2025年中汇审计面试题及答案

2025年中汇审计面试题及答案一、专业基础类问题1.请结合《企业会计准则第14号——收入》（2017修订），说明在客户未验收情况下，如何判断某软件定制开发项目是否满足“控制权转移”的收入确认条件？需关注哪些关键审计程序？答案：根据准则，控制权转移需满足五步法模型中“客户已取得商品或服务的控制权”这一核心条件。针对软件定制开发项目，即使客户未验收，若同时满足以下情形，可能视为控制权已转移：（1）合同条款明确约定客户在开发过程中可随时终止并获得已完成部分的成果；（2）开发成果具有不可替代用途（如为客户定制的独家功能模块）；（3）企业有权就已完成工作收取成本加合理利润的款项。审计程序需重点关注：①检查合同条款，确认是否存在“客户可终止并获得成果”的条款及收款权约定；②分析开发成果的专用性，通过访谈技术团队或查看需求文档，验证是否仅适用于该客户；③核对里程碑验收记录，若客户已确认部分功能通过测试，可作为控制权部分转移的佐证；④获取管理层关于收入确认时点的书面说明，评估其合理性是否符合准则要求。2.某被审计单位2024年通过非同一控制下企业合并取得一家新能源电池企业，合并日可辨认净资产公允价值中包含一项未在被购买方账面上确认的专利技术（评估增值5000万元）。请说明该专利技术在合并报表中的处理依据及审计关注要点。答案：根据《企业会计准则第20号——企业合并》，非同一控制下企业合并中，购买方应识别被购买方可辨认净资产的公允价值，包括未在被购买方单独财务报表中确认但满足可辨认条件的资产（如专利技术）。该专利技术需满足“可分离”（可单独出售、转移）或“合同性/法定权利”（如专利证书）两个条件之一。审计关注要点：①获取评估机构对专利技术的评估报告，复核评估方法（如收益法）的适用性，验证预测收入、成本、折现率等参数是否合理；②检查专利证书原件，确认权属清晰且剩余有效期与评估假设一致；③分析该专利技术对被购买方未来经营的贡献，若合并后未实际使用或市场环境发生重大变化（如技术迭代），需考虑是否存在减值迹象；④核对合并报表中商誉计算是否准确（合并成本-可辨认净资产公允价值份额），关注是否因专利技术评估增值导致商誉被低估。二、实务操作类问题3.某制造业被审计单位2024年末存货余额较上年增长40%，其中原材料占比60%，主要为进口稀有金属。审计组通过穿行测试发现，仓库入库单与供应商送货单存在1-3天的时间差，且部分原材料未及时办理暂估入账。请设计针对该存货的实质性审计程序。答案：实质性程序需围绕存在、完整性、计价和分摊认定展开，具体步骤如下：（1）存在性：①实施存货监盘，重点关注进口稀有金属的存放区域，核对实物数量与仓库台账；②对异地存放的原材料（如港口暂存），通过函证或视频监盘确认实物存在；③检查入库单、报关单、货运单据的匹配性，验证存货确属被审计单位所有。（2）完整性：①抽取资产负债表日前后10天的入库单，与应付账款明细账、暂估记录核对，检查是否存在跨期未暂估的情况；②分析原材料采购周期（如进口运输时间），结合供应商对账单，验证期末在途物资是否已按准则要求暂估入账；③复核存货跌价准备计提范围，关注因入库延迟导致的成本归集不完整是否影响可变现净值的计算。（3）计价和分摊：①获取进口原材料的报关单、关税完税凭证，复核采购成本（货价+关税+运费）的计算是否准确；②检查暂估单价的确定依据（如合同单价、近期采购均价），若与实际结算价差异较大，需调整前期暂估并关注对当期损益的影响；③结合市场价格趋势（如稀有金属期货价格），评估存货跌价准备计提的充分性，若期后销售价格低于成本，需补提跌价准备。4.被审计单位2024年通过应收账款保理业务融资8000万元，合同约定“无追索权”，但补充协议中包含“若买方信用评级低于AA级，卖方需回购应收账款”的条款。请分析该保理业务在财务报表中的列报方式及审计应对措施。答案：根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》，金融资产终止确认需满足“风险与报酬已转移”的核心条件。尽管主合同标注“无追索权”，但补充协议中的回购条款表明，当买方信用评级低于AA级时，被审计单位仍承担信用风险，因此该保理业务可能不满足终止确认条件，应将融资款确认为短期借款，应收账款保留在资产负债表中。审计应对措施：①获取完整的保理合同及补充协议，重点关注“或有回购”条款的触发条件、范围及责任承担方式；②分析买方信用评级的历史数据，评估触发回购条款的可能性（如买方当前评级为AA+，但行业下行可能导致评级下调）；③检查财务报表附注，验证是否将该业务作为质押借款列报，而非应收账款出售；④若管理层认为满足终止确认条件，需获取其评估风险与报酬转移比例的计算依据（如通过概率加权法测算保留风险比例），并考虑聘请外部专家复核。三、案例分析类问题5.审计组在对某科技公司2024年度财务报表审计时，发现以下异常：（1）第四季度营业收入占全年55%，其中对单一客户A的销售额占四季度收入的30%；（2）客户A为新成立企业，注册资本500万元，但与被审计单位签订了3000万元的采购合同；（3）销售台账显示，客户A的货物已于12月28日发出，但截至审计日（2025年3月）未收到验收单，且期后仅回款200万元。请分析可能存在的舞弊风险及进一步审计程序。答案：可能存在的舞弊风险：①被审计单位通过虚构或提前确认与客户A的收入，粉饰第四季度业绩；②客户A可能为被审计单位关联方（如实际控制人控制的空壳公司），通过虚假交易虚增收入；③货物未实际转移或验收，收入确认时点不符合准则要求。进一步审计程序：①实施关联方核查，通过国家企业信用信息公示系统查询客户A的股东、高管与被审计单位是否存在关联关系（如共享联系方式、关键人员交叉任职）；②函证客户A的采购交易，要求其确认交易背景、货物接收状态及未验收原因，若未回函或回函异常，执行替代程序（如实地走访客户办公场所，验证其是否具备履约能力）；③检查货物运输单据（如物流运单、签收记录），核实发货地址与客户A注册地址是否一致，若为第三方代收，需获取代收协议并确认代收方与客户A的关系；④分析期后回款情况，检查200万元回款的资金来源（如是否来自被审计单位关联方账户），若为关联方资金循环，可佐证收入虚假；⑤访谈销售部门负责人，了解与客户A的合作背景（如如何建立联系、合同谈判过程），关注回答是否存在矛盾；⑥复核收入确认相关的内部控制，检查是否存在管理层凌驾于控制之上的迹象（如绕过验收流程直接确认收入）。6.某上市公司2024年因环保问题被监管部门处罚1000万元，同时需计提环境修复费用5000万元（基于第三方评估报告）。管理层认为处罚款已支付，环境修复费用因金额存在不确定性未计提。请评价管理层的会计处理是否恰当？审计中需获取哪些证据？答案：管理层的处理不恰当。根据《企业会计准则第13号——或有事项》，环保处罚属于确定的负债（已发生且金额确定），应计入营业外支出并确认其他应付款；环境修复费用属于预计负债，若满足“很可能导致经济利益流出”且“金额能可靠计量”，需计提预计负债。即使金额存在不确定性，若第三方评估报告能提供合理估计，仍应计提。审计需获取的证据：①监管部门的处罚决定书，确认处罚金额、支付期限及依据；②银行付款回单，验证1000万元罚款是否实际支付；③环境修复的相关协议（如与环保公司签订的修复合同）、政府要求的修复方案，证明义务的存在；④第三方评估报告，复核评估方法（如成本法、类比法）的合理性，检查评估假设（如修复范围、工程量）是否与实际情况一致；⑤管理层关于未计提环境修复费用的书面说明，分析其“金额无法可靠计量”的理由是否充分（如评估报告是否存在重大不确定性）；⑥期后事项证据（如2025年实际发生的修复支出），若与评估金额差异较小，反推期末应计提预计负债；若差异重大，关注是否存在管理层故意低估负债的情况。四、职业素养类问题7.审计过程中，项目组成员发现某关键科目（如营业收入）的实质性程序执行不充分，但项目经理因时间压力要求尽快完成现场工作。作为审计助理，你会如何处理？答案：首先，需坚持审计准则要求，确保审计质量。应向项目经理明确说明该科目存在的风险（如收入舞弊高风险领域）及程序执行不充分可能导致的后果（如无法获取充分适当的审计证据，增加审计风险）。若项目经理仍坚持，可进一步向项目负责人或质量控制复核人员汇报，说明具体情况（如已执行的程序、未覆盖的风险点、需要补充的工作）。同时，保留相关沟通记录（如邮件、会议纪要），证明已履行职业审慎义务。若最终程序仍未补充，需在审计工作底稿中详细记录未执行的原因及对审计结论的影响，必要时考虑对审计意见的影响（如保留意见或无法表示意见）。8.你在审计某长期合作客户时，发现其财务总监私下赠送购物卡（价值2000元），并表示“希望今年审计顺利”。请说明你的应对措施及依据。答案：应拒绝接受购物卡，并明确告知对方这不符合职业道德要求。根据《中国注册会计师职业道德守则》，注册会计师需保持独立性和客观性，不得因外在压力