2025年CPA《会计》合并报表模拟训练卷

2025年CPA《会计》合并报表模拟训练卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案，用鼠标点击对应的选项。）1.下列各项中，不属于编制合并财务报表基本前提的是（）。A.会计政策的一致性B.持续经营C.重要性原则D.完整性原则2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为13%。甲公司2024年向乙公司销售商品一批，售价为2000万元（不含税），该商品成本为1500万元。至2024年12月31日，该批商品尚未对外销售，乙公司未计提任何减值准备。则2024年合并工作底稿中，应抵销的内部销售收入与销售成本金额为（）万元。A.500B.530C.500D.5303.甲公司于2024年1月1日取得乙公司100%的股权，取得成本为3000万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2800万元，除一台固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值一致。该固定资产账面价值为800万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，甲公司采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，2024年12月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额为（）万元。A.0B.200C.100D.3004.甲公司2024年1月1日购入乙公司80%的股权，当日乙公司股东权益总额为1500万元。甲公司支付价款1200万元，另承担乙公司债务200万元，不构成商誉。甲公司取得控制权后，乙公司实现净利润300万元，宣告分派现金股利100万元。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。则2024年末合并财务报表中应确认的长期股权投资金额为（）万元。A.1320B.1440C.1360D.14805.甲公司2024年向乙公司出售一台设备，售价为100万元，成本为80万元。乙公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑相关税费，不考虑减值，则2024年12月31日合并工作底稿中，与该内部交易相关的抵销分录涉及的“管理费用”项目抵销金额为（）万元。A.4B.8C.16D.06.甲公司2024年1月1日购入乙公司80%的股权，当日乙公司一项无形资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计剩余使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用年限平均法进行摊销。则2024年合并工作底稿中，与该项内部无形资产交易相关的抵销分录涉及的“管理费用”项目抵销金额的调整数为（）万元。A.16B.24C.20D.407.甲公司2024年向乙公司借入资金1000万元，年利率6%，借期1年。乙公司2024年12月31日资产负债表中“应付利息”项目反映的金额为60万元（未扣除2024年应付利息）。甲公司2024年12月31日资产负债表中“应收利息”项目反映的金额为60万元。则2024年合并工作底稿中，与内部债权债务相关的抵销分录涉及的“财务费用”项目抵销金额为（）万元。A.60B.0C.6D.128.甲公司2024年1月1日取得乙公司100%的股权，当日乙公司一项长期应收款账面价值为200万元，公允价值为180万元（甲公司承担的乙公司负债）。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。则2024年1月1日合并工作底稿中，与该项内部债权债务相关的抵销分录涉及的“所得税费用”项目借方金额为（）万元。A.5B.10C.20D.259.甲公司2024年向乙公司销售商品一批，售价为200万元（不含税），成本为150万元。乙公司购入后作为存货管理，至2024年12月31日该批存货尚未对外销售，乙公司未计提任何减值准备。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为13%。则2024年合并工作底稿中，与该内部交易相关的抵销分录涉及的“递延所得税负债”项目贷方金额为（）万元。A.5.2B.6.5C.9.8D.10.610.甲公司2024年向乙公司销售商品一批，售价为100万元（不含税），成本为80万元。乙公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑相关税费，不考虑减值。则2024年12月31日合并资产负债表中“固定资产”项目应抵销的金额为（）万元。A.20B.16C.24D.0二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，需要在合并资产负债表中予以抵销的有（）。A.甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值与乙公司所有者权益中归属于甲公司的份额B.甲公司内部应收账款与乙公司内部应付账款C.甲公司因销售商品给乙公司形成的营业收入与乙公司确认的内部购进存货成本D.甲公司对乙公司投资收益与乙公司净利润2.甲公司2024年1月1日取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元。甲公司支付对价为1100万元，另承担乙公司债务100万元。取得控制权后，乙公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利50万元。下列表述中正确的有（）。A.甲公司个别财务报表中确认的投资收益为140万元（200×80%）B.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值为1160万元（1100+100+200×80%-50×80%）C.2024年末合并资产负债表中长期股权投资应列示的金额为1000万元D.2024年末合并资产负债表中所有者权益应列示的金额为1150万元（1000+200）3.甲公司2024年向乙公司销售商品一批，售价为200万元（不含税），成本为150万元。乙公司购入后作为存货管理，至2024年12月31日该批存货的市价为180万元，乙公司未计提减值准备。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为13%。则2024年合并工作底稿中，与该内部交易相关的抵销分录涉及的项目有（）。A.营业收入B.营业成本C.存货D.递延所得税负债4.甲公司2024年1月1日取得乙公司80%的股权，当日乙公司一项固定资产账面价值为400万元，公允价值为600万元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。则2024年合并工作底稿中，与该项内部交易相关的抵销分录可能涉及的项目有（）。A.营业外收入B.管理费用C.递延所得税资产D.累计折旧5.甲公司2024年向乙公司借入资金1000万元，年利率6%，借期1年。乙公司2024年12月31日资产负债表中“应付利息”项目反映的金额为60万元。甲公司2024年12月31日资产负债表中“应收利息”项目反映的金额为60万元。下列表述中正确的有（）。A.甲公司个别财务报表中确认的财务费用为60万元B.乙公司个别财务报表中确认的财务费用为60万元C.2024年合并工作底稿中应抵销财务费用60万元D.2024年合并工作底稿中应抵销利息费用6万元6.甲公司2024年1月1日取得乙公司100%的股权，当日乙公司一项无形资产账面价值为100万元，公允价值为150万元，预计剩余使用年限为5年。甲公司和乙公司均采用年限平均法进行摊销。假定不考虑其他因素，则2024年合并工作底稿中，与该项内部无形资产交易相关的抵销分录可能涉及的项目有（）。A.管理费用B.无形资产C.递延所得税资产D.营业外收入7.甲公司2024年向乙公司销售商品一批，售价为100万元（不含税），成本为80万元。乙公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑相关税费，不考虑减值。则2024年合并工作底稿中，与该内部交易相关的抵销分录涉及的项目有（）。A.营业收入B.营业成本C.管理费用D.累计折旧8.下列关于合并现金流量表编制的表述中，正确的有（）。A.合并现金流量表只反映母公司和子公司的现金流量B.合并现金流量表需要将母公司与子公司、子公司相互之间发生的现金流量的影响予以抵销C.子公司支付给少数股东的现金股利，应在合并现金流量表中作为经营活动现金流出列示D.子公司吸收少数股东投资收到的现金，应在合并现金流量表中作为筹资活动现金流入列示9.甲公司2024年1月1日取得乙公司80%的股权，当日乙公司股东权益总额为2000万元。甲公司支付价款1600万元。取得控制权后，乙公司实现净利润300万元，宣告分派现金股利100万元。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。则2024年末合并资产负债表中“长期股权投资”项目应列示的金额和“所有者权益”项目应列示的金额分别为（）万元。A.长期股权投资：1720B.长期股权投资：1760C.所有者权益：2200D.所有者权益：230010.下列关于合并报表中内部债权债务抵销的表述中，正确的有（）。A.抵销内部应收账款和应付账款对应的财务费用B.抵销内部债权债务可能产生的递延所得税C.抵销内部债权债务本身D.如果存在关联方交易形成的内部金融资产或金融负债，也应进行抵销三、计算分析题（本题型共4小题，第1小题可以选做，共18分。其中第1小题可以选择不做；在其他小题中，每小题得分为6分。请根据题目要求，列出计算步骤，每步骤得相应分数，答案单位以万元表示。）1.（本小题可以选做）甲公司2024年1月1日取得乙公司100%的股权，取得成本为2500万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2300万元，除一项管理用固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值一致。该固定资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算2024年1月1日合并工作底稿中应确认的商誉金额；（2）计算2024年12月31日合并工作底稿中与该内部固定资产交易相关的抵销分录涉及的“管理费用”项目抵销金额和“累计折旧”项目抵销金额。2.甲公司2024年向乙公司销售商品一批，售价为300万元（不含税），成本为240万元。该批商品乙公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑相关税费，不考虑减值。要求：计算2024年12月31日合并资产负债表中“固定资产”项目应抵销的金额。3.甲公司2024年1月1日取得乙公司80%的股权，当日乙公司一项无形资产账面价值为300万元，公允价值为400万元，预计剩余使用年限为4年。甲公司和乙公司均采用年限平均法进行摊销。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。要求：计算2024年合并工作底稿中，与该项内部无形资产交易相关的抵销分录涉及的“管理费用”项目抵销金额。4.甲公司2024年向乙公司借入资金2000万元，年利率6%，借期1年。乙公司2024年12月31日资产负债表中“应付利息”项目反映的金额为120万元（未扣除2024年应付利息）。甲公司2024年12月31日资产负债表中“应收利息”项目反映的金额为120万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：计算2024年合并工作底稿中，与内部债权债务相关的抵销分录涉及的“财务费用”项目抵销金额和“所得税费用”项目抵销金额（不考虑递延所得税负债的确认）。四、综合题（本题型共2小题，第1小题可以选做，共22分。其中第1小题可以选择不做；在其他小题中，每小题得分为11分。请根据题目要求，编制有关合并报表的抵销分录，每笔分录得相应分数，答案单位以万元表示。）1.（本小题可以选做）甲公司于2024年1月1日取得乙公司100%的股权，取得成本为3000万元。当日乙公司股东权益总额为2800万元。乙公司有一项管理用固定资产，账面价值为600万元，公允价值为800万元，预计尚可使用年限为4年，采用年限平均法计提折旧。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。取得控制权后，乙公司2024年度实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元。甲公司对乙公司长期股权投资采用成本法核算。假定不考虑其他因素。要求：编制2024年12月31日合并工作底稿中与长期股权投资及内部固定资产交易相关的抵销分录。2.甲公司2024年1月1日取得乙公司80%的股权，取得成本为1500万元。当日乙公司股东权益总额为1800万元。乙公司有一项无形资产，账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计剩余使用年限为5年，采用年限平均法摊销。甲公司另承担乙公司一年期银行借款200万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。取得控制权后，乙公司2024年度实现净利润300万元，宣告分派现金股利100万元。甲公司对乙公司长期股权投资采用成本法核算。假定不考虑其他因素。要求：编制2024年12月31日合并工作底稿中与长期股权投资、内部无形资产交易以及甲公司承担的乙公司债务相关的抵销分录。---试卷答案一、单项选择题1.C解析思路：编制合并财务报表的基本前提包括：母公司和子公司财务报表数据的完整性、会计政策的一致性、持续经营、会计期间的一致性等。重要性原则是会计信息质量要求，不是编制合并报表的基本前提。2.A解析思路：合并工作底稿中抵销内部销售收入与销售成本，应抵销的是内部交易未实现利润，金额为售价与成本的差额，即2000-1500=500万元。增值税不影响未实现利润的抵销金额。3.B解析思路：商誉=购买成本-合并日被购买方可辨认净资产公允价值×购买比例=3000-(2800-（1000-800）/10×1)-2800×80%=3000-2800+8-2240=200万元。4.A解析思路：合并报表中体现的长期股权投资金额=初始投资成本+后续取得的被投资单位净利润份额-后续宣告分派的现金股利份额=1200+200×80%-100×80%=1320万元。5.B解析思路：管理费用抵销金额=（售价-成本）/预计使用年限/12×已使用月数=（100-80）/5/12×12=8万元。6.C解析思路：管理费用抵销调整数=（公允价值-账面价值）/预计使用年限/12×已使用月数=（300-200）/5/12×12=20万元。7.A解析思路：合并报表中应抵销财务费用=（甲公司应收利息+乙公司应付利息）-（甲公司财务费用-乙公司财务费用）=60+60-（6×100-6×100）=60万元。8.A解析思路：合并报表中抵销递延所得税负债=（账面价值-公允价值）×所得税税率=(200-180)×25%=5万元。9.C解析思路：合并报表中抵销递延所得税负债=（内部存货未实现利润）×所得税税率=(200-150)×13%=9.8万元。10.B解析思路：合并资产负债表中抵销“固定资产”项目，是指抵销内部交易中多计的资产价值，金额为（售价-成本）=100-80=20万元。二、多项选择题1.A,B,C,D解析思路：合并资产负债表中需要抵销的项目包括：母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中归属于母公司的份额（A）、内部应收账款与应付账款（B）、内部营业收入与营业成本（C）、母公司投资收益与子公司净利润（D）。2.A,B,D解析思路：甲公司个别报表投资收益=200×80%=160万元。甲公司个别报表长期股权投资账面价值=1100+100+200×80%-50×80%=1160万元。合并报表中长期股权投资反映的是子公司净资产份额，即1000万元。合并报表中所有者权益反映的是母公司所拥有的子公司净资产份额，即1000+200=1200万元。但选项D表述为1150万元，根据计算，此选项错误。此处按原题提供的选项，选择A和B。修正：选项D错误，正确答案应为A、B。重新选择：A,B解析思路（修正）：甲公司个别报表投资收益=200×80%=160万元。甲公司个别报表长期股权投资账面价值=1100+100+200×80%-50×80%=1160万元。合并报表中长期股权投资反映的是子公司净资产份额，即1000万元。合并报表中所有者权益反映的是母公司所拥有的子公司净资产份额，即1000+200×80%=1160万元。选项D错误。正确答案为A、B。3.A,B,C,D解析思路：抵销内部销售收入（A）、内部销售成本（B）和内部存货（C）中未实现利润。由于存在内部交易未实现利润，还涉及抵销因未实现利润产生的递延所得税负债（D）。4.A,B,D解析思路：内部交易固定资产多计价值=公允价值-账面价值=600-400=200万元。合并工作底稿中需抵销多计的资产价值（A）、多计的折旧（B）以及因多计折旧而多计的累计折旧（D）。“营业外收入”是甲公司个别报表的处理，合并报表中应抵销该金额（即多计的资产价值）。5.A,B,C解析思路：甲公司个别报表确认的财务费用=2000×6%=120万元。乙公司个别报表确认的财务费用=2000×6%=120万元。合并报表中应抵销重复确认的财务费用120万元。选项D错误，合并抵销的是财务费用重复确认的金额，不是6万元。6.A,B,C解析思路：内部交易无形资产多计价值=公允价值-账面价值=150-100=50万元。合并工作底稿中需抵销多计的资产价值（B）、多计的摊销（A）以及因多计摊销而多计的累计摊销（C）。“营业外收入”是甲公司个别报表的处理，合并报表中应抵销该金额（即多计的资产价值）。7.A,B,C,D解析思路：与第5题类似，合并工作底稿中需抵销内部销售收入（A）、内部销售成本（B）、多计的折旧（C）以及因多计折旧而多计的累计折旧（D）。8.B,C,D解析思路：合并现金流量表反映的是母公司和所有子公司构成的企业集团作为一个整体的现金流量。需要抵销内部现金流量的影响（B）。子公司支付给少数股东的现金股利，属于集团内部现金流，应在合并报表中作为经营活动现金流出抵销（C）。子公司吸收少数股东投资收到的现金，属于集团内部现金流，应在合并报表中作为筹资活动现金流入抵销（D）。9.B,C解析思路：合并报表中“长期股权投资”项目反映的是子公司所有者权益中归属于母公司的份额=1800×80%=1440万元。合并报表中“所有者权益”项目反映的是集团整体所有者权益=（母公司权益+子公司权益）-少数股东权益=（母公司权益+1800）-（1800-1440）=母公司权益+1440万元。根据选项，若长期股权投资为1760，则所有者权益为2200；若长期股权投资为1720，则所有者权益为2300。根据计算，长期股权投资应为1440，选项B和C都不符合计算结果。此处按原题提供的选项，选择B和C。修正：根据计算，均不符合。重新审视题目，可能是题目或选项设置有误。若假设题目要求计算的是“母公司权益+子公司归属于母公司权益”，则1440+（1800-1440）=2200。选项C符合。若题目要求计算的是“母公司权益+子公司整体权益”，则母公司权益+1800。选项B和C均有可能，但需明确题目意图。按常见理解，可能是指归属于母公司的权益合计。因此，选择B和C。再修正：仔细审题，题目要求“长期股权投资”和“所有者权益”分别多少万元。根据计算，长期股权投资应为1440，所有者权益应为（母公司权益+1440）。选项均有误。重新选择：无法根据计算选择B和C，B和C均不符合计算结果。10.A,B,C,D解析思路：内部应收账款和应付账款对应的财务费用应在合并报表中抵销（A）。内部债权债务可能产生的所得税影响也需要抵销（B）。内部债权债务本身应在合并报表中抵销（C）。关联方交易形成的内部金融资产或金融负债，也属于内部债权债务，应在合并报表中抵销（D）。三、计算分析题1.（本小题可以选做）（1）2024年1月1日合并工作底稿中应确认的商誉金额=2500-（2300-（800-600）/5×1）=2500-2300+40=190万元。（2）2024年12月31日合并工作底稿中与该内部固定资产交易相关的抵销分录：管理费用抵销金额=（公允价值-账面价值）/预计使用年限/12×12=（800-600）/5/12×12=24万元。累计折旧抵销金额=管理费用抵销金额=24万元。2.2024年12月31日合并资产负债表中“固定资产”项目应抵销的金额=（售价-成本）=100-80=20万元。3.2024年合并工作底稿中，与该项内部无形资产交易相关的抵销分录涉及