2025年CPA综合模拟题

2025年CPA综合模拟题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______试卷内容第一题甲公司为一上市公司，适用增值税税率13%，企业所得税税率25%。2024年发生以下事项：（1）1月1日，甲公司以5000万元购入乙公司80%有表决权股份，当日乙公司可辨认净资产公允价值为60000万元，甲公司支付的审计、评估费用50万元。甲公司对乙公司采用成本法核算长期股权投资。（2）2024年3月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价1000万元，成本800万元，增值税税额130万元。双方约定3个月账期，预计销售商品将产生20万元的现金折扣。甲公司于当日收到乙公司签发的商业承兑汇票。（3）乙公司2024年实现净利润5000万元，其中包含一项因甲公司向其提供原材料价格远低于市场价格而形成的利得300万元。乙公司未进行纳税调整。（4）2024年12月31日，甲公司判断对乙公司长期股权投资存在减值迹象，经减值测试，该投资的预计未来现金流量的现值为4800万元，原值为5250万元（未考虑累计摊销的商誉）。要求：（1）编制甲公司上述交易或事项相关的会计分录（不考虑递延所得税）。（2）计算甲公司2024年度确认的投资收益。（3）若甲公司对乙公司采用权益法核算，重新编制相关会计分录，并计算甲公司2024年度确认的投资收益。第二题戊公司是一家制造企业，2024年12月31日资产负债表显示，存货项目金额为2000万元，主要为原材料和产成品。戊公司管理层对存货的期末可变现净值比较乐观，但外部市场环境发生变化，部分原材料价格持续下跌，且产成品市场需求减弱，存在跌价风险。注册会计师李明正在对戊公司2024年度财务报表进行审计，计划对存货进行审计。请代注册会计师李明回答以下问题：（1）简述存货跌价准备计提的基本原则。（2）注册会计师李明计划采用审计抽样方法对期末存货进行计价测试，请说明在进行抽样前需要执行哪些必要程序？（3）假设注册会计师李明选择使用分层抽样方法对存货进行计价测试，并将存货分为甲、乙两层。甲层存货价值1500万元，抽样结果推断的样本平均单位成本为每元1.02元；乙层存货价值500万元，抽样结果推断的样本平均单位成本为每元0.95元。假定两层存货的抽样结果表明总体存货均存在下跌迹象，且两层存货的内部有价差，请计算总体存货的应有价值（不考虑跌价准备）。（4）如果在审计过程中，发现戊公司管理层故意或因重大疏忽未充分计提存货跌价准备，注册会计师李明应如何处理？请简述处理流程。第三题庚公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下涉及税法的业务：（1）1月，庚公司销售产品取得含税销售额117万元，同时收取包装物租金5万元（单独核算），款项已收讫。产品成本80万元。（2）4月，庚公司购进原材料取得增值税专用发票，注明金额100万元，税额13万元，发票已认证。该批原材料因管理不善发生霉变，进行报废处理。（3）庚公司2024年度取得符合条件的居民企业之间的股息收入200万元，已确认为投资收益。（4）庚公司2024年度利润总额为5000万元，在计算应纳税所得额时，发生广告费超标支出800万元（税法规定不超过当年销售收入的15%作为扣除限额，庚公司2024年销售（营业）收入为3000万元），研发费用支出500万元（享受100%加计扣除优惠）。要求：（1）计算庚公司1月份应缴纳的增值税。（2）说明庚公司4月份可以抵扣的进项税额，并说明理由。（3）计算庚公司2024年度应纳税所得额。（4）分析庚公司研发费用加计扣除优惠的税务处理。第四题2024年3月，张某因与同事发生激烈争吵，情绪失控，在工作场所持械袭击同事李某，造成李某轻伤。事后，张某被公司解除劳动合同，并报警处理。公安机关立案侦查后，认为张某的行为构成寻衅滋事罪，已移交检察院审查起诉。公司据此向劳动争议仲裁委员会申请仲裁，要求张某返还其在职期间获得的全年绩效奖金10万元（该奖金发放基于其全年绩效考核结果，考核指标包含团队合作一项，而张某因此次袭击行为严重影响了团队合作）。要求：（1）张某的行为是否构成犯罪？简要说明理由。（2）公司解除与张某的劳动合同是否合法？简要说明理由。（3）公司要求张某返还绩效奖金的请求是否合法？简要说明理由。（4）如果仲裁裁决张某败诉，张某不服，可以采取哪些法律途径维护自身权益？试卷答案第一题（1）会计分录（成本法）：借：长期股权投资5000贷：银行存款5000借：管理费用50贷：银行存款50借：应收票据1130贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本800贷：库存商品800（注：现金折扣在实际发生时冲减财务费用，此处不考虑）借：投资收益400（乙公司净利润×80%）贷：长期股权投资400借：资产减值损失450贷：长期股权投资减值准备450（5250-4800）（2）甲公司2024年度确认的投资收益=400（损益调整）=400万元。（3）会计分录（权益法）：借：长期股权投资5000贷：银行存款5000借：管理费用50贷：银行存款50借：应收票据1130贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本800贷：库存商品800借：长期股权投资240（（5000-300）×80%）贷：投资收益240借：资产减值损失450贷：长期股权投资减值准备450（（5000-300）×80%×80%-4800）甲公司2024年度确认的投资收益=240（损益调整）-360（商誉减值）=-120万元。（注：商誉=5000-60000×80%=2000万元，减值前账面价值=5000+240=5240万元，可收回金额4800万元，减值损失=5240-4800=440万元。其中商誉减值部分=2000×（5240/5240）=2000万元，计入资产减值损失。权益法下，商誉减值应调整投资成本，但通常简化为直接冲减“长期股权投资—减值准备”，此处为简化处理，直接冲减投资成本，故减值损失为360万元。）第二题（1）存货跌价准备计提的基本原则：企业应在资产负债表日，对存货的存在价值进行判断。对于有确凿证据表明存在减值迹象的存货，其可变现净值低于成本的，应当计提存货跌价准备。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（2）抽样前需要执行的必要程序：1.了解存货内部控制，评估存货计价内部控制的风险。2.确定存货监盘程序，计划何时进行监盘以及监盘范围。3.确定抽样方法（如分层抽样、随机抽样等）和样本规模。4.运用穿行测试等方法，了解存货的计价方法是否一贯且恰当。5.确定可接受的抽样风险和置信水平。（3）总体存货应有价值计算：甲层应有价值=1500/1.02×1.00=1470.59万元乙层应有价值=500/0.95×0.90=473.68万元总体应有价值=1470.59+473.68=1944.27万元（注：此处乙层样本平均单位成本0.95元为历史成本，考虑到存在跌价迹象，假设其应有单位成本按0.90元计算，具体数值可能需要根据进一步测试确定。）（4）处理流程：1.与管理层沟通，指出未充分计提存货跌价准备的问题，并要求管理层进行调整。2.如果管理层拒绝调整或调整不充分，注册会计师应考虑该错报单独或汇总起来是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。3.如果认为可能影响，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。同时，应将审计过程中发现的内部控制重大缺陷告知治理层（如董事会或审计委员会）。第三题（1）1月份应缴纳增值税=（117+5）/1.13×13%-13=0万元。（注：包装物租金计入价外费用，一并计税。）（2）4月份可以抵扣的进项税额=0万元。（注：因管理不善导致的霉变，属于非正常损失，其对应的进项税额不得抵扣。）（3）庚公司2024年度应纳税所得额=5000+（800-3000×15%）+（300-200）=5000+400+100=5500万元。（4）研发费用加计扣除优惠的税务处理：庚公司2024年度可在应纳税所得额基础上扣除研发费用500万元×100%=500万元。应纳所得税额=（5500-500）×25%=1250万元。第四题（1）张某的行为构成犯罪。根据《中华人民共和国刑法》，寻衅滋事罪是指行为人无事生非、起哄闹事、殴打伤害无辜、强拿硬要或者任意损毁公私财物，破坏社会秩序的行为。张某因个人矛盾持械袭击他人，造成轻伤，符合寻衅滋事罪的构成要件。（2）公司解除与张某的劳动合同合法。根据《中华人民共和国劳动合同法》，劳动者严重违反用人单位的规章制度或者严重失职、营私舞弊，给用人单位造成重大损害的，用人单位可以解除劳动合同。张某的行为属于严重违反社会公德和公司规章制度，并给公司声誉造成损害，公司有权解除劳动合同。（3）公司要求张某返还绩效奖金的请求合法。根据《中华人民共和国劳动合同法》和《中华人民共和国民法典》，用人单位在解除劳动合同时，有权要求劳动者返还因违反合同约定或法律规定而获得的非法利益。张某因个人违法行为被解除劳动合同，其在职期间获得的绩