中小企业税收管理问题的分析

III中小企业税收管理问题分析摘要近几年来，我国的中小企业发展迅猛,在促进市场竞争、增加财政收入等方面都发挥了重要作用。但是同时中小企业也面临着税收征管不合理，税收负担过于沉重的问题。本文旨在通过分析研究中小企业税收管理现状，发现问题分析原因，中小企业税收管理的现状亟待有效的措施来应对,对中小企业税收管理问题的研究,对促进中小企业健康活力发展有重要的意义。关键词：中小企业;税收管理;税收政策;税务稽查

目录10992摘要 1150931绪论 2207481.1设计背景 265741.2设计意义 2314931.3国内外相关研究综述 2208571.4本文研究方法 366922税收管理同促进中小企业发展的关系 4270682.1税收管理思想同促进中小企业发展的关系 454032.1.1“扶持为主，调控为辅”的税收管理思想 4163182.1.2“效率为主，公平为辅”的税收管理思想 520492.2税收制度同促进中小企业发展的关系 5111042.2.1税收对于中小企业资金来源及其资本扩张的影晌 637732.2.2税收对中小企业劳动力成本及就业吸收能力的影晌 6303152.2.3税收对高新技术中小企业的影晌 7234242.3税收征收管理同促进中小企业发展的关系 891093我国中小企业税收管理的现状 9169733.1政府推进中小企业发展的新举措 93.2政府对中小企业的税收支持 10108593.3税收征管 11270554我国中小企业税收管理的缺陷 13142674.1税收管理思想的缺陷 1346034.2税收制度的缺陷 14122474.3企业所得税制度 15153344.4税收征收管理的缺陷 16219144.5当前中小企业税收管理中存在的问题 1718175加强和完善中小企业税收管理的几点建议 2052115.1优化环境，为中小企业发展营造良好氛围 20118435.2加强引导，为中小企业发展提供政策支持 20247505.3解决融资难问题，为中小企业发展提供资金支持 21147135.4规范企业行为，提升中小企业依法纳税能力和遵从度 21198755.5改进管理方式 22106085.6深化信息管 22126325.7加强部门协作。 22233355.8加强纳税评估 2278965.9强化以票控税 2316216致谢 2530330参考文献 27

1绪论1.1设计背景中小企业是我国国民经济的重要组成部分之一，是增进经济活力的重要力量，它为社会提供就业岗位，调整和优化经济结构，都有着不可小觑的作用。然而中小企业由于规模较小，所受到的税收管理关注程度不够，加之中小企业人员素质、技术和管理水平相对较差，使得对中小企业的税收管理出现力度轻、难度大等问题。中小企业税收管理的现状亟待有效的措施来应对。2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》。新的中小企业划型标准规定是根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号)，制定本规定，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。本文所研究的中小企业即指按中小企业划型标准规定中所界定的中小企业。1.2设计意义近几年来，我国的中小企业发展迅猛，在促进市场竞争、增加财政收入等方面都发挥了重要作用。但是同时中小企业也面临着税收征管不合理，税收负担过于沉重的问题。本文旨在通过分析研究中小企业税收管理现状，发现问题分析原因，中小企业税收管理的现状亟待有效的措施来应对，对中小企业税收管理问题的研究，对促进中小企业健康活力发展有重要的意义。清晰的认识和正确应对中小企业财务管理的问题可以使企业在风险出现时不惊慌失措，束手无策，使企业改善财务管理状况，提高企业的竞争力，从而对企业的长远发展有着重要的意义1.3国内外相关研究综述在国内，关于中小企业财务管理方面研究成果有很多，在由东北财经大学出版社出版的，刘淑莲主编的《财务管理》一书，书中第十章流动资产管理中提到，流动资产的增加是能够更多地为公司创造利润，增加经济附加值，还能带来潜在的不良资产，造成周转不灵。为解决这些问题，为流动资产管理与决策提供思路，她提出根据持有量与成本的关系建立经济批量的基本模型的解决方法。在现任中信银行行长助理张强主编的《税收管理经典案例评鉴》一书中，税收管理是流动性管理的核心。通过案例分析提出为中小企业建立税收池来解决企业出现的税收管理问题。在赵玉梅主编的《中小企业财务管理》一书中，提出提高税收使用效率，达到资金的效用最大化，应当做好以下几点：力争税收流量同步；使用税收浮游量；加速收款；推迟应付款的支付。同时还指出要怎样做好健全的税收内部控制制度，一要做好“职务分离”，做到专人专管；二要做好税收收入的内部控制；三要做好税收支出的内部控制。由美国斯坦利.B.布洛克(StanleyB.Block)和杰弗里.A.赫特(GeoffreyA.Hirt)二人合著的FoundationofFinancialManagement一书中对流动资产管理税收管理讨论了企业持有税收的原因，然后研究了企业税收流量的周期。企业持有税收的理由有交易的需要、银行补偿性余额的要求和预防的需要。在弗兰克.J.法博齐(FrankJ.Fabozzi)和帕梅拉.P.彼特森(PamelaP.Peterson)著的FinancialManagementandAnalysis一书，介绍鲍莫尔模型和米勒-奥尔模型，帮助企业决定所需税收水平以及何时需要税收。尤金.F.布瑞翰，乔尔.F.休斯顿著的FundamentalsofFinancialManagement一书中，我们大多数人运用“税收”这个术语指的是货币（包括纸币和硬币）和银行活期存款。然而，企业财务总监运用的“税收”这个术语通常指的是货币和活期存款，还有非常安全、具有高度流动性的有价证券。对于大多数企业而言，活期（或支票）存款远比货币重要。下列方法有助于最优化活期存款持有量：为了保持流动性，持有有价证券而不是活期存款；提前安排借款；更好地预测各种支付和收入；加速收款；运用信用卡、借记卡、电汇和直接存款；尽量使用税收流量同步。1.4本文研究方法本文通过理论和实践相结合的方法。对我国中小企业税收管理工作进行研究，分析税收及税收管理对中小企业发展的意义，从我国中小企业税收管理的现状，税收管理的缺陷，这三个方面，提出问题并分析原因从而得出对策建议，以供借鉴。2税收管理同促进中小企业发展的关系税收管理分广义的税收管理概念和狭义的税收管理概念。狭义的税收管理就是通常所称的税收征收管理。广义的税收管理是指政府通过税收满足自身需求、促进经济发展的思想、政策、体制、制度的统称，不只是对现行税制的征收、检查和管理。从该定义可以看出，广义的税收管理具有多重性，l主要包括以下三种不同的层次：1、税收管理思想，是指政府在自身需求与促进经济发展二者之间进行选择，由此形成的一种泊税思想。2、税收制度，是指政府在即定的税收管理思想下，所选择的税收体制和各税种的制度安排。3、税收征收管理，是指从具体征收、检查、管理方法上讨论的实施层次上的税收具体征管方法，也即是狭义的税收管理概念所指的内容。从一般意义上讲，税收管理思想层次是界定和规范一国政府有关税收调控方向、税负公平程度的税收政策，税收制度层次是保证税收管理思想实现的制度载体。一个国家的税收思想一税收观点一税收政策是什么，是中性还是有选择性地扶持与限制，都是上层建筑不同观点的反映。这种反映体现在税收制度上，是通过不同的税种、税率、优惠政策等来实现的。税收征收管理层次则是为了实现税收管理思想和税收制度所进行的具体税收征收管理活动。本文所引用的税收管理概念就是这种包括上述三个层次在内的广义的税收管理概念。2.1税收管理思想同促进中小企业发展的关系2.1.1“扶持为主，调控为辅”的税收管理思想中小企业问题本质上一个是在国民经济发展的重要地位问题，另一个则是经济上的弱者地位问题。其重要地位在于对国民经济增长所作出的大企业所无法比拟的种种贡献，如促进经济增长，出口创证、技术创新、增加就业岗位等。而其弱者地位在于中小企业在发展自身的过程中，由于其规模小，受大企业排挤、兼并而不断消亡的劣势地位，在于中小企业发展的不稳定性，在于中小企业不高的现代化水平。因此对中小企业施行税收管理，应首先以扶持和保护为主题，并把这种税收管理思想贯彻到税收制度的设计上和税收征管的实践中，研究如何对中小企业的弱势地位加以弥补，并促进其发展。其次，通过确定重点扶持对象，对中小企业辅以政府的宏观调控，以引导中小企业的健康、良性发展。中小企业中也不乏有不遵纪守法者，需要政府从对宏观经济的运行产生良性影响的角度出发，对之加以调控和监督，以防止扶持政策被钻空子而使国家的财政收入作无谓的牺牲。因此，促进中小企业发展的税收管理应该扶持和调控结合进行，二者缺一不可。2.1.2“效率为主，公平为辅”的税收管理思想针对中小企业的经济弱势地位而给予税收扶持和保护，是一种公平手段的实施。但是并非所有的中小企业都是政府扶持和保护的对象，只有那些具有发展前途、能够对国民经济发展发挥重要作用的中小企业，其发展才能促进宏观经济整体效率的提高，从而成为政府重点扶持的对象。税收管理在促进中小企业发展上虽然表现为一系列公平手段的实施，但其最终目的还是要促进效率的实现，因此，促进中小企业发展的税收管理是以“效率为主，公平为辅”的思想为基本出发点，通过税收制度的运行、税收征管的实施来加以贯彻。2.2税收制度同促进中小企业发展的关系与大企业相比，中小企业在外部行政管理制度、资本市场、劳动力市场、产品市场等各方面都存在着不利的发展因素和障碍，其中税收制度不仅是贯穿于上述各个方面的一个非常重要的因素，而且是政府对经济进行调节和实行政策倾斜的一个最为有力的经济杠杆。因此，通过审查税收制度对中小企业的发展产生的不利影响而加以改革来促进中小企业的成长无疑具有重大的现实意义。2.2.1税收对于中小企业资金来源及其资本扩张的影晌现代企业的生存和发展在相当大的程度上有赖于它是否能够在建立以及扩张的过程中顺利地取得必要的资本和信贷。中小企业由于资信较差不易获得银行贷款，其外部融资能力较差，而且，中小企业也缺乏股权融资能力，因此中小企业可利用的一个重要的企业资本扩张方式，是企业所有者将所得收入对本企业进行再投资。然而，企业所有者是否愿意将已获得的净收入重新投放到企业中去，要受到税收制度的影响。比如，经营者如果将所得收入进行再投资，这种再投资要被课税。但是，如果他从银行借来同样的钱投资于本企业，那么这笔钱不仅不需要纳税，而且还可以在其税款计算中将借款的利息扣除。这种税收制度实际上是对企业的再投资行为实行了一种税收惩罚，自然会导致中小企业的内部融资渠道受阻，这对中小企业的发展是十分不利的。2.2.2税收对中小企业劳动力成本及就业吸收能力的影晌与大企业相比，中小企业一般缺乏资本优势，劳动力成本在企业成本中所占的比重比大企业要高得多，所以大多数中小企业劳动密集程度很高。在这种情况下，资本和劳动力这两种生产要素的税负变化，必然会对中小企业的人工成本，尤其是非工资成本产生极大的影响。1.如果对劳动力的课税水平高于对资本的课税水平，那么劳动密集型中小企业显然要比资本密集型大企业承受更大的成本压力，从而对中小企业造成二种实际上的税收歧视。2.如果对劳动力的课税相对于对资本课税有所增加，那么中小企业就有可能不得不选择用昂贵的资本来替代更为昂贵的劳动力，从而不仅会增加中小企业的成本，而且会削弱中小企业吸纳就业的能力。3.在中小企业所面临的各种劳动力税收中，社会保险缴费（或税）是一个很重要的方面，由于中小企业尤其是新建中小企业往往缺乏足够的运作资金，所以如果要求它们也像已经有一定实力的大企业那样按相同的水平缴纳社会保险金，中小企业的生存环境会进一步恶化。同时，它们在增加人员雇佣时也会慎重考虑，因为每增加一个雇员就要多交纳一份社会保险金，这无疑对中小企业的扩张产牛了负面影响。2.2.3税收对高新技术中小企业的影晌随着e时代的来临，尤其是计算机和电子通讯技术的迅速发展，以高科技为基础的中小企业成为当前国际经济的一个新的增长点。然而，这种中小企业与其他类型的中小企业相比，在初创期和成长期必然会面临更为严峻的闲难和遇到一些特殊的障碍，而税收制度的不当则会加剧这类中小企业在建立和成长过程中所遇到的阻力。1.以高科技为基础的中小企业在建立的初级阶段就需要投入大量的资金，而且高科技企业的经营风险比一般性企业更高，因此，它们所面临的资本约束更加明显。如前所述，如果税收制度不利于中小企业的融资能力的增加，那么高科技型中小企业的发展必然受阻。2.高科技型中小企业在研究开发方面通常比一般企业需要进行更多的投资，而这种投资在短期内是很难见效的，如果对中小企业研究开发投入也视为般投资加以征税，那么对中小企业的发展所产生的不利影响是显而易见的。3.高科技型中小企业在建立初期就需要雇佣大批的高科技人才，但又没有实力支付高工资，在这种情况下，以提供企业股份的形式作为支付报酬的一种手段就成为这些中小企业吸引人才的重要途径。这种支付报酬的方式意味着这些高科技人才能够从企业未来的资本收益中获利。然而，如果对资本收益征收过高的税，那么这种持股作为报酬计划的实际收益就会大打折扣，从而失去对高素质人才的吸引，导致这些中小企业无法获得高素质的人才。针对上述各种情况，税收制度可能会在有意无意中给中小企业造成很多陷阱，要想促进中小企业的发展，就必须注意在税收制度方面为中小企业的建立和强大提供一个宽松而有力的外部环境。各国应该针对各国中小企业的具体国情有针对性地进行税制改革。如简化税制、提高税收制度对中小企业的透明度和可预测性，降低中小企业因依法纳税而产生的较高的奉行成本：降低中小企业的投资所得税或资本收益税以及财产税的税率，以增加中小企业的税后自有资金另外对中小企业的创业、发展过程实施些特别的税收优惠措施等，这些措施必然对中小企业的发展产生积极的影响。2.3税收征收管理同促进中小企业发展的关系税收征收管理是国家及其税务机关依据税法指导纳税人正确履行纳税义务，并对征、纳税过程进行组织、管理、监督、检查等一系列工作的总称。对中小企业而言，一个好的适宜的征管模式是使中小企业税收制度得以确实实施贯彻的关键，也是使税收管理效率和公平目标、扶持和调控目标得以实现的关键。中小企业由于其规模小，分布零散，数量众多的特点，使中小企业成为税收征管的一个重要群体：因为其纳税意识差，法制观念薄弱的特点，使中小企业是税收征管中偷漏税现象特别严重的群体：因为其财务管理水平低于大企业，帐证建设不完善的特点，使税收管理对中小企业更要注重适用性和可操作性问题，因此要促进中小企业的发展，税收征管不仅要从纳税人身上找原因，更应首先从税收工作本身找原因，即不能只看其偷漏税现象严重的结果而采取单方面的严厉的惩罚措施，而应从结果向前递推原因，首先，检查现行税收征管模式用于中小企业身上是否适用?是否会发生一定程度的变形?现行税收征管对中小企业的生产经营产生的影响从总体来说是正是负?若产生负影响则应如何加以改革和完善?其次，在已经为中小企业提供一个公平合理宽松的征管环境后，再对仍有偷漏税现象的中小企业进行严厉的惩罚和打击。从中小企业的实际出发来提高税收征管的效率才是理想并切实可行的，才能起到促进中小企业发展的作用。

3我国中小企业税收管理的现状3.1政府推进中小企业发展的新举措大力发展中小企业是我国政府的一项重要政策，党中央和国务院关于发展中小企业问题发表了一系列的讲话和决定，各级地方政府和国家有关部门也积极出台了一系列的相关政策措施。1.党中央和国务院关于中小企业发展问题的有关讲话和决定。江泽民总书记在2000年5月中央经济工作会议上指出：“继续贯彻抓大放小的方针，在发展大企业集团的同时，高度重视发展中小企业，采取更加有效的政策措施，为各种所有制小企业特别是高新技术企业的成长创造必要的条件。要进一步放开搞活中小企业”。在今年九届人大二次会议上，朱镑基总理在政府报告中要求“要从信贷、技术、信息和培训等方面，扶持有市场前景的中小企业特别是科技型企业发展”。中央十五届四中全会通过的《中共中央关于国有企业改革与发展若干问题的决定》中明确提出：要积极扶持中小企业特别是科技型企业，使它们向“专、精、特、新”的方向发展，同大企业建立密切的协作关系，提高生产的社会化水平。最近，中央经济工作会议又一次指出，要制定促进不同所有制中小企业加快发展的信贷政策，增加直接融资比重，规范和发展资本市场。2.国家经济贸易委员会成立中小企业司。这是建国以来第一次成立的专司中小企业改革与发展的职能司局。它的主要职能是“制定中小企业的扶持政策：指导中小企业的改革发展：组织中小企业对外合作：促进建立中小企业服务体系”。目前，我国中小企业分属于各级政府以及各个产业主管部门，各地管理中小企业的机构主要有乡镇企业局、工商管理局、中小企业局和生产力促进委员会等。作为新生事物的中小企业司在行使职能具体工作上坯需要摸索和积累经验，形成从中央到地方对小企业统一规范的管理体制尚需借以时日，中小企业司的成立毕竟标志着我国政府努力改变现有的分割管到中小企业的局面，向统一管理方向迈出了一步。3.各国有商业银行成立了中小企业信贷部。中国人民银行1998年5月和7月连续发文，明确提出“积极支持中小企业发展，促进再就业工作”的方针，要求商业银行要积极为中小企业提供信贷服务，并要求各商业银行要设立中小企业信贷部。城市银行、城乡信用合作社要把信贷资金抓用于支持各种所有制中小企业和个体经济单位的发展。各国有商业中小企业信贷部先后成立。与此同时，放宽了中小企业贷款的浮动幅度。4.科学技术部和财政部设立用于支持科技型中小企业技术创新项目的政府专项基金。创新基金是一种引导性资金，通过吸引地方、企业、科技创业投机机构和金融机构对中小企业技术创新的投资，逐步建立起符合社会主义市场经济规律、支持中小企业技术创新的新型投资机制。这种创新基金不以盈利为目的，通过对中小企业技术创新项目的支持，以增强其创新能力。创新资金的来源为中央财政拨款及其银行存款利息，依据中小企业和项目的不同特点，分别以贷款贴息、无偿资助、资本金投入等不同的方式给予支持。并同时组建中小企业创新基金管理中心，全面负责创新基金项目实施过程的综合管理。5.其它举措。据统计，目前全国己有28个省、自治区、直辖市的50个地级行政区划进行了中小企业信用担保体系试点，其中，担保资金40%以上来自于地方财政。福建、河南等地开始形成中小企业政策体系，济南、深圳等地中小企业服务体系开始形成，全国乡镇企业信息网在合肥开始试点。3.2政府对中小企业的税收支持从税收角度对中小企业进行扶持和保护，政府主要是通过对一些主体税种制度制定一些带有优惠性质的税收政策来保护中小企业的生存，扶持中小企业的发展。虽然这些税收扶持政策不是专门为中小企业而制定的，但从受益主体来看，基本上或相当一部分是中小企业。主要体现在1994年税制改革中增值税和企业所得税对中小企业的税收优惠。3.2.1增值税制度方面从1998年7月1日起，从事商业的小规模纳税人的征收率由6%降至4%,而且税务机关为解决小规模纳税人抵扣进项问题，可允许小规模纳税人向税务机关申请代开增值税专用发票，按6%征收率抵扣进项税额，扩大了小规模纳税人的销售范围。最近，国家又调整了商业小规模纳税人的政策，对年销售额不满180万元的商业企业，无论核算是否健全，二律按小规模纳税人的规定征收4%的增值税。3.2.2企业所得税制度方面企业所得税优惠主要包括一系列以降低税率和减免税等直接性优惠方式为主的一般性所得税优惠政策和以税前优惠扣除、加速折旧等间接性方式为主的鼓励科技发展的特殊性优惠政策两个方面。3.3税收征管政府在税收征管上也适当放宽对中小企业的要求，并逐渐引入税收中介服务机制。根据《税收征管法》及其《实施细则》规定，中小企业间接得到的扶持主要有：1.在帐簿和凭证管理上，纳税人须从领取营业执照之日起15日内设置帐簿（包括总帐、明细帐、日记账以及其它辅助性帐簿），根据合法、有效凭证记帐和核算，但对生产经营规模小又却无建帐能力的个体工商户，经过主管税务机关批准，可以不设置帐簿，聘请注册会计师和经过税务认可的财会人员，代为建帐和办理财务。聘请上述人员有实际困难的，经过主管税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等，定期定额纳税。2.在纳税申报上，纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。而纳税人到税务机关办理纳税申报有困难的，经税务机关批准可以邮寄申报。3.在税款征收上，纳税人、扣缴义务人应当按照法律行政法规规定的期限，缴纳税款。如果纳税人有特殊困难（如遇有自然灾害、以外事故、国家经济政策调整、短期贷款拖欠等），不能按期缴纳税款的，经县以上税务局审批可以延期缴纳税款，并不加收滞纳金，但是最长不得超过3个月。

4我国中小企业税收管理的缺陷用上述税收管理同促进中小企业发展的关系的理论分析，来看我国政府在税收制度和税收征管上对中小企业的税收扶持政策，可以看出我国的中小企业税收管理尚存在以下缺陷4.1税收管理思想的缺陷还未形成一种“扶持为主，调控为辅”的税收管理思想。或国目前中小企业的税收管理思想实际上一种“扶持不够，重惩罚轻服务”的税收管理思想，这一缺陆在经济生活中则表现为：1.扶持不够，税收杠杆启动滞后。在促进中小企业发展的过程中，金融和税收这两大杠杆对中小企业的的扶持缺一不可，可以说信贷优惠是重要“催生婆”，税收优惠则是很好的“保育员”。我国政府已经意识到发展中小企业的战略意义，而且已经成功启动了金融杠杆，着力解决中小企业的资金问题，财政也采取了一些政策，如创建中小企业创新基金井提供资金来源。而目前出台的中小企业税收支持辅助政策较少，除了增值税制度中对小规模纳税人降低征收率，所得税制度大量的税收优惠政策中，只有第(I）条是点明适用于小企业外，几乎再找不到专门为中小企业设置的税收优惠政策，这表明中小企业发展问题还没有真正纳入税收工作的议事日程，发展中小企业的重要性在税收上并没有给予足够的体现。税收“保育员”的工作没有做好，中小企业的生存和发展自然受到很大的限制。2.税收管理“重惩罚轻服务”的思想过重。对中小企业“扶持为主，调控为辅”的税收管理思想，是强调对已经处于宽松、公平税收环境下的中小企业，其违法乱纪的行为，税收管理应给予一定的惩罚。中小企业偷漏税严重，不易管理，所以经常被作为严惩严罚的对象。但是存在偷漏税行为的中小企业中，也不乏有一些是因为对税法了解不够，账证制度不健全而导致的善意偷漏税行为。税收部门在税收征管中往往不加区分，对其与恶意偷漏税的中小企业同等对待，施以重惩罚的措施，势必会更加重这些中小企业生存和发展的难度。另外，目前我国中小企业可以享受到的政府所提供的税收服务十分有限，在一定程度上也增加了中小企业偷漏税的可能，加大了税收征管工作的难度。3.还未形成一种“效率为主，公平为辅”的税收管理思想。发展问题就是一个注重效率的问题。以公平手段促进中小企业的发展的最终目的，是鼓励那些能真正成为经济增长点的中小企业为国民经济的发展发挥巨大的作用，因此公平手段的实施是以效率的提高为基本出发点的。4.2税收制度的缺陷上述税收管理思想存在的缺陷反映在我国中小企业税收制度管理上，则主要表现为以下几个方面：4.2.1增值税制度方面1.对小规模纳税人征收率的确定上仍不够合理(1)小规模工业企业适用征收率为6%，商业企业为物，这是一种典型的税收歧视，违背了税收负担公平原则。2.4%的征收率，税收虽有所降低，但小规模纳税人的实际税负水平仍高于一般纳税人的平均税负水平，销售毛利率却低于一般纳税人。举例说明如下：假设一家商场和一个体户同时从一般纳税人处购入货物，购入含税价为X,按：含税价Y对外销售。其中商场作为 般纳税人按17%的税率缴纳，个体户作为小规模纳税人按4%的税率纳税。假设不存在销售退回与折让，且没有其它的成本费用。其中：利润＝售价÷（1＋税率）-进价÷（1＋税率）销售毛利率＝利润/［售价÷÷（1＋税率）纳税额＝售价÷（1＋税率）×税率一进项税额税收负担率＝纳税额÷售价对商场而言：销售毛利率＝[YI(1+17%)-XI(1+17%)]I[YI(1+17%)]＝1-X/Ya税收负担率＝［YI(1+17%）×17%-X/(1+17%）×17%]/Y＝(1-XIY）×14.53% b对个体户而言，进项税额不允许抵扣，并计入货物的采购成本，则：销售毛利率＝［YI(I+4%)-X]I[YI(I+4%)J=I-1.04X/Yc税收负担率＝［YI(1+4%）×4%]/Y=3.85% d(c)-(a)=-0.04X/Y<O，由此可见，在相同的进销条件下，小规模纳税人的销售毛利率低于一般纳税人。若要使小规模纳税人的税收负担率低于一般纳税人，则（d)-(b)=3.85%-(1-X/Y）×14.53%<0，由此可得到Y/X>136.05%，也就是说当商品的增加值率大于36.05%时，小规模纳税人的税收负担率才会小于般纳税人（对适用6%征收率的小规模纳税人用同样方法推导，这一增加值率应为63.8%）。但从现实情况看，增值率大于36%的情况也是非常少见的。因此从总体上说，一般纳税人的平均负担率要小于小规模纳税人。用实际情况也可以证明这点。据有关资料统计，1994年全国独立核算的工业企业的产品销售收入为423,999亿元，全国商业销售总额为33,178亿元，当年的增值税收入为2,305亿元，以此大体匡算，增值税的总体平均税负只有3.05%,2因此，小规模纳税人的实际税负高于一般纳税人的平均税负这…结论应该是能够成立的。对小规模纳税人的征收率即使降为目前的4%，仍是偏高的。2.生产型增值税不利于中小企业的技术更新与创造。现行生产型增值税下，固定资产投资所含税金不能抵扣，相当于对投资不论效益如何先征一笔税率为17%的“投资税”，不利于鼓励中小企业投资、技术创新和采用先进技术、先进设备，而且不利于资本、技术密集型的高新技术中小企业的发展。4.3企业所得税制度1.在一般性以减免税为主的企业所得税普遍优惠政策上，存在以下两个方面的不是．(1)税收优惠内容单一，范围较窄。中小企业税收优惠应从保护其生存和扶持其发展两方面进行，通过改变中小企业的“不完全竞争”劣势，在其创办、内部融资、投资、技术创新、扩大就业、与大企业、科研机构和高等院校的联合和合作、中小企业之间的联营和合作等方面制定税收优惠政策。而从我国相关的中小企业税收优惠看，内容虽不少，但多一半的税收优惠主要是为解决残疾和失业、照顾困难、辅助贫困地区企业等社会问题而出台的，偏向于一种“救济性扶贫”式的优惠模式。(2)税收优惠的方式缺乏多样性 税收优惠不仅包括优惠税率、减免税政策等直接性优惠方式，还包括所有给予纳税人财务上的好处，如投资抵免、盈亏互抵、加速折旧、提取特别准备金、延期纳税等间接性优惠方式。我国的税收优惠政策大多以减免税形式存在，只对科技型企业辅以少量的税前扣除、加速折旧等间接优惠方式．般来说，从理论上讲，采用单一的减免税方式有一定优点，如可使受惠企业直接、快速地把优惠税款投入生产经营中，优惠效果较大，但这种直接性的税收优惠往往会造成财政收入的绝对减少，在当前财政需求规模呈不断扩大趋势的情况下，减免税的规模必然日益受到限制，用税收调控经济的力度也将因此受到限制。除此之外，减免税最重要的弊端是减免税额并非都能转化成投资基金，其中有相当 部分转化为了消费基金，从而对引发通货膨胀起到了推波助澜的作用。4.4税收征收管理的缺陷虽然中小企业在建帐建制、纳税申报、缴纳税款等方面享受到了些税收征管上的优惠，但是从这些优惠的内容和实践性来看，并没有从根本上解决中小企业在实际征管中最常出现问题的问题。1.中小企业建帐建制难的问题。从中小企业的数量上看，个体和私营占77.7%，集体占20.1%，国有占1.4%，三资企业占0.6%。3在中小企业的建帐建制问题上困难最大、问题最多的当属个体私营企业。而目前个体私营企业，由于两方面原因：客观原因，即生产经营规模小，财务管理难以走上正轨，和主观原因，即自身无能力建帐的情况下要按法律规定聘请中介代为建帐不仅增加一笔高昂的开支，而且还要缴更多的税，所以从自身利益出发不愿建帐。在现行税收征管模式中，企业申报纳税以帐簿凭证为依据，税务机关征收税款以查账征收为主要形式，税务检查也是以帐簿凭证为主要凭据，可以说企业建帐建证是整个税收征管的基础，因此现行税收征管对建帐建证的要求是有能力者一定要建帐，无能力者可以先通过中介代为建帐，但日后也一定要走建帐建制、如实申报的道路。这种思路是正确的，但是目前“全国刀切”，全面推开个体私营企业建帐工作，条件尚不成熟，如果脱离实际，硬要按现代税制去要求大多数的中小企业，也要求它们建帐立册，然后查账征收，不仅税收征管难度加大，而且征收效果不好，既容易造成漏洞，又容易为违法违纪分子钻空子。而现行税收征管模式的运行恰恰是违背了这一现实条件，对个体私营企业建帐的要求过于急于全国统一，导致大多数中小企业对这种税收征管模式极度不适应，中小企业建帐难的问题始终不能解决，税务机关对中小企业漏管严重。2、纳税人自行申报纳税制度并不适用于大多数中小企业。纳税人自行填写申报表，通过直接递交或邮件（包括电子邮件）等途径向税务机关申报，并自行计算，填写税款缴款书向银行或税务机关缴纳税款，或由纳税人在银行设立的税款预储帐户直接将税款划转入库的自行申报纳税制度，一方面，由于自行申报制度的运行对中小企业而言是与建帐建制、查账征收的要求相关的，而中小企业建帐建制难的问题本身加深了这种自行申报制度对中小企业的适用性：另一方面，由于我国法制环境的不完善，中小企业自身素质问题导致对税法的自觉遵从程度较低。中小企业不如实填制申报表而进行偷漏税，或根本不进行申报的“地下经济活动”十分普遍，税务机关缺少对这类企业生产经营情况和财务运行状况进行深入掌握和了解的渠道，必然导致对申报不实难以查核，对这些“地下经济活动”和零散税源漏管严重。因此纳税人自行申报制度对部分中小企业而言，实际上是给了他们偷漏税的一种制度便利，也是造成中小企业税收征管工作难度大的原因。3.政府为中小企业提供的税收服务难以满足中小企业的需要。中小企业能享受到的税收服务主要有两种：一种是税务机关的专业服务，包括定期公布税法信息公告、纳税实务指南和各种帮助纳税人进行办理税务登记、申报纳税、发售发票等的税务咨询：另一种则是税务中介机构的税务代理服务。4.5当前中小企业税收管理中存在的问题1.是企业流动性大。由于中小企业点多面广、经营方式灵活多样，加之开停业较为频繁，往往生产经营情况不能及时反馈到税源管理部门，造成税收管理中欠税、逃税、漏税等现象时有发生。特别是近年来国家不断降低市场准入门槛，工商部门在办理注册登记时同时放宽了各项限制，一些中小企业临时租借一两间商品房或公寓楼从事经营活动，甚至随意变动经营场所；一些中小企业虚报注册资金或先注册后抽逃资金；一些中小企业以法人代表私人账户代替对公账户进行资金往来和欠款交易；等等这些情况都增加了税务机关的监管难度。2.是收入难以准确核算中小企业的收款方式多以现金结算为主，基本上不开发票。从调查情况来看，虽然大部分中小企业安装了税控装置，但由于他们在对外经营时往往许诺不开发票可享受一定比例的折价，造成部分消费者放弃索取发票，导致税务机关很难准确核算企业的真实收入。3.是财务核算不规范我们在检查中发现有些中小企业通过少计收入、虚列成本费用等形式逃避纳税义务，比如：对现金结算不要发票的就不记账，只对开票部分入账；随意虚列人员工资、办公成本等费用；将营业收入长期挂在往来账上不申报纳税等。此外，由于中小企业生产规模较小、经营周期较短，为了减少支出，大多数企业只设置一名会计，有的甚至不设置会计，而由会计师事务所代理或请兼职会计做账，这部分人员做账的随意性较大，且往往以企业的意图为准，这就造成部分中小企业缺乏统一有效的财务和账务管理，具体办税人员对企业的生产经营情况不熟悉，且大部分财会人员兼职多家公司，严重影响了会计核算质量和纳税申报的完整性、真实性。4.税收管理力度不强一方面，现阶段基层税务机关的管理手段还沿用管理员制度，是按地域点对点、面对面的分片管理模式，工作内容也局限于申报审核和电话催报催缴。人力资源浪费严重，单位征税成本较高。日常审批工作流程复杂，程序繁琐，浪费了基层税务人员大量的时间、人力和精力。基层的税收征管没有充分发挥信息技术优势，没有有效发挥税收征管应用软件的作用，税收征管实质性的工作绝大部分以手工和计算机并轨运行，手工做完，还需用微机再做一遍，工作效率低下。另一方面，对纳税人经营动态跟踪管理力度不够，不能及时掌握纳税人真实的生产经营状况；税务机关对纳税人基本情况的了解多从企业申报、计算机收集的信息中获得，很多情况事前了解不够、事后监督不力，容易陷入工作被动；对纳税资料的受理审核上，只注重审核资料的齐全性、申报的及时性，缺乏对申报真实性和对税源、税基监控的深层次管理等。

5加强和完善中小企业税收管理的几点建议

当前，应从优化外部环境、规范企业自身行为、强化税务管理服务三方面入手，在大力扶持中小企业发展的同时，加强和完善中小企业税收管理，实现税收增长和企业发展的良性互动。

5.1优化环境，为中小企业发展营造良好氛围良好发展环境是对中小企业最大的扶持。尽管目前中小企业发展问题已引起社会的重视，但同国有企业、“三资”企业相比，中小企业的发展环境仍需改善。进一步完善中小企业政策法律体系，落实扶持中小企业发展的政策措施，保护中小企业的权益，清理不利于中小企业发展的法律法规和规章制度，扩大市场准入范围，降低准入门槛，同时政府应定期牵头组织开展对中小企业相关法律和政策特别是金融、财税政策贯彻落实情况的监督检查，进一步营造公开、公平竞争的市场环境和法律环境；健全中小企业社会保障制度，完善社会保障体系，尽快开征社会保障税，将中小企业及其从业人员全部纳入社会保障范围，消除中小企业职工和业主的后顾之忧；加强政府支持中小企业的力度，为中小企业创造更多的参与社会竞争的机会，如在政府采购等公共行为中，可适当提高采购中小企业货物、工程和服务的比例和份额，实实在在地支持中小企业发展；另外还要切实减轻中小企业负担，严格控制针对中小企业的乱收费、乱检查、乱摊派行为，加大“三乱”查处力度，为中小企业发展扫除障碍。

5.2加强引导，为中小企业发展提供政策支持建立税收政策服务平台，主动参与决策，深入中小企业广泛进行调查，针对中小企业产业结构、产品结构、发展空间以及特点优势等等，主动参与地方政府、中小企业的发展决策，积极提出合理化建议。应进一步规范税收优惠政策。目前虽然有一些以中小企业作为主要受惠对象的税收优惠政策，但还不够规范化、系统化，各地执行宽严不一，形成地区间、企业间同类业务的税负不平衡。因此，应对现有的优惠政策进行规范和清理，逐步建立起统一的、明确的、适用于不同地区、不同产业的中小企业税收优惠政策体系，引导中小企业调整和优化产品结构，增强其市场竞争力。同时，税收优惠应改变现行单一的直接减免税手段，逐步转化为直接减免、降低税率、加速折旧、放宽费用列支标准、设备投资抵免等多种税收优惠形式共存的方式，加大优惠力度，进一步扩大对中小企业的税收优惠范围，减轻中小企业税收负担。

5.3解决融资难问题，为中小企业发展提供资金支持融资难问题是困扰和制约中小企业发展的最突出问题之一。特别是由于其自身的特点，抵御各种风险的能力相对较差，对金融危机的承受力比较脆弱，资金链紧张甚至断裂的问题构成企业发展的直接威胁。在这种情况下，一方面，建议政府和相关部门发挥各自职能作用，在招商引资、扩大规模等方面，紧跟国家产业政策，积极扶持企业运作国家鼓励发展、符合相关产业政策的项目，如高新技术、基础设施建设、节能节水项目、资源综合利用项目等等，从而获得国家、政府信贷资金的支持；另一方面，帮助企业充分利用现行的金融和财政政策，协调银企合作，使企业多形式、多渠道、全方位吸纳各类资金，并积极推动有发展潜力的企业在国内外上市或发行企业债券，募集资金，为企业发展提供资金支持。国税部门要在力所能及帮助中小企业融通资金的同时，对资金特别困难、生产经营受到严重影响的企业，依法为其办理税款缓缴手续，缓解中小企业暂时的困难。

5.4规范企业行为，提升中小企业依法纳税能力和遵从度今后，在税法宣传和纳税辅导上，应转变“重大轻小”的倾向，把重点向中小企业转移和倾斜，特别是要针对中小企业自身特点和不同企业的各自特点，精心选择培训方式和培训内容，实施分类培训和“手把手”的辅导，帮助企业建账建制、规范制度，提高财务管理水平，准确进行核算和申报，依法办理涉税事宜。同时，在中小企业注册调查时，要严格财务人员从业资格的审查，对不符合《会计法》规定的人员一律不得为其办理有关涉税事项，从源头上提高中小企业会计核算质量；积极加强与中小企业主管部门，以及财政、金融、审计、统计等部门的联系和沟通，严格企业财务人员从业资格审查，并对中小企业会计兼职问题进行规范和清理。加大税务稽查力度，对长亏不倒、税负明显偏低等企业进行专项检查，严肃查处中小企业各种涉税违法行为。此外，还要充分发挥会计师事务所、税务师事务所等中介机构的作用，为企业提供企业诊断、信息咨询、贷款担保、产权交易、人员培训、对外合作和法律咨询等服务，促进中小企业健康发展。5.5改进管理方式对中小企业实行税源专业化管理，进一步强化户籍管理，特别是在企业办理税务登记后，一定要到企业经营场所、仓库进行查看，熟悉了解企业的经营状况。在抓好日常税收管理的同时，把工作重点放在税源变化分析、税收预测、责任区巡查、经营情况调查等方面，及时了解企业资金流、经营业务等综合情况，加强对企业经营的全程控制。每月定期召开中小企业税收分析例会，对中小企业的零、低税额申报、行业税负等信息进行分析比对，分析存在的问题，制定相应的征管措施。进一步改进征收方式，对符合实行查账征收条件的，采取查账征收的管理方法；对不符合查账征收的，限期整改，同时本着高于同行业建账户纳税额的原则核定其应纳税额。5.6深化信息管加强对税收征管系统等系统的运用，强化信息和数据的采集、更新、维护和分析，设置各类风