纳税基础实务 7

纳税实务目录01关税概述02关税的计算项目五

关税

03关税的纳税申报任务一

关税概述PARTONE任务一

关税概述关税的纳税义务人

关税概述关税的征税范围

关税的税率

关税的税收优惠

引言为贯彻落实党的二十大精神和党中央、国务院决策部署，充分发挥关税作为国内国际双循环联结点的作用，以高水平对外开放助力构建新发展格局、实现高质量发展，经国务院批准，国务院关税税则委员会发布公告，2023年调整部分商品的进出口关税，其中适当调整本国子目，增列白茶、蔬菜种子、手术机器人、激光雷达等税目。调整后，税则税目总数为8948个。其主旨是坚持以人民为中心，完整、准确、全面贯彻新发展理念，统筹发展与安全，支持构建新发展格局，着力推动高质量发展，有利于增强国内大循环内生动力和可靠性，支持宏观政策跨周期设计和逆周期调节，促进经济运行整体好转；有利于加强资源供应保障，加快实现产业体系升级发展，满足人民群众对美好生活的向往；有利于推进高水平对外开放，形成国际合作和竞争新优势，提升国际循环质量和水平。引言关税是依法对进出境货物、物品征收的一种税。现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》为法律依据，以国务院于2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《关税条例》)，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关关于入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》

为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规制定的管理办法和实施细则为主要内容。一、关税的纳税义务人

关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。任务一

关税概述一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。任务一

关税概述任务一

关税概述二、关税的征税范围关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。关税的税率分为进口税率和出口税率两种。任务一

关税概述三、关税的税率(一)进口关税税率进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法，但对啤酒、原油等少数货物则实行从量计征。对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合税率。根据《关税条例》，自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。1.最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员方或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。添加标题任务一

关税概述2.协定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。3.特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。添加标题任务一

关税概述4.普通税率普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定。添加标题任务一

关税概述5.关税配额税率关税配额税率，是指关税配额限度内的税率。关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口。对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。添加标题任务一

关税概述任务一

关税概述为完善进境物品进口税收政策，经国务院批准，《国务院关税税则委员会关于调整进境物品进口税有关问题的通知(税委会〔2019〕17号)》规定，自2019年4月9日起，对进境物品进口税进行调整。调整后的《中华人民共和国进境物品进口税税率表》如表5-1所示。任务一

关税概述表5-1中华人民共和国进境物品进口税税率表税目序号物品名称税率/%1书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具，游戏品、节日或其他娱乐用品；药品①152运动用品(不含高尔夫球及球具)、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视摄像机及其他电器用具；自行车；税目1、3中未包含的其他商品253②

烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；高档化妆品50注

①

：对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口抗癌药品，按照货物税率征税。②

：税目3所列商品的具体范围与消费税征收范围一致。我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。根据《海关总署公告2018年第212号(关于2019年关税调整方案)(公告〔2018〕212号)》，自2019年1月1日起继续对铬铁等108项出口商品征收出口关税或实行出口暂定税率，税率维持不变，取消94项出口暂定税率。任务一

关税概述(二)出口关税税率任务一

关税概述四、关税的税收优惠关税的税收优惠主要体现在关税的减免方面。关税减免是对某些特定的纳税义务人和征税对象给予照顾和鼓励的一种关税调节手段。关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。任务一

关税概述(一)法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予以减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。③

进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。④

在海关放行前损毁或者灭失的货物、进境物品。①

国务院规定的免征额度内的一票货物。②

无商业价值的广告品和货样。添加标题添加标题添加标题添加标题任务一

关税概述(1)下列进出口货物、进境物品，免征关税：⑤

外国政府、国际组织无偿赠送的物资。⑥

中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定免征关税的货物、进境物品。添加标题添加标题⑦

依照有关法律规定免征关税的其他货物、进境物品。添加标题任务一

关税概述(1)下列进出口货物、进境物品，免征关税：①

在海关放行前遭受损坏的货物、进境物品。②

中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定减征关税的货物、进境物品。③

依照有关法律规定减征关税的其他货物、进境物品。任务一

关税概述(2)下列进出口货物、进境物品，减征关税：任务一

关税概述(3)暂时进境或者暂时出境的下列货物、物品，可以依法暂不缴纳关税，但该货物、物品应当自进境或者出境之日起六个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：①

在展览会、交易会、会议以及类似活动中展示或者使用的货物、物品。②

文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。③

进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。④

开展科研、教学、医疗卫生活动使用的仪器、设备及用品。⑤

在上述第一项至第四项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。⑥

货样。⑦

供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。⑧

盛装货物的包装材料。⑨

其他用于非商业目的的货物、物品。任务一

关税概述①

已征进口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运出境。01②

已征出口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收。③

已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关。02申请退还关税应当以书面形式提出，并提供原缴款凭证及相关资料。海关应当自受理申请之日起三十日内查实并通知纳税人办理退还手续。纳税人应当自收到通知之日起三个月内办理退还手续。按照其他有关法律、行政法规规定应当退还关税的，海关应当依法予以退还。03任务一

关税概述(4)有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起一年内，可以向海关申请退还关税：任务一

关税概述(二)特定减免税特定减免税也称政策性减免税，是指在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策。实行特定减免税的项目包括：①

科教用品；②

残疾人专用品；③

慈善捐赠物资；④

加工贸易产品；⑤

边境贸易进口物资；⑥

保税区进出口货物；⑦

出口加工区进出口货物；⑧

进口设备；⑨

特定行业或用途的减免税政策；⑩

经国务院批准，自2018年9月1日起，我国将对原产于布基纳法索的进口货物实施最不发达国家特别优惠关税待遇，对原产于布基纳法索的97%税目产品进口实施零关税。任务一

关税概述(三)临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。它一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。任务二

关税的计算PARTONE任务二

关税的计算关税完税价格的确定

关税的计算关税应纳税额的计算关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。关税税率确定之后，关税完税价格的高低将直接影响课征关税税额的多少。任务二

关税的计算一、关税完税价格的确定1.以成交价格为基础确定进口货物完税价格进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格的计算公式如下：进口货物完税价格=货价+采购费用公式中，采购费用包括货物运抵中国海关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用。任务二

关税的计算(一)进口货物完税价格的确定(2)进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照货价和运费两者总额的3‰计算保险费。(1)进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费。任务二

关税的计算进口货物完税价格中的运费和保险费按下列规定确定：(4)以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。(3)邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。任务二

关税的计算进口货物完税价格中的运费和保险费按下列规定确定：进口货物的完税价格不应包括下列项目：(1)厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助的费用。(2)货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。(3)进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。(4)为在境内复制进口货物而支付的费用。(5)境内外技术培训及境外考察费用。任务二

关税的计算同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：(1)利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的。(2)有书面的融资协议的。(3)利息费用单独列明的。(4)纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。任务二

关税的计算【例5-1】某外贸公司进口一批货物，合同中约定成交价格为人民币600万元，支付在境内使用的特许销售权费用人民币10万元，卖方佣金人民币5万元。该批货物运抵境内输入地点起卸前发生的运费和保险费共计人民币8万元。计算该批货物的关税完税价格。进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。支付境内特许销售权费用和卖方佣金要计入完税价格中。该批货物的关税完税价格=600+10+5+8=623万元例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算【例5-2】某外贸公司从境外进口小轿车25辆，每辆小轿车货价20万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定。经海关查实，其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。计算该批小轿车的关税完税价格。进口小轿车的货价=25×20=500万元进口小轿车的运费=500×2%=10万元进口小轿车的保险费=(500+10)×3‰=1.53万元该批小轿车的关税完税价格=500+10+1.53=511.53万元例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算2.以海关估价为基础估定进口货物完税价格对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，以海关估价为基础估定进口货物完税价格。任务二

关税的计算任务二

关税的计算(二)出口货物完税价格的确定1.以成交价格为基础确定出口货物完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。任务二

关税的计算(二)出口货物完税价格的确定出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金，如果与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中所含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费可以扣除。其计算公式为

出口货物完税价格=【例5-3】某外贸公司从其他公司购进原料420吨，直接报关离境出口，离岸价格为每吨1万元。另外，买方还另行支付原料包装费20万元。假设出口关税税率为40%。计算这批材料的完税价格。在离岸价格之外，买方还另行支付货物包装费的，应将其计入完税价格中。例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算320万元任务二

关税的计算2.以海关估价为基础估定出口货物完税价格当出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次参照下列价格估定：(1)同时或大致同时向同一国家或地区出口相同或类似货物的成交价格。(2)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。(3)按照其他合理方法估定的价格。任务二

关税的计算二、关税应纳税额的计算(一)从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算公式为关税税额=应税进(出)口货物数量

×

单位完税价格

×

税率=应税进(出)口货物的完税价格

×

税率【例5-4】某外贸公司进口一批货物，海关审定货价折合人民币3000万元，运费和保险费折合人民币20万元，已知该批货物适用的关税税率为5%。计算该批货物应纳的关税税额。该批货物的关税税额=完税价格

×

税率=(3000+20)×5%=151万元例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算【例5-5】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2022年8月进口一批烟丝，境外成交价格为65万元，运至我国境内输入地点起卸前运费及保险费共计5万元，将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费8万元，取得合法货运发票。已知关税税率为50%。计算该卷烟厂当月进口环节应缴纳的税金总额。进口关税=(65+5)×50%=35万元进口环节缴纳税金总额=35+19.5+45=99.5万元例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算19.5万元45万元(二)从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算公式为

关税税额=应税进(出)口货物数量

×

单位货物税额任务二

关税的计算【例5-6】某外贸公司从境外进口啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶容积500毫升。假设该类啤酒适用的关税税率为3元人民币/升。计算该批啤酒应纳的关税税额。例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算元任务二

关税的计算(三)复合税应纳税额的计算我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。复合税应纳税额的计算公式为关税税额=应税进(出)口货物数量

×

单位货物税额+

应税进(出)口货物数量

×

单位完税价格

×

税率【例5-7】某外贸公司进口5台摄像机，每台完税价格折合人民币为12000元。假设每台完税价格高于10000元时，从量税为每台12500元人民币，再征从价税3%。计算该批进口摄像机应缴纳的关税税额。例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算该批摄像机的关税税额=5×12500+5×12000×3%=64300元任务二

关税的计算(四)滑准税应纳税额的计算滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此对实行滑准税率的进口商品应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。任务三

关税的纳税申报PARTONE任务三

关税的纳税申报关税的纳税申报资料

关税的纳税申报关税专用缴款书进(出)口货物报关单

进(出)口货物通关的一般程序包括申报、查验、征税、放行。进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物应自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，由进(出)口货物的纳税义务人向货物进(出)境地海关申报，根据《中华人民共和国海关法》的规定，企业在进(出)口货物申报时，应当向海关提供有关单证。进(出)口货物申报单证一般包括进(出)口货物报关单、相关的进(出)口许可证及其有关单证(如发票、提单等)。报关应备单证除进(出)口货物报关单外，还包括基本单证、特殊单证和预备单证。任务二

关税的纳税申报一、关税的纳税申报资料任务二

关税的计算

二、进(出)口货物报关单我国现行进(出)口关税纳税申报表，即海关进(出)口货物报关单的格式参见表5-2、表5-3。任务二

关税的纳税申报表5-2中华人民共和国海关进口货物报关单进口口岸备案号进口日期申报日期经营单位运输方式运输工具名称提运单号收货单位贸易方式征免性质征税比例许可证号起运国(地区)装货港境内目的地批准文号成交方式运费保费杂费合同协议号件数包装种类毛重/千克净重/千克集装箱号随附单据用途标记唛码及备注项号商品编号商品名称、规格型号数量及单位原产国(地区)单价总价币制征免税费征收情况录入员

录入单位兹声明以上申报无讹并承担法律责任海关审单批注及放行日期(盖章)审单

审价报关员单位地址申报单位(盖章)征税

统计邮编

电话填制日期查验

放行预录入编号：