实际完工进度与公司确认收入进度的一致性。检查是否有证据表明项目未达到合同约定的完工标准或交付条件。评估收入确认的及时性和准确性，评估收入是否被高估。（2）审计关注点：存货跌价准备的计提充分性，是否存在低估减值损失的风险。理由：市价持续下跌，预计售价低于成本的金额较大，需要评估减值测试的充分性。审计证据运用：获取管理层减值测试的详细资料，包括可变现净值的确定依据（如市场价格、预计售价减去预计完工成本和出售费用）。