关于商誉会计问题的探讨

关于商誉会计问题的探讨摘要近年来，人们对于无形资产的关注只增不减，原因是无形资产能够给企业带来不可预计的收益。商誉作为一项特殊的无形资产，它是一项不可确认、不可辨认的无形资产。本文从商誉的产生、含义及其特点，从商誉确认与计量所涉及的若干问题入手，结合商誉会计领域中备受争议的一些关键问题，进而提出了一些商誉会计处理方式的建议和措施。此外，外购商誉和自创商誉在确认、计量方面存在着不同的处理方法，存在着一些分歧。在这个问题上我们仍然要有一些办法对其进行处理。并深入思考如何解决这些问题，如何确定优化工作发展方向。关键词：商誉;自创商誉;外购商誉ResearchonGoodwillAccountingABSTRACTIn

recent

years,

people

only

pay

more

attention

to

intangible

assets,

because

intangible

assets

can

bring

unexpected

benefits

to

enterprises.

As

a

special

intangible

asset,

goodwill

is

an

unrecognizable

and

unrecognizable

intangible

asset.

Beginningwithseveralissuesrelatedtotherecognitionandmeasurementofgoodwill,andincorporatingsomeofthehighlydebatedkeyproblemswithinthefieldofgoodwillaccounting,thispapersubsequentlyputsforwardaseriesofsuggestionsandmeasuresregardingtheaccountingtreatmentapproachesforgoodwill.

In

addition,

there

are

different

ways

to

deal

with

purchased

goodwill

and

self

created

goodwill

in

recognition

and

measurement,

and

there

are

some

differences.

We

still

have

some

ways

to

deal

with

this

problem.

And

in-depth

thinking

about

how

to

solve

these

problems,

how

to

determine

the

development

direction

of

optimization

work.Keywords:Goodwill;

Self

created

goodwill;

Purchased

goodwill目录TOC\o"1-3"\h\u一、商誉的含义及其特征 在当下中国宏观经济格局迈向转型发展的关键阶段，众多上市公司为提升企业核心价值、增强市场竞争力，纷纷采取并购重组策略以达成资源的优化配置与有效整合。在此过程中，并购商誉在企业总资产中的占比呈现出逐年递增的态势。商誉作为企业整体价值评估体系中的关键构成要素，固然具备重要地位。然而，与固定资产、流动资产等传统资产形式存在显著差异，商誉在资产特性上展现出更高的灵活性与不确定性。这种特性使得商誉的估值过程更为复杂，其估值的透明度相较于其他资产类别明显偏低，进而对企业的财务信息披露质量与投资者的决策判断构成挑战。一、商誉的含义及其特征(一）商誉的产生及其含义商誉，从开始产生到最早被会计应用到确认为企业无形资产至今，已经有了很长的历史了。并且，随着人们对企业无形资产进一步了解，它的含义也随之有了些变化。进而,人们开始尽力辨别商誉中所包含的无形资产的类型。比如，在现代企业中，人们对产品生产经营过程的技术累积越来越重视，特别是对于获得或未获得专利的技术秘诀；而且由于技术对产品生产的作用日益加大，技术资产化趋势日益凸显，其正逐步演变为一种可独立辨识的资产类别。随着市场上产品类型的多元化发展，消费者在琳琅满目的商品选择中，愈发注重根据自身偏好筛选特定品类。在此背景下，股东与投资者群体亦逐渐形成共识，即技术不仅具有战略价值，更应作为独立核算的无形资产类别予以认定。这种认知演进直接推动了市场选择机制的变化——商标作为产品差异化标识，逐渐演变为消费者决策的核心参照标准，在商业竞争中发挥着关键的信号传递作用。品牌资产化进程显著推动了驰名商标的形成，这类具备广泛市场认同度的商标标识已成为企业核心竞争力的直观体现。实证研究表明，持有驰名商标的企业在市场竞争中展现出显著的溢价能力，其股权价值评估体系已将商标资产纳入关键考量维度。投资者群体逐渐形成共识：商标资产不仅是企业无形资产的重要组成部分，更成为驱动资本增值的核心要素，这一认知促使资本市场对品牌价值的定价机制发生结构性转变。在商标形成过程中，注资人也感觉到在越来越多被名牌占领的市场上，再创新和创造名牌早已是不太容易的事了，于是企业为规避自主品牌培育的高昂成本与潜在市场风险，逐渐形成通过商标使用权交易获取品牌溢价能力的战略选择。与此同时，专利技术、客户关系、商业秘密等专项无形资产亦通过市场化定价机制实现价值剥离，进而重构了商誉的内涵边界。具体而言，随着单项无形资产价值的显性化，商誉的构成要素从模糊的整体性认知转向可拆解的组合性评估，其价值构成逐渐呈现"模块化"特征。由此可见，商誉含义的形成和发展有一个不断变化的过程。无论是境内还是境外，对于商誉所归属无形资产的类型都是很不明确的。起初，商誉出现在会计账薄上，只是计算实际交易产生的金额与该企业的账面价值之间差额。比如，当一个企业被出售时，该企业的购买者所花费提供的金额可能超过该被出售企业净资产的价值。但企业在会计账上仅仅只计算所提供的金额和净资产价值之间的差额。商誉代表着企业在所拥有的有形资产架构之上，所具备的一种能够获取超出常规投资回报水平的特殊能力所衍生出的经济价值。这是由于企业信誉高、所处地理位置优越、管理基础好等多种原因形成的，相较于同行业内的其他企业，若某企业能够斩获超出常规水平的利润，或者该企业预计的盈利效能超越了其可明确辨识资产在正常经营情境下所能达成的盈利水平，将这部分超出的盈利预期进行资本化核算后所体现的价值，即为商誉。商誉构成了企业整体价值体系中的关键一环。然而商誉并非一蹴而就，而是企业在持续生产经营进程中逐步累积沉淀而成，其外在表征主要依托于市场对企业的积极评价与良好反馈来呈现。商誉的特征商誉虽确认为无形资产，但是其不同于其他无形资产，其必须依附于特定企业，一个好的品牌应该是与企业名称、产品以及企业服务有着不可分割的联系，不能独立存在；另外，商誉不是在短时间内产生的，而是在于企业长久的策划战略，企业产品服务与品牌的广泛使用程度、企业的管理特色、企业组织的合理性、企业人员素质及履行合同、遵守合同等方面的共同表现；商誉没有明确的时间限制，能长期存在；如果商誉是向其他企业连同企业整体购买的，则可以按照其购买成本或者其购买所有费用成本入账；如果是企业自身在长期的产品生产经营过程中产生的，则不入账，属于企业的一项账外资产。价格水平与该企业的盈利能力成正比。主要有以下几点特征：商誉具有非物质性商誉是管理者在经营企业过程中，于经营策略制定、管理模式构建、售后保障服务等多个维度综合能力的直观彰显。它既承载着社会公众对企业所提供产品品质的认可与价值评判，也涵盖了对产品整体质量、配套服务水准以及企业信誉度等多方面的综合评价。从本质属性来看，商誉构建起一套信用价值体系，它既不具备任何可感知的物质形态，也不占据特定的物理空间，而是深深镌刻于社会公众的认知与意识层面，影响着人们对企业相关要素的理解与运用方式。商誉完全依托于人类主观层面的感知与判断，是一种难以通过具体实物进行呈现、无法以常规手段进行触碰的抽象存在，甚至缺乏能够直接证明其实际存在的书面文件佐证。此外，针对商誉这类无形资产的特性，全球多数国家均已通过立法形式予以明确界定与确认。商誉具有专有性商誉属于具有排他性与排他适用特征的权利类型，其权利归属具有唯一性，仅能由实际从事生产经营活动的主体即生产者所独占享有。除生产者之外，其他未参与生产经营活动的法人主体不具备享有该商誉的权利资格。同时，特定企业所拥有的商誉具有专属属性，严格归属于该特定企业，无法脱离该企业的运营体系而独立存在。这一特性的根源在于，商誉的本质是由市场对生产者产品或服务品质的综合评价所决定的，这种评价具有高度明确且特定的指向性。基于这种品质评价，在经营主体与消费群体之间会形成一种独特且稳固的关联纽带因此，商誉只能专属于创造并维护该商誉的企业，无法作为一项独立的资产进行自由转让，既不能转让给其他企业，也不能转让给个人。商誉具有依附性商誉是依附于企业主体的综合性社会评价，体现企业整体形象。与其他资产不同，商誉虽具财产价值，却无法脱离主体单独用于出租、抵押或质押。其转让属于依附物转让，通常伴随原主体的灭失。在特定期间内，商誉价值可通过暂估方式体现，且在主体转让时能通过协议实现价值形态转换。这种对主体的依附特性，凸显了商誉的人格性特征。商誉的确认与计量(一）商誉的确认商誉一直在会计确认和计量方面有着很大争议。在商誉相关会计处理范畴内，就并购商誉来讲，旧版会计准则将其纳入无形资产类别。基于此，并购商誉若要得以确认，就必须契合无形资产的确认标准。与之不同的是，自创商誉在形成过程中，其成本往往难以进行精确计量。鉴于会计处理中需遵循的谨慎性原则，对于自创商誉所涉及的支出，通常将其作为费用进行账务处理。从我国会计准则的定位来看，其处于国际会计准则与美国会计准则的中间地带，在相关理念与实践上呈现出一定的过渡性与融合性特征，但比较倾向于国际会计准则。从而对于商誉做出了一些规定，商誉是无形资产的其中一种，应当先满足无形资产的计量与披露的条件，才可以加以确认；在后续修订的企业会计准则体系里，为其单独设立核算项目，并要求在财务报表中进行独立列示。商誉的计量商誉的会计计量是财务处理里的关键环节，其对财务会计信息有特定要求，需具备可靠性、重要性、一贯性及实质重于形式等属性。同时，必须对会计要素实施控制与计量，以此精准反映财务状况。商誉作为企业的特殊资产，其资产特征较为特殊且抽象，不过仍能够通过量化形式加以体现。1.外购商誉确认与计量外购商誉是在企业收购过程中形成的。在实际交易里，我们能根据交易价格比较靠谱地算出它的成本，这就说明它的成本确定是客观的、能查证的，符合确认资产的标准。所以啊，各国会计上一般都会要求确认外购商誉。现在经济社会在不断发展，新的科学方法和管理技术不停地冒出来，企业之间的竞争越来越激烈。从长远来看，被收购企业原来有的商誉价值会越来越少。为了能真实反映商誉价值的变化，得合理地把商誉成本分摊到各个期间。2.自创商誉确认与计量自创商誉是指企业在生产经营过程中由于自己良好的服务以及良好品牌中慢慢累积创立而形成的，它能够给企业带来不可预估的超额利润。当然，自创商誉也不例外。自创商誉符合资产定义，具有可计量性。但是因为商誉资产中各要素难以确认，自创商誉价值计量难度也较高，可计量程度比较差，但是，自创商誉价值的确认对企业财务信息整体质量的影响比较微弱，自创商誉比重则更微小。因此，在确认过程中存在着很大的主观性。确保其能够确认的关键是在于自创商誉的计量，一般情况下，自创商誉的计量主要有差值法和未来超额收益法两种方法。此外还应考虑自创商誉的减值和定期进行减值损失测试的影响。自创商誉在企业价值提升方面发挥着非常重要的作用，所以应该强化对自创商誉价值确认与计量。商誉的披露结合前文对商誉会计处理的探讨，鉴于商誉指向企业整体价值，其评估需纳入更多非财务信息。财务报告使用者需借助其他信息来源，对企业整体价值进行综合判断。由于商誉自身具有不确定性且量化难度较大，在企业会计准则框架下，仅披露外购商誉的金额及分摊情况，难以完全消除报告使用者对外购商誉的疑惑。目前已在此方面作出改进，要求企业披露外购商誉的定性说明及金额变动情况，以助于报告使用者综合评判。此外，考虑到估计误差的影响，除披露外购商誉的形成缘由外，还应适度公开价值评估流程及定价依据。目前商誉会计处理的现状及其存在问题实际上，我国目前还没有制定出独立的商誉会计理论体系。主要因为受市场经济的发展程度以及相关制度完善程度的影响。自创商誉与外购商誉有时并不能有效区分，从资产评估领域的发展进程来看，我国资产评估行业起步时间相较于其他发达国家而言稍显滞后。这种时间上的差距，导致我国资产评估行业在专业水平、评估方法体系、市场影响力等多个维度，与其他发达国家尚存在一定程度的差距。我国商誉存在问题主要从商誉确认不全面和商誉计量两方面进行分析。商誉确认不全面当下，在我国企业的会计处理实践中，针对商誉的确认范畴界定方面，仅把母公司所持有的相应份额的商誉纳入其中，而未将少数股东所对应的商誉纳入确认体系。该处理方式赋予母公司较大的自由裁量空间，使其能够借助股份买卖来调节报表中商誉的价值。对大股东而言，通过并购重组可产生巨额商誉，然而商誉减值带来的损失却由全体股东共同承担，这最终可能对少数股东的利益造成损害。（二）商誉计量1．评估方法具有主观性在企业并购重组中，收购方的核心关注点是被收购方的未来收益能力，因而多采用收益法开展评估。运用该方法计算并购价格时，未来现金流量测算、折现率选取等多个变量均涉及主观判断，可能导致并购价格因人为操纵而高估。此外，当前我国并购重组的标的企业大多为轻资产公司，部分“软实力”资产价值难以量化体现。2.减值准备计提可能被操纵在进行减值测试前可以设定一些预测步骤，来考察企业的经营环境是否发生重大变化。例如，当被收购公司未达成业绩承诺时，按规定需计提商誉减值准备，然而部分企业因担忧计提减值导致业绩大幅波动，会通过多种手段规避减值计提，借此掩盖真实经营情况，损害投资者权益。还有个别企业在业绩持续下滑、扭亏无望时，会选择提前计提商誉减值进行业绩“洗澡”，为次年轻装上阵创造条件。3.商誉信息披露不充分国内外企业均存在着很多商誉信息披露不充分的现象，影响会计信息披露的因素有很多，会计信息的披露是资本市场发展的基本要求，所以应当重视看待。缺乏针对商誉披露的强制性约束，且未对具体披露格式作出统一规定。从实际执行效果看，部分上市公司在商誉相关信息披露方面存在不够充分、全面的问题，且披露格式参差不齐。例如，部分企业对商誉形成过程及减值计提原因仅作简略表述，此类简化的信息披露难以向投资者提供全面、真实、有效的决策依据。四、完善商誉会计处理的建议及措施目前我国现行的会计准则在对商誉的确认、计量上还存在着一定的问题，对商誉的定义还不够准确，计量方法也不够妥当。因此，应当采用科学合理的商誉计量方法，完善商誉的会计准则，完善商誉信息披露的制度建设。除此之外，会计从业人员的专业素养与综合能力水平，会直接对财务信息所呈现的可靠程度以及真实程度产生作用。所以还应重视培养会计人员的专业水平和提升会计人员的职业素养，不断提高财务人员的素质。此外，还可以利用中介机构如，审计机关的监督职能减低人为操纵利润的风险。（一）完善商誉会计准则我国目前还没有独立的合并商誉准则，并购商誉不断升高，商誉的减值金额也持续增长，这显然不利于商誉的确认和计量，也给资本市场带来了比较大的风险，我国会计准则中商誉的确认也忽略了商誉的本质。商誉就像是一个企业的灵魂，因此，有必要加速推进会计准则的优化进程，着重夯实其基础性架构体系，构建一套契合当前经济发展态势、科学合理的商誉会计理论规范框架，同时确保该理论体系能够切实融入并指导具体的会计实务操作。在这一方面仍是一大难题，离不开社会各行各业的合作与共同努力。截至目前，我国还未存在针对商誉会计处理发布的准则，因此，还应完善相关的法律法规，加大执行力度，提高执行效果。（二）强化商誉会计信息披露相关制度的完善力度我国关于商誉会计存在问题的另外一个重要方面就是商誉信息披露不充分，要改善这种情况，企业的主要财务信息情况应充分予以披露。因为自创商誉的确认具有较强烈的主观性，所以应首先加强自创商誉的信息披露。需对商誉会计处理流程中的披露格式予以清晰界定，以此降低商誉信息遭受人为操纵的可能性。对商誉减值后续的计量方法加以优化，同样是提升商誉信息质量的有效方法，在计提金额方面也更为均衡。（三）强调改进目的与计量属性运用公允价值这一概念是一个全新的计量属性，可以说，公允价值的基本特征就是真实和公允。当然，公允价值在我国会计应用中也存在很多问题，比如，公允价值计量的实际操作存在很多不足，进行监督的外在力量比较薄弱。鉴于此，我们有必要对资产评估制度进行更为深入的完善，通过出台一系列针对性措施，积极鼓励企业在财务计量过程中采用公允价值这一计量属性。同时，要进一步强化公允价值相关信息的报告与披露工作，确保信息透明度和准确性。在此背景下，计量属性需要达到更为严格的标准。随着知识经济的蓬勃发展，财务会计领域正经历着深刻的变革。为适应这一趋势，采用多种计量属性并行的方式已成为必然选择，而公允价值作为其中的重要一环，其合理运用对于提升财务信息质量具有重要意义。借助中介机构的力量构建对企业不合理行为的约束随着经济的快速发展，中介机构的发展已逐渐渗透到社会经济的各个方面。覆盖面逐渐扩大，所以，要建立和加强中介机构的法规制度，管理要进一步规范。在商誉相关业务领域，中介机构审计人员需提升重视程度，强化审计专业能力，科学统筹并合理调配审计资源，以有效应对商誉减值判定标准、确认时点、计量方法以及交易公允性评估等关键环节，实施严谨细致的审查工作。与此同时，评估机构、外部审计机构、专业顾问机构等各类中介主体应构建起相互监督的协作机制。此外，还需着力消除信息不对称问题，通过优化流程与强化管控，切实降低人为干预利润数据的风险，进而提升企业对外信息披露的准确性与透明度。（五）提高会计人员的专业能力会计政策由国家制定和出台的，但对于实际操作中的每一条的规定的理解和执行却是由相关会计人员把握的，所以工作人员