华盛邦迪作业成本法的应用设计

摘要摘要近年来，随着经济的发展，市场竞争日益激烈，我国制造企业面临着越来越多的挑战和越来越多样化的客户需求，因此企业对会计核算的信息质量要求也越来越高。但我过大部分中小型制造企业仍然采用的是传统成本核算方法，这种方法依靠单一的工时标准来分配间接费用，在时代发展的背景下，应用传统成本核算方法的弊端逐渐显露出来，即这样的分配方法缺乏灵活性且会造成成本信息失真的问题。而作业成本法与传统成本法不同，该方法有多种分配标准，可以充分考虑到实际生活中产品生产和费用分配配比的问题，从而使得分配的准确性提高了。本文以华盛邦迪为例，研究了中小型制造企业应用作业成本法的益处。文章首先分析了华盛邦迪成本核算的缺陷和应用作业成本法的可行性。然后依据作业成本法“产品消耗作业，作业消耗资源”的核心，先建立作业成本库，然后选择合适的成本动因，将资源归集到成本库。最后再将作业分配到产品，得出最终的三种产品的成本。对比传统成本法和作业成本法下的产品成本，发现相较于传统成本核算方法作业成本法能够更准确的反应产品的成本信息，并且为企业的内部管理提供一种依据。虽然作业成本法可以提高成本信息的准确性，帮助企业完善成本管理体系。但是，目前我国中小型制造企业仍然存在一起阻碍。作业成本法的使用需要全体员工的配合，对企业的ERP系统有较高的要求，且需要企业花费更多是人力和物力。作业成本法带来的效益不能在短时间内实现，企业应用作业成本法的前期势必会带来财力物力上的成本增加，如果企业管理层只注重眼前的利益而没有一个长远的大局观的话，很容易导致作业成本法在该企业夭折。针对这些阻碍，本文以华盛邦迪为例提出了一些建议，帮助企业更好的应用作业成本法。并可以将这些建议推广至与华盛邦迪规模相似的其他制造企业。该论文有图6幅，表10个，参考文献34篇。关键词：作业成本法；应用设计；传统成本核算方法 AbstractInrecentyears,withthedevelopmentoftheeconomyandincreasinglyfiercemarketcompetition,China'smanufacturingenterprisesarefacingmoreandmorechallengesandmoreandmorediversifiedcustomerneeds,soenterpriseshavehigherandhigherrequirementsonthequalityofaccountinginformation.ButIhavemostofthesmallandmedium-sizedmanufacturingenterprisesarestillusingthetraditionalcostaccountingmethod,thismethodreliesonasingleworkinghoursstandardtoallocatetheindirectcost,underthebackgroundofthedevelopmentoftheera,thedisadvantagesoftraditionalcostaccountingmethodgraduallyrevealed,namelytheallocationmethodislackofflexibilityandcancostinformationdistortionproblem.Differentfromtraditionalcostmethod,activity-basedcostingmethodhasavarietyofallocationstandards,whichcanfullyconsidertheproblemofproductproductionandcostallocationratioinreallife,thusimprovingtheaccuracyofallocation.ThispapertakesHUASHENGCompanyasanexampletostudythebenefitsofapplyingactivity-basedcostinginsmallandmedium-sizedmanufacturingenterprises.Thispaperfirstanalyzesthedefectsofhuashengbondi'scostaccountingandthefeasibilityofapplyingactivity-basedcosting.Then,accordingtothecoreofactivity-basedcosting,"productsconsumeactivities,andactivitiesconsumeresources",theactivity-basedcostingdatabaseisfirstestablished,andthentheappropriatecostdriversareselectedtocollectresourcesintothecostdatabase.Finally,thejobsaredistributedtotheproductstogetthefinalcostofthethreeproducts.Comparingtheproductcostundertraditionalcostmethodandactivity-basedcostmethod,itisfoundthatactivity-basedcostmethodcanreflecttheproductcostinformationmoreaccuratelythantraditionalcostaccountingmethod,andprovideabasisfortheenterprise'sinternalmanagement.Althoughactivity-basedcostingcanimprovetheaccuracyofcostinformationandhelpenterprisestoimprovethecostmanagementsystem.However,China'ssmallandmedium-sizedmanufacturingenterprisesstillexistsomeobstacles.Theuseofactivity-basedcostingrequiresthecooperationofallemployees,andithashighrequirementsontheenterprise'sERPsystemandrequirestheenterprisetospendmoremanpowerandmaterialresources.Thebenefitsbroughtbyactivity-basedcostingcannotberealizedinashorttime.Intheearlystage,theapplicationofactivity-basedcostingbyenterprisesisboundtoincreasethefinancialandmaterialcosts.Iftheenterprisemanagementonlyfocusesontheimmediateinterestsanddoesnothavealong-termoverallview,itiseasytocausethedeathofactivity-basedcostingintheenterprise.Inviewoftheseobstacles,thispapertakesHUASHENGCompanyasanexampleandputsforwardsomeSuggestionstohelpenterprisesbetterapplyactivity-basedcosting.Andcanbeextendedtoothermanufacturersofsimilarsizetohuashengbondi.suggestionstohelpenterprisesbetterapplyactivity-basedcosting.Thereare6figures,10tablesand30referencesinthispaper.Keywords:activity-basedcosting;practicaldesign;traditionalcostingmethod 1绪论1绪论1Introduction1.1研究的背景和意义（TheBackgroundandSignificance）1.1.1研究的背景制造业是我国实体经济的重要组成部分，但目前我国的制造业却面临着诸多的国内国外的问题。我国制造业仍然处于价值链的最低端，主要从事加工、制造和组装等环节。这些环节的存在使得我国的制造业具有了劳动密集的特点。但自2007年以来，我国的人口红利逐渐衰减，外国投资企业越来越多的向东南亚、墨西哥等劳动力成本低的国家转移。人口红利的衰减不仅影响着外国投资企业，同样也使得国内的劳动力成本增加。同样增加的还有国际原材料价格、国内土地成本、环保成本等，这些因素的变化都给我国制造业带来了生产成本上的压力。只有技术创新和其他的经济创新是经济增长的主要驱动力，人口优势并不意味着，至少不是百分百意味着你的经济优势。我国虽然是人口大国，但我国制造业的自主创新能力还不够。外商掌握着核心技术，而我国出口竞争力较强的产品却主要是服装、家店以及电子元件等来料加工的低附加值产品。制造业既要花费高昂的价钱来获得外国产品的专利权，又要为生产该产品付出一定的代价，换来的却是微薄的利润。近年来，随着国家加大对环保的整治力度，使得众多制造业遭遇困境。环境成本的提高必然导致了企业利润的下降。就目前而言，我国大多数制造企业采取的仍然是传统成本的计算方法，依赖产品成本中的人工费用，把它作为依据，在各种不同产品间分配制造费用。对于生产步骤不多，制造费用较少的企业来说，传统成本法可以合理的计算出企业成本。然而现代的企业为了满足顾客的需求，引进了机器设备来生产新型产品，这就导致了企业的制造费用大幅度上升，是否能准确计算出企业产品的成本，是否能有效的进行企业的成本管理，成了企业能否成功的关键一步。传统成本法已经不能满足企业的成本管理需求，这使得企业不得不引进一种新的成本计算方法—作业成本法。作业成本法以其先进的理论在国外广泛应用，但在国内的应用环境还不够成熟。随着经济的发展，市场竞争日渐激烈。制造业面临的不仅仅是来自国外的竞争，还有国内同行业的竞争。为了迎接这一挑战，管理层必须提高自身的管理能力，增强企业的成本控制。本研究以华盛邦迪为例，以作业成本法的理论为根据，结合国内外研究现状，构建出一套有利于华盛邦迪发展的成本管理方法。1.1.2研究的意义由于管理层的思想受到了传统成本法的影响以及还未意识到成本重心的转移，目前大部分的制造企业任然以使用传统成本计算方法为主，传统成本法下核算间接费用的分配显得比较简单，因为该方法并未对成本发生动因进行深入分析。笔者在华盛邦迪实习一个月有余，了解到公司目前正通过节约生产工艺中运用到的辅助材料的方法来减少成本。深入车间后发现该企业的机器设备比较先进，需要的人工逐年渐减，且企业电算化程度较高。因此，在全面介绍了作业成本法的理论之后，以华盛邦迪为例，对比传统成本法和作业成本法之下企业产品的成本核算，让华盛邦迪的管理者更了解和更易接受作业成本法，从而达到有效管理成本的目的。（1）理论意义本研究期望通过对华盛邦迪的分析，找出一套适合企业发展成长的成本管理方案，并为今后同规模企业成本管理提供新的思路。同时，通过对具体企业华盛邦迪的研究，能够找出运用作业成本法进行成本控制时应注意的因素，以及其他该考虑到的事项。（2）实践意义华盛邦迪应对风险的能力较大型企业而言较弱，如何将有限的资金合理的投放于企业的长期发展至关重要。本文通过运用作业成本法对华盛邦迪的产品成本进行分析，了解到产品成本的构成因素，从而可以看出在哪些因素上消耗占比最多，以此来对产品成本进行有效管理。通过对企业的成本控制，可以进一步提高企业的竞争力，使企业多盈利多获利。华盛邦迪生产部门下分设了研发部门，通过对成本的分析，可以合理分配有限的资源，并对耗费资源最多的作业进行升级，研发出新的既能节省成本又能保证产品质量的工艺。在原有基础上做到更加优化。1.2研究内容、框架结构和方法（ResearchContents,FrameStructureandMethods）1.2.1研究内容及框架结构通过阅读相关的文献，结合国内外作业成本法的研究现状，在了解作业成本法理论的基础上，结合华盛邦迪的具体实际情况，分析了华盛邦迪现有成本核算方法的缺陷，并构建了一套适用于华盛邦迪的作业成本法模型。本研究的目的便在于通过作业成本法的应用，使得华盛邦迪的成本得到控制。全文共六个章节，具体可分为以下几个部分：第一部分为绪论，包括选题的背景和选题的意义，本研究的内容、框架结构和方法、作业成本法在国内外的发展现状和该研究的价值。第二部分介绍了作业成本法的相关理论，具体介绍了作业成本的相关概念，包括成本对象和成本要素、资源、作业、作业中心和作业成本库、成本动因、作业链和价值链，然后系统的介绍了作业成本法的基本核算程序和方法，最后比较了传统成本法和作业成本法两者的区别。图1SEQ图表\*ARABIC\s11框架结构Figure1-1Framestructure第三部分为华盛邦迪成本核算存在的问题分析和应用作业成本法的可行性分析。在这一部分首先先对华盛邦迪进行了简单的介绍，包括企业的组织结构和产品的生产工艺流程。然后分析了企业现有成本核算方法的不足以及企业应用作业成本法的可行性。第四部分为华盛邦迪作业成本法的应用设计，主要是应用作业成本法应遵守的原则、设计的准备工作，包括划分作业、归集成本库、分配资源等过程。这部分的最后，罗列了作业成本法下的三种产品的成本。第五部分为效果分析和评价。对比了传统计算方法下和作业成本法下的产品成本计算结果，分析成本的构成，得出作业成本法优点。第六部分为建议。综合上述内容并结合企业实际情况，分析华盛邦迪应用作业成本法局限性和提出的建议。文章的框架如图1-1所示。1.2.2研究的方法本论文的研究方法主要采用文献分析法、案例分析法、实地研究法以及比较分析法进行研究。（1）文献分析法：指通过对从知网、超星、万方等网站上找到的文献资料进行研究，以探明作业成本法的性质和结构，并将其与实际具体的企业华盛邦迪相联系。这种方法能帮助调查研究者形成关于研究对象的一般印象，即有利于对作业成本法作历史的动态把握。通过大量的文献分析，研究者可以在自己理解的作业成本法的理论框架中填充系统的知识，使结构趋于完善。（2）案例分析法：在大量理论知识的基础上，选取一个具体的企业进行分析。本研究选取华盛邦迪为案例，在实地考察调研之后，得到关于该企业的成本数据，在对这些数据研究分析之后，充分且全面的为该企业设计适用的作业成本模型。（3）实地研究法：笔者在华盛邦迪实习一月有余，期间深入车间，能够真实的获取该企业的相关数据，详细了解生产的每一项工艺流程。可以在切实了解生产流程的基础上，根据企业的具体情况做出分析，推动作业成本法在华盛邦迪落实。（4）比较分析法：比较分析法就是通过对两者或两者以上的比较，得出被比较方的不同以及各自的优缺点。笔者通过比较华盛邦迪作业成本法和传统成本法下对产品成本的计算，得出更为精细的产品成本的构成，从而可以重新安排现有资源，使其得到合理的运用。作业成本法又被称为ABC法，该法起源于美国。是由美国会计学家Kohler于1941年提出的。他首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论。因此，在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC法的萌芽。在Kohler之后，出现了越来越多的人对作业成本法的理论进行研究。自1988年美国第一家企业推行ABC作业成本法之后，在英美等国家也日益兴起，研究作业成本法的文章也纷纷出现，作业成本法理论日益完善。21世纪以来,对于作业成本法的研究开始逐渐偏向实务，注重将作业成本法和实际应用结合在一起。Duran在2020年基于作业成本法的理论建立了生命周期经济评价决策模型，这个模型可以估计某一存货政策和业务参数变化对成本的影响，并可以比较不同的补充战略和存货政策。Philippre、Tantely和Jean等人在2020年利用时间驱动的作业成本法，在马达加斯加的一个眼科护理项目中实现服务提供的自我持续性。Wiecek和Dulina等人在2020年利用作业成本法进行物料需求计划，在作业成本法的基础上，建立了物料需求规划模型，该模型考虑通过使用替代材料来减少不同种类和尺寸的物料数量，从而达到降低生产成本的目的。Souza、Joaquim和Mattos等人在2020年对作业成本法在农林复合系统成本分析中的应用，证明了作业成本法是农林复合经营企业有效进行管理的方法。Mohan和Ramsau等人在2020年利用时间驱动的作业成本法计算分析英国全科医生常规接种疫苗的费用。虽然还未明确应用作业成本法是否能够提高覆盖率，但有关费用和相关因素的知识可以用来确定方案内的潜在节约成本，以提高效率，并将可用资金分配给其他活动，减少不平等。Prasad、Shireen和Yoshimi在2020年研究了时间驱动的作业成本法在放射学中的应用。通过该研究可以帮助放射科的领导者保持或改善当前的成本管理，同时尽量提供最高质量的临床护理。1.3.2国内研究现状自20世纪80年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪樱教授便在《会计研究》杂志上向国内介绍作业成本法。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心等学者通过对农业机器厂、变压电器厂、高压开关厂等制造企业的实践，开展了对作业成本法的研究，其结果显示我国企业具备实行作业成本法的条件。王宇涵（2020年）以煤矿山企业为案例，对我国矿业企业作业成本法的应用进行了分析，认为应用作业成本控制能够通过科学分配成本费用来弥补传统成本方法的缺陷，使企业获得更强的竞争力。邓慧明（2020年）分析了房地产业中作业成本法的应用，认为房地产业应用作业成本法有诸多优势。将作业成本法应用于房地产项目的各个阶段，可以反映出成本的真实状况，有利于从中发现可能存在的资源投入方面的问题，最终采取更加科学有效的途径来提高房地产行业的经济效益。问君彦（2020年）以A企业为案例，分析了我国城市物流企业作业成本法的应用。将传统成本法与作业成本法的核算结果进行比较，得出采用作业成本法进行成本核算更有利企业发展的结论。南向芝（2020年）对中小企业作业成本法的应用的存在问题进行了剖析，并提出了解决对策，揭露了作业成本法的应用对企业成本管理的重要性。朱浩文（2020年）对我国木地板制品行业的作业成本法的应用进行了分析，认为引入作业成本法管理企业成本，既能提高成本核算的可靠性，又可以使各项作业成本的制度更加合理，以此获得更加准确的成本利润信息，提高企业成本信息的质量和资源配置的效率，科学合理地制定生产决策。赵谋善（2019年）对园林施工项目中左右成本法的应用作了研究。作业成本法相比于传统成本控制法具有较大的优势。选择传统成本法核算成本有一定的不全面性，而利用作业成本法则可以全面控制成本。金灵（2019年）对我国作业成本法的应用进行了浅谈。在我国，有不少公司已经开始意识到作业成本法对企业成本管理的作用，并且利用这一方法的优势提升公司的竞争力，达到了良好的成就。刘文琪（2019年）分析了作业成本法在我国商业银行的应用，认为商业银行可以应用作业成本法从而提高其在国际上的竞争力。陈寓（2019年）以研究了郑州公立医院对作业成本法的应用，在实际的研究项目上选取了A公立医院的部分科室作为作业成本核算的依据，认为引入作业成本法有利有弊。朱碧莹（2019年）对高校的成本核算进行研究，分析了高校应用作业成本法会面临的一些问题。但随着高校的迅速发展，通过作业成本法计算成本费用开支的核算会真实、科学地反映教育成本，提高教育资源的合理配置，还能对各部门的绩效进行考核，以此来评价部门与岗位贡献的相关性。黄帆（2019年）结合了烟草物流和作业成本法的案例，对比了传统成本核算法和作业成本核算法，发现作业成本法能够真实的反应成本数据，找出各环节的效率差异，为管理层找到问题所在，提高竞争能力。刘书志、付晶超（2019年）对火力发电企业作业成本法的应用进行了分析。结果发现火电企业生产产品单一，自动化程度高，市场对产品没有特意要求，认为火力企业该阶段不适用作业成本法。该研究证实了作业成本法有限制的应用条件。1.4研究的应用价值（AppliedValue）通过文献综可以了解到，无论国内还是国外，对于作业成本法的研究都已经趋于完善。专家们对我国制造企业、建筑行业、交通运输行业、金融行业等多个行业都进行了作业成本法的研究。但在具体应用上，作业成本法只在国企和大企业应用。而我国大部分制造企业都是民营的中小型企业。华盛邦迪正是这种规模企业中的一员，因此该研究对于与华盛邦迪规模相似的其他制造企业来说，具有很好的借鉴意义。另一方面，在整个铜加工行业，华盛邦迪处于一个中等的水平，也就是说企业还有很大的发展空间。而企业如果想要获得发展，可以从内部和外部两方面入手。就外部而言，宏观大环境影响着企业的发展，国家环保政策的严格执行限制了新企业的进入，也对华盛邦迪在环保方面提了更高的要求。因此，企业能做的只有在内部管理方面做到更加完善。采用作业成本法，对企业的成本进行更加详细的管控，能够使企业有效利用可用的有限资源，同时还能有效对企业进行绩效评价，提高企业的管理能力。 2作业成本法的理论体系2作业成本法的相关理论2TheRelatedTheoryofActivity-BasedCostingMethod2.1作业成本法的基本概念（TheBasicConceptsofActivity-BasedCosting）作业成本计算涉及的概念主要有资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本库和成本要素。作业成本法采用的是“资源—作业—产品”的“二维成本观”。成本归集的对象不再是以产品为中心，而是以作业为中心。使用该方法计算成本的第一步就是要根据企业的真实情况建立合适的成本库；然后分类企业的资源类型，对于占比较少的资源可以进行合并；接着计算成本动因，划分不同的资源到作业；最后汇总与产品有关的各种成本即可得到左右成本法下的产品成本。作业成本法可以及时提供有用的成本信息，帮助管理者尽可能地消除“不增加价值的作业”，将有关损失和浪费减少到最低限度。而传统的成本计算采用的是“资源—产品”的“一维成本分配观”。这是作业成本法和传统成本计算方法最大的不同之处。2.1.1成本对象和成本要素1.成本对象。成本对象是成本最终会被分配的到象，它可以是产品，也可以是顾客。分配到产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业成本。华盛邦迪的成本对象可以分为三种：（1）铁镀铜带（2）预冲预镀料带（3）冷轧钢带。2.成本要素。分配到作业的每一种资源就成为一项成本要素。利用成本要素的知识可以有效进行资源的管理。资源可能是闲置的，成本要素可以帮助管理者清晰地分辨出哪些资源需要重新配置和利用。2.1.2资源资源是成本的源泉，是作业消耗的对象。一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。资源成本信息的主要来源是总分类账。例如，华盛邦迪的资源可分为：直接人工、直接材料、燃料费用、机器设备检查费用、办公费、修理费等。2.1.3作业、作业中心及作业成本库1.作业。资源按照一定的相关性归集到作业，作业是为了完成某种产品的生产或者是某种服务而产生的有影响的各种活动。作业的类型和数量会随着企业的不同而有所不同。通常情况来说，我们将作业分为以下四类：（1）支持水平作业。例如：华盛邦迪生产线改进、污水处理系统升级作业。（2）产品水平作业。例如：华盛邦迪对于铜底镀镍产品进行改造升级作业。（3）批别水平作业。例如：华盛邦迪为了某低压电器公司生产一批特别定制的钢带。（4）单位水平作业。例如：质检部门对华盛邦迪的产品进行质量检测。除此之外，按照作业能否增加顾客价值，还可以将作业划分为增值作业和非增值作业。在作业成本法下，企业就是要去尽可能的消除非增值作业，保留和改善增值作业。2.作业中心。相关作业形成的集合就被称为作业中心。它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。一个企业往往会有很多个作业，如不采用有效的分类方法，会加重企业的成本核算负担，企业管理层也会很难管理数据。最常用的方法是把多个相关作业归集到一起，形成一个作业中心。3.作业成本库。作业成本库是一项与作业有关的所有成本要素的总和。例如：镀铜钢带要包括原材料采购作业成本库、原材料质检作业成本库、生产准备作业成本库、加工作业成本库、质量检测作业成本库、包装作业成本库。建立作业成本库有助于管理者选择成本管理中的优选项目。2.1.4成本动因成本动因亦称为成本驱动因素，是作业成本计算法的核心内容。成本动因是指决定成本发生的活动或事项哪些是重要的。一般而言，成本动因在作业成本法中处于支配的地位。成本动因可分为两类：资源动因和作业动因。1.资源动因。资源动因是分配资源到作业和成本对象中的依据。按照作业成本计算的规则，作业决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系。专家们将这种资源消耗量与作业间的关系称为资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。2.作业动因。作业动因是将作业分配到成本对象或者其他作业的标准。每个作业成本库都要通过作业动因分配到成本对象。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，反映了产品对作业的消耗关系。2.1.5作业链和价值链价值链是指由一系列相互关联的作业所形成的链条。价值链从客户需求开始，以为客户服务结束。通过设计和执行从产品设计到生产和售后服务的一系列工作，提供满足客户需求的产品和服务。作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定数量的资源，同时，价值也会由当前作业传递到下一个作业。在这样的传递过程中，就形成了价值链。作业成本法在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间具有因果联系的结构体系，即确定了产品生产过程中的价值链的集合。通过对作业价值链的分析，能够分析出各项作业最终增值的程度。2.2作业成本法的基本核算程序及方法（TheGeneralStepsforActivity-BasedCosting）2.2.1作业成本法的核算程序作业成本法的核算程序是两步制的分步程序，此程序依据了作业成本法的“作业消耗资源，产品消耗作业”的逻辑。即先将资源分配给不同的作业，再将作业归集到最终的产品或服务。首先将资源分配给作业，选择恰当的成本动因，把产生的费用或服务的资源耗费归集到作业，形成成本库。再将成本库分配给成本对象，形成最终的产品成本或服务成本。2.2.2作业成本法的基本核算方式核算作业成本法可以分为以下四个步骤，如图2-1所示。（1）区分并确认作业作业的选择是实施作业成本法的基础。首先要对企业的生产过程有一个比较完全的了解，对各部门的职能有所了解，对车间的工作、各车间资源的消耗有细致的了解。同时，作业的划分要遵循成本效益原则，如果划分的过细的话，会导致成本的核算量增大，从而增加企业的成本，同样，如果划分的过粗的话，又会导致成本核算的准确度下降，从而使得作业成本法失去其优势。因此，划分作业的一个依据就是资源耗费大的、金额占比多的重点作业要细分，而占比小的可以合并，以降低核算量。（2）将资源归集到作业划分好作业之后，搜集各种资源的数据，并将资源归集到作业。然后再将作业按照一定的标准合并到一个作业中心，将资源耗费汇总到最后的作业中心。（3）选择作业动因并计算分配率成本动因是作业成本法的核心。通过成本动因可以将企业的资源和产品的成本直接联系在一起。成本动因会影响最终的产品成本，因此对于成本动因的选择也应当遵循成本效益原则。选择的成本动因过于精确可以提高计算的精确性，但这样企业实际实施时，成本就会过大；而成本动因选择过于粗糙又会导致成本核算与实际不符。选择好合理的成本动因之后，可以计算出成本动因率。（成本动因率=作业中心成本总额÷成本动因量）（4）将作业分配到产品或服务用成本动因量去乘以计算出来的成本动因率即可得到产品在该作业中心的间接成本，在汇总所有的作业中心的间接成本，加上直接材料和直接人工，最终得到作业成本法下产品的总成本。（总成本=直接材料+直接人工+间接费用）图图STYLEREF1\s0SEQ图表\*ARABIC\s11作业成本法的核算方式Figure2-1Theaccountingmethodofactivity-basedcosting2.3作业成本法和传统成本计算方法的比较（ComparisonbetweenActivity-BasedCostingandTraditionalCosting）2.3.1作业成本法的特点在作业成本法下，直接材料和直接人工还是和传统成本法保持一致。其特点主要体现在以下几个方面。1.设立了作业中心制造费用的分配是在作业中心的基础上分配的。在作业成本法下，要先将制造费用归集到作业中心，然后再根据资源动因将其合理分配到各个产品上。2.多标准与传统成本计算方法相比，作业成本法的分配标准由原先的单标准变成了多标准。作业成本法的原则是“作业消耗资源，产品消耗作业”。依据不同的成本动因（资源动因），可以将资源归集到相联系的作业；根据不同的作业动因，又可以将作业分配到相应的产品。3.变动的成本在作业成本法下，只要作业与该产品相关，就可以被分配到产品中。那些特别定制的产品依据这个原则也可以分配到相关的成本。这与传统成本的完全成本法不同，传统成本法将其列为期间费用，一次性扣除。同时，还有其他一些在传统成本法下被视为固定成本的成本，在作业成本法下也可被视为变动的成本。2.3.2作业成本法和传统成本法的区别（1）间接费用的划分不同在传统成本法下，间接费用是指制造成本，只包括与生产产品相关的直接、间接费用，而用于管理生产、销售产品的费用都作为期间费用。但在作业成本法下，与产品有关的费用都计入成本，期间费用则包括那些与生产无关的，不合理的无效的费用。（2）信息准确性不同传统成本法下，制造费用的归集通常采用单一的分配标准，而没有考虑到实际生活中，产品生产和费用分配的配比问题。但在作业成本法下，分配间接费用采取了多种分配标准，这种多样化的分配标准使得分配的准确性提高了。（3）计算对象不同在传统成本核算方法下，成本核算的对象是产品本身，其分配标准是直接人工工时；而在作业成本法下，成本形成的原因和产品的生产过程都被考虑进去，每一个作业，每一项资源都包括在内。这也是导致作业成本法能提供更准确信息的原因所在。（4）适用的企业不同传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本有较大相关的劳动密集型企业。作业成本法则适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业。4华盛邦迪作业成本法的应用设计3华盛邦迪成本核算存在的问题及应用作业成本法的可行性分析3ExistingProblemsandFeasibilityAnalysisofapplicationofActivity-BasedCostinginHUASHENGCompany3.1华盛邦迪镀铜钢带有限公司概况（BasicSituationofHUAHSENGCompany）3.1.1公司简介苏州市华盛邦迪镀铜钢带有限公司简称华盛邦迪（HS），该企业座落于苏州市相城高新技术开发区。成立于1998年12月1日。华盛邦迪的前身是吴县市华龙公司，当时的企业生产的是冰箱冰柜等使用的冷凝管。1998年，在社会大背景之下，华盛邦迪转制为私有企业，引进了土耳其电镀生产线。并与南京航天晨光企业的相关技术人员合作，在他们的大力支之下，华盛邦迪也拥有了自主知识产权。成立之初，产品服务于汽车刹车油管行业，经过公司员工的努力，产品品质不断提升，业务范围不断扩大，至2019年12月，公司拥有全自动电镀生产线三条（镀铜专线、镀银、镍线、镀锡线），纵剪机两台，往复收卷机三台、精轧线一条，精密冲床2台，实现冲压、电镀一体化生产，将废料浪费成本降到最低。目前产品广泛应用于家用电器、低压电器、无油轴承、汽车双层焊管、军工等领域，领先于世界的技术赢得了施耐德、ABB、西门子、正泰电器、航天晨光、康盛股份、长盛轴承等国内外著名企业和世界500强企业。“我们的目标是每天能发现一个更好地为客户服务的方法”，这是HS的宣言，为此华盛邦迪配备一流的电镀专家、高素质的员工、高水平的管理，使华盛邦迪向办公智能化、生产自动化、销售网络化、检测现代化进军。2005年参与《焊管用镀铜钢带行业标准》的修定，2007年3月颁布，2007年9月实施；2009年4月28日自主研制的第四代自动电镀生产线完成调试，由传统的敞开式电镀线向封闭线转换，实现废水循环使用，超越国内同行业最高水平；2010年12月与北京ABB低压电器有限公司签署供货协议，正式成为ABB供应商，跨入低压电器行业。2011年7月完成焊管电镀生产试制，同年底开始向空调管生产厂供货；2013年9月正式向浙江长盛滑动轴承有限公司供货，公司产品扩展至汽车轴承行业；2015年通过了ABB的可持续发展审核，施耐德电气、西门子、海格电气供应商审核，14000、18000体系认证；产品广泛应用于中、低压电器。2015~2017年主编国标《双层卷焊钢管第3部分：空调和制冷设备管路系统用管》，2017年7月发布，2018年4月实施；2018年产值超亿，人均产值达300万元。3.1.2组织结构华盛邦迪一共有61名员工，采取的是简单的直线型组织形式。总经理管理销售部、采购部、环保安全部、生产部、品质部和管理部门。每个部门的部长带领手下的员工，一起为华盛邦迪创造辉煌。图STYLEREF1\s0SEQ图表\*ARABIC\s11企业的组织形式图Figure3-1Organizationchartoftheenterprise直线型的组织形式简单，适合华盛邦迪这种规模的企业。采取这种组织形式使得各部门权责分明、接受同一个命令、反应迅速。总经理负责了制定每个月的计划，将它传达给以下的部门，并监管计划的执行进度，同时，华盛邦迪的总经理还兼顾了采购的职责，为每个月采购原材料；销售部门负责联系客户并将产品销售给客户；生产部门负责生产产品，其下有细分成了水洗车间、切割车间和成品车间。水洗车间负责清洗原材料；切割车间负责把清洁好的原材料切割成客户需要的规模；成品车间则是负责产品的后续工作以及包装产成品。管理部门负责采购办公用品以及其他后勤的事项；品质部门负责检查产品的质量是否合格；财务部门负责会计核算报销等财务事项；环保安全部门负责对企业的污水废料进行处理，以达到政府准许的标准。3.3.3生产流程华盛邦迪的生产工艺流程如图3-2所示。图STYLEREF1\s0SEQ图表\*ARABIC\s12生产流程Figure3-2Productionprocess上料是指把原材料放入加工设备当中，即把原材料铜带放到加工设备上。华盛邦迪的价格设备是一条生产线，引带焊接则是把原材料放到引带上。这便算是正式进入生产步骤。碱洗是指将原材料铜带用碱性药物氢氧化钠，片碱清洗，使得铜带上存在的化学污渍清洗掉；碱洗的下一步是水洗，水洗就是用水将多余的碱洗药物清洗掉。做完这一步要检查一下半成品，检验不合格则停机换料，检验成功合格就将半成品放入下一个生产步骤，酸洗。酸洗与碱洗原理相同，不过用的化学药物是酸性药物为浓度为36%的盐酸溶液，酸洗的目的是为了与无法用清水清洗掉的碱性药物发生化学作用，消耗掉药物。下一步仍是水洗，清洗掉化学药物。接下来就是最为增值的一步，镀铜，将钢带镀上料。钝化是指金属经强氧化剂或电化学方法氧化处理，使表面变为不活泼态即钝态的过程，是使金属表面转化为不易被氧化的状态，而延缓金属的腐蚀速度的方法。另外，一种活性金属或合金，其中化学活性大大降低，而成为贵金属状态的现象，也叫钝化。钝化完的半成品烘干，再卷成钢卷，这就叫收卷。到这一步的产品已经完工了，这一步仍要进行检查，检验不合格的报废或返修，检验合格的可以分条，包装。3.2华盛邦迪现行成本制度的局限性（TheExistingProblemsofCurrentCostAccountingStatusofHUAHSENGCompany）3.2.1华盛邦迪现行成本制度华盛邦迪按照《企业会计准则》和《工业企业会计制度》的相关规定，将产品成本分为两类，直接成本和间接成本。直接成本包括直接材料和直接人工，间接成本主要是制造费用，具体包括水电费用、机器维修费用、机器折旧费用、产品检测费用、机器准备费用、材料处理费用和产品包装费用。由于华盛邦迪属于中小民营制造型企业，所以生产流程相对简明。华盛邦迪现行的成本核算方法，简化了成本核算的过程，减轻了财务的工作量，让员工可以全心全意将心思放在生产上。华盛邦迪目前生产过程中对于资源耗用的归类主要分为三大类：直接成本、制造费用和期间费用。直接成本包含了直接材料和直接人工，铜带等原材料成本构成了直接材料成本的主体，直接人工成本则由三个基本生产车间工人的工资为主体构成；制造费用下设水电费、机器折旧费用以及维护修理费用等；期间费用包括了销售费用、管理费用、财务费用等，这些都是为了企业正常合理运转所需要花费的成本。华盛邦迪现行的成本核算流程如下图3-3所示。图STYLEREF1\s0SEQ图表\*ARABIC\s13成本核算流程Figure3-3Costaccountingprocess华盛邦迪现行的成本核算方法中，产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。下面将以华盛邦迪铁镀铜带、预冲预镀料带、冷轧钢带三种产品为例。通过实习过程中在公司财务室征得公司领导以及财务室负责人同意之后采集的三种产成品的直接材料、直接人工以及制造费用的详细数据。根据2019年10月华盛邦迪四种产品的直接材料、直接人工和制造费用的汇总，就可以得到传统成本法下产品的总成本。具体计算结果如表3-1所示。表STYLEREF1\s0SEQ表格\*ARABIC\s11HS四种产品成本单位：元Table3-1CostoffourproductsofHUASHENGCompany产品/成本铁镀铜带预冲预镀料带冷轧钢带总计直接材料1,189,920.15415,85958,630.051,664,409.2直接人工41,437.43,973.4615,893.8461,304.7制造费用434,746.94,843.91119,319.89558,910.7产品成本1,666,104.45424,676.37193,843.782,284,6现行成本核算方法的局限性在公司成立之初，公司采取了简单易懂的传统成本核算方法来处理产品成本的核算，但随着华盛邦迪工艺流程的升级、生产线的增加以及自动化程度的提升，随着产品知名度的提高，越来越多的企业和客户愿意和公司建立长期合作的关系，对产品的要求也越来越多样化和个性化，对此企业不断购入新型设备用以满足客户需求，企业的制造费用也随之逐步上升，传统的成本核算方法也逐步显得不适应现在的企业发展状况。随着企业自动化水平的不断提高，对人工的需求减少了，使得直接人工在产品总成本中的比重大幅减少了，随之增加的是机器的折旧费、修理费、检查费用等。如果仍然使用传统成本的核算方法，那么就不能准确的反映出这些增加的费用，从而使产品的成本计算不准确。那么管理者也就不能利用这些信息来进行成本管理。具体来说，华盛邦迪现行成核算方法的缺陷体现在以下几个方面：（1）产品成本信息反馈不准确传统成本核算方法下，成本是由直接材料、直接人工和制造费用组成的，制造费用又是通过人工工时这一唯一标准来分配给产品的。如此造成的结果便会是耗费人工工时多的产品多分配了制造费用，耗费人工工时短的产品少分配了制造费用。但这一方法往往不能如实的反应产品对资源的消耗，也没有考虑到不同车间会有不同，不同产品也有差异。从而最终导致产品成本扭曲这一问题。（2）成本核算难以实现管理人员对于成本的控制华盛邦迪目前采用的核算方法只有在产成品入库之后归集不同型号的产品在生产过程所发生的费用，然后根据人工工时分摊制造费用。这种核算方式只在产品入库后才结算成本有一些弊端，首先是在时间上，不能够随着作业消耗资源的过程而对资源耗费进行归集，其次是在空间上，不能将产生的费用准确归类到具体的车间、具体的生产步骤以及具体的负责人。传统成本核算方法具有一定的滞后性，既不利于产品成本的核算，也不利于管理层做出决策。（3）传统成本法难以适应新时代的变化由于宏观大环境的限制，华盛邦迪的产品已经开始向新型环保高性能发展，因此不同产品之间的差异越来越大。在这种情况下，华盛邦迪需要采用一种新的成本管理理念来适应新时代的变化。在过去，成本管理的一直是关于降低成本的，希望能够将车间各个环节的成本降到最低，但这是一种相对消极的成本管理方式。由于成本管理理念的发展，在降低成本的条件下，很难保证产品或服务质量的完全不变。因此，当前的成本管理理念是更加注重企业资源配置的效率。这不仅需要关注产品成本，也需要关注企业生产的产品市场效率的变化。综上所述，华盛邦迪目前的成本核算方法与公司的现状存在一定的不匹配性，不能适应现在企业的发展，产品成本的核算没有能够反映出完整且真实的成本信息，因此，通过对华盛邦迪实施作业成本法，进行成本改革，构建一个适应企业发展现状的成本核算体系，提高企业的运作效率以及营业收入，这些方面对于华盛邦迪而言显得十分必要。3.3华盛邦迪镀铜钢带有限公司实施作业成本法的可行性分析（FeasibilityAnalysisoftheApplicationofABCinHUASHENGCompany）3.3.1管理人员观念的改变近年来，华盛邦迪引进了新的机器设备来生产能满足客户各异需求的产品。随着自动化程度的逐渐上升，需要的人工工时逐渐减少。加之同行业竞争的增强和国家政策的限制迫使华盛邦迪的管理层更加重视对成本的管理。在咨询了相关专家之后，华盛邦迪管理层了解了作业成本法的相关理论，并愿意结合实际情况对企业的成本管理做出实际的改变。在具体实施过程中，涉及到资源的重新配置、机构组织和作业的整合等都能得到公司管理层的大力支持和配合。3.3.2公司员工素质的提高公司成立之初，公司的员工大部分仍是前身吴县市华龙公司的员工，大多文化程度不高。公司发展到现在，不仅规模变大了，而且员工的素质也提高了。公司的财务部、品质部都吸引了不少大学生甚至是研究生前来应聘该职位。目前，公司财务部的人员都是大专及以上学历，他们对作业成本法都有了解，并且既掌握了会计专业知识，又能熟练运用计算机系统辅助核算，完全能够胜任作业成本法的实际应用。而且，公司其他部门的人员也愿意学习新的知识，来帮助财务部门进行新方法的落实。3.3.3现代计算机水平发展迅速使用作业成本法进行成本管理，会使得计算过程更加繁琐复杂。收集成本信息的过程也比使用传统成本法更加困难。因此，在公司实际操作应用作业成本法的时候，会借助计算机作为辅助。计算机能提供更加精确的生产信息，提高作业成本法的效率和准确性。4华盛邦迪作业成本法的应用设计4TheApplicationDesignofActivity-BasedCostinginHUAHSNEGCompany4.1华盛邦迪作业成本法设计应遵循的原则（ThePrincipleofapplicationDesign）4.1.1成本效益兼顾原则作业成本法的实施应当遵循成本效益原则。成本效益原则指的是在某一项工作上所消耗的总成本费用与最终的总收益之间的关系：如果总成本大于总收益，不符合公司的利益，该方案不具备继续执行下去的必要，如果总收益大于总成本，则符合公司的利益需要，可以实施该方案。利润是企业看重的地方，在实施作业成本法的时候，首先应该考虑的就是这一原则。在设计作业成本法的时候，要充分考虑到可能发生的成本，使得企业最终获得收益大于付出的成本。4.1.2易操作性和易理解性原则企业实施作业成本法除了兼顾成本效益原则之外，设计出的作业成本法还应当便于实施和便于理解。因为作业成本法本身对结果的准确性要求较高，企业在使用这种成本核算方法的时候会涉及到生产的各个环节，因此实施过程变得很复杂。实施作业成本法的目的就是为了弥补传统成本法的不足，从而提高企业的成本管理能力。核算系统应当简单、易于操作，才不至于本末倒置，使作业成本法的设计夭折在核算过程中。4.2华盛邦迪作业成本法的应用设计（TheApplicationDesignofActivity-BasedCostinginHUASHENGCompany）4.2.1确认生产中的各项作业在划分了公司成本对象之后，就应当确立各项作业，这是实施作业成本法最重要的一步。华盛邦迪生产四种产品需要经过以下几个流程原材料入库、原材料检验、搬运、上料、引带焊接、碱洗、水洗、酸洗、水洗、镀铜、钝化、烘干、收卷、分条、包装。由于公司的作业过多，不符合上述提到的易于操作原则，因此需要对这几项作业进行划分，建立作业成本库。图4-1作业成本库图4-1作业成本库Figure4-1Activity-basedcostbase4.2.2作业成本库的建立根据华盛邦迪的实际情况和相关会计人员的建议，将作业进行归集合并，最终形成以下几个作业成本库。（1）原材料质检作业成本库：这一部分包括原材料的存储和质量检测。原材料购入后需存储，在存储过程中发生的损耗以及质检出的合理损耗。（2）生产准备作业成本库：这一部分包括搬运、上料、引带焊接、碱洗、水洗、酸洗、水洗。在生产产品的最初一步是先对原材料进行清洁去除杂质，以供生产。（3）加工作业成本库：这一部分包括镀铜、钝化、烘干、收卷。这是公司最为核心的一步，也是产品增值的关键环节，对成本的影响也最大。（4）质量检测作业成本库：生产完的产品需要对其进行质量检测。（5）包装作业成本库：这一部分包括分条和包装。质量检测合格的产品可以进行分条，最后包装。4.2.3确认耗用的资源华盛邦迪生产中资源种类繁多，本文选取了资源种类最为集中的几个方面，分别是。具体如下表4-1所示：表4-1制造费用明细表Table4-1Scheduleofmanufacturingoverhead制造费用项目金额（单位：元）职工工资226,035.3水费51,400电费68,320.6机器维修费35,840.03机器折旧20,020.5产品检测14,500办公费50,000材料处理费58,592.07产品包装34,202.2合计558,910.7将公司的资源进行汇总之后，还需要对各个成本库归集耗用的资源，以方便后期产品成本的计算。在笔者经过实地考察和思索之后，对作业成本库的资源做了归集，如表4-2所示：表4-2作业成本库资源归集Table4-2ABCresourcecollection作业成本库 消耗资源原材料质检作业成本库职工工资、电费、办公费生产准备作业成本库职工工资、水费、电费、机器折旧、材料处理、机器维修加工作业成本库职工工资、水费、电费、机器折旧、材料处理、机器维修质量检测作业成本库职工工资、产品检测、办公费包装作业成本库职工工资、产品包装、办公费、机器维修在明确各成本库的资源消耗之后，需要获得具体的数据来得到汇总。笔者深入车间，观察产品的生产过程，并与车间职工沟通交流，对相关人员进行访谈，最终得出的数据汇总如表4-3所示：表4-3作业成本库制造费用的归集Table4-3Activity-basedcostbase(ABC)collectionofmanufacturingcosts资源/成本库原材料质检生产准备加工质量检测包装合计职工工资16,161.955,705.595,607.527,583.830,976.6226,035.3电费485.638,575.6612,338.74702.316,218.368,320.6水费40,074.211,325.851,400机器折旧9,847.699,028.721,144.0920,020.5机器维修10,893.2520,005.34,941.4835,840.03材料处理19,478.6939,113.3858,592.07产品检测14,50014,500办公费9,693.5418,321.6821,984.7850,000产品包装34,202.234,202.2合计26,341.04174,574.99187,419.4461,107.78109,467.75558,9计算成本动因率在汇总了成本库的制造费用之后，下一步就是要分配制造费用。首先根据成本动因，对各个作业中心进行成本动因量的汇总，然后再依据各作业中心汇总的制造费用，两者相除得到成本动因率。成本动因分配率的计算如表4-4所示：表4-4成本动因分配率计算表Table4-4Costdriverallocationratecalculationtable 作业成本库作业动因作业成本库作业动因成本动因率原材料质检直接人工（小时）26,341.0429290.21生产准备产品投入（次数）174,574.99706247.27加工产品投入（次数）187,419.44693270.8质量检测直接人工（小时）61,107.781,36444.8包装直接人工（小时）109,467.751,364分配作业成本在确定了成本动因之后，就可以根据成本动因来分配作业成本。每个产品对象的成本动因量乘以成本动因率就可以得到每个产品相应的分配到的作业成本。三种产品分配到的作业成本如表4-5所示：表4-5分配作业成本（单位：元）Table4-5Distributedactivitycost产品/成本库原材料质检生产准备加工质量检测包装合计铁镀铜带16,598.64130,311.29140,545.234,451.261,712.25383,618.58预冲预镀料带2,976.9310,632.6111,102.85,331.29,549.7539,593.29冷轧钢带6,765.4733,631.0935,771.4421,325.11382,05.72135,698.83合计26,341.04174,574.99187,419.4461,107.78109,467.75558,9产品成本计算将计算所得出产品应分得的制造费用与直接材料直接人工相加，就可以得出作业成本法下三种产品的成本合计。汇总的结果如表4-6所示：表4-6产品成本汇总（单位：元）Table4-6Productcostsummary产品/成本铁镀铜带预冲预镀料带冷轧钢带合计直接材料1189,920.15415,85958,630.051,664,409.2直接人工41,437.43,973.4615,893.8461,304.7制造费用383,618.5839,593.29135,698.83558,910.7合计1,614,976.13459,425.75210,222.722,284,624.6由表可以得三种产品的成本分别为1614976.13、459425.75和210222.72元。5HS公司应用作业成本法的效果分析及评价华盛邦迪应用作业成本法的效果分析及评价5AnalysisandEvaluationoftheApplicationCostintheHAUHSENGCompany5.1华盛邦迪作业成本法和传统成本法下的成本比较（ComparisonoftheResultsofthetwoMethodsinHUASHENGCompany）传统核算方式下，工时是唯一分配制造费用的标准，三种产品的详细成本信息如表5-1所示：表STYLEREF1\s0SEQ表格\*ARABIC\s11传统成本法下产品成本（单位：元）Table5-1Productcostundertraditionalcostmethod产品/成本铁镀铜带预冲预镀料带冷轧钢带总计直接材料1189920.1541585958630.051664409.2直接人工41437.43973.4615893.8461304.7制造费用434746.94843.91119319.89558910.7产品成本1666104.45424676.37193843.782284624.6以及笔者在第四章，运用作业成本法计算出来的产品成本，如表5-2所示：表STYLEREF1\s0SEQ表格\*ARABIC\s12作业成本法下产品成本（单位：元）Table5-2Productcostunderactivity-basedcosting产品/成本铁镀铜带预冲预镀料带冷轧钢带合计直接材料1189920.1541585958630.051664409.2直接人工41437.43973.4615893.8461304.7制造费用383618.5839593.29135698.83558910.7合计1614976.13459425.75210222.722284624.6为了对两种成本核算方法下得出的产品成本结果进行分析探讨，使对比更加清楚，笔者将传统成本法下和作业成本法下三种产品的总成本提取出来，计算出三种产品分别的成本差异率。计算的结果如表5-3所示：表STYLEREF1\s0SEQ表格\*ARABIC\s13传统成本法与作业成本法差异率计算表Table5-3Calculationtableofdifferenceratebetweentraditionalcostingmethodandactivity-basedcostingmethod产品/方法传统成本法作业成本法成本差异率铁镀铜带1666104.451614976.133.17%预冲预镀料带424676.37459425.75-7.56%冷轧钢带193843.78210222.72-7.79%从上表中，我们可以清晰的看到，在传统成本法下铁镀铜带的成本比作业成本法下高，且高了3.17%；然而传统成本法下的预冲预镀料带和冷轧钢带却比作业成本法下分别少了7.56%和7.79%。由此可以得出以下结论：（1）在传统成本法下，生产工艺繁琐且生产数量占比较大的铁镀铜带的成本被高估，高了3.17%，造成了成本信息失真。（2）在传统成本法下，生产数额占比较小的预冲预镀料带和冷轧钢带的成本被低估了，分别低估了7.56%和7.79%，这也造成了成本信息的失真。形