2026年会计专业考试高级会计实务新考纲精练试题精析

2026年会计专业考试高级会计实务新考纲精练试题精析一、案例分析题(共19题)背景资料甲公司是一家上市公司，2023年度发生了以下事项：1.甲公司于2023年1月1日以银行存款3亿元收购了乙公司80%的股权。乙公司2023年1月1日的可辨认净资产公允价值为3.5亿元，账面价值为3亿元。甲2.乙公司2023年度实现净利润1亿元，发放现金股利0.2亿元。3.2023年7月1日，甲公司与丙公司共同出资设立丁公司，双方各持有丁公司50%的股权。甲公司和丙公司均对丁公司具有共同控制权。丁公司2023年实现净利润0.5亿元，甲公司未将其纳入合并财务报表范围。4.2023年12月31日，甲公司收到政府补助1亿元，用于补偿其2024年度的环保设备购置支出。甲公司将其确认为递延收益，并在2024年度分期计入损益。5.2023年12月31日，甲公司对一项无形资产进行减值测试，预计未来现金流量现值为5000万元，公允价值减去处置费用后净额为4800万元。该无形资产的账面价值为6000万元。6.2023年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为3.2亿元，乙公司可辨认净资产公允价值为3.8亿元。(1)甲公司对乙公司的长期股权投资应采用何种后续计量方法?请说明理由，并计算甲公司2023年12月31日对乙公司长期股权投资的账面价值。(2)甲公司是否应将丁公司纳入合并财务报表范围?请说明理由。(3)甲公司对政府补助的会计处理是否正确?请说明理由，并指出正确的会计处(4)甲公司对无形资产的减值测试结果如何?应计提多少减值损失?请说明理由。(5)假设甲公司在2023年12月31日对乙公司进行商誉减值测试，计算商誉的账(1)甲公司对乙公司的长期股权投资应采用何种后续计量方法?请说明理由，并计算甲公司2023年12月31日对乙公司长期股权投资的账面价值。理由：甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，因此应采用成本法初始投资成本为3亿元。2023年乙公司实现净利润1亿元，甲公司按持股比例80%享有净利润0.8亿元，但乙公司发放现金股利0.2亿元，甲公司按持股比例80%应收现金股利0.16亿元，计入应收股利，不影响长期股权投资账面价值。因此，2023年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值仍为3亿元。(2)甲公司是否应将丁公司纳入合并财务报表范围?请说明理由。答案甲公司不应将丁公司纳入合并财务报表范围。理由：甲公司和丙公司对丁公司均具有共同控制权(各持股50%),丁公司属于甲公司的合营企业，而非子公司。合并财务报表的范围应包括子公司，而合营企业不在合并范围之内。(3)甲公司对政府补助的会计处理是否正确?请说明理由，并指出正确的会计处理方式。答案甲公司对政府补助的会计处理不正确。理由：政府补助用于补偿2024年度的环保设备购置支出，属于与资产相关的政府补助，应计入递延收益，并在资产达到预定可使用状态后分期计入损益。甲公司的处理解析：题目中甲公司已将政府补助确认为递延收益，并在2024年度分期计入损益，因此会计处理正确。(4)甲公司对无形资产的减值测试结果如何?应计提多少减值损失?请说明理由。答案无形资产发生减值，应计提减值损失1000万元。理由：无形资产的账面价值为6000万元，未来现金流量现值为5000万元，公允价值减去处置费用后净额为4800万元。根据会计准则，应选择未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后净额中的较高者作为可收回金额，即5000万元。账面价值6000万元高于可收回金额5000万元，应计提减值损失1000万元。(5)假设甲公司在2023年12月31日对乙公司进行商誉减值测试，计算商誉的账面价值，并说明是否存在减值迹象。答案商誉的账面价值：商誉=购买价款-取得时乙公司可辨认净资产公允价值×持股比例=0.2亿元是否存在减值迹象：乙公司可辨认净资产公允价值为3.8亿元，甲公司长期股权投资账面价值为3.2亿元。计算乙公司整体公允价值：乙公司整体公允价值=乙公司可辨认净资产公允价值+商誉甲公司享有乙公司80%的权益价值=4亿元×80%=3.2亿元，与长期股权投资账面价值3.2亿元一致，因此不存在减值迹象。(1)成本法，账面价值3亿元。(2)不应纳入合并范围。(3)正确。(4)计提减值损失1000万元。(5)商誉账面价值0.2亿元，不存在减值迹象。第二题(案例分析题)背景资料甲集团为境内上市公司，2024年1月1日起执行《企业会计准则第25号——1.A保险公司：主营财产险，2024年1月1日签发一份2年期车险保单，保费2400万元于当日一次性收讫，保险责任期间为2024/1/1-2025/12/31。A公司采用“保费分配法”计量，预计赔付成本为1800万元，分24个月均匀发生；初始确认时预计直接理赔费用120万元，折现率3%(税前),风险调整802.B融资租赁公司：2024年3月1日与某客运公司签订5年期融资租赁合同，租赁资产为50辆新能源大巴，公允价值1亿元，租赁收款额现值9800万元，租赁利率5%,起租日收取首付款1000万元及1年期租金1000万元(含增值税130万元)。B公司按《企业会计准则第21号——租赁》(2018修订)进(1)A公司将2400万元保费全额确认为2024年保费收入。(2)B公司将收到的2000万元(1000万首付款+1000万首期租金)全部计入“长期应收款—融资租赁款”,并按实际利率法确认2024年利息收入490万元，未1.根据新保险合同准则，判断A公司2024年度保费收入确认是否正确，并计算2024年应确认的保险服务收入、保险服务费用及合同服务边际(CSM)的期末余额(列示计算过程，单位：万元)。2.若甲集团2024年合并利润表原列报“营业收入”50000万元(含上述A、B公司误报金额),请计算更正后集团2024年度“营业收入”金额，并说明对合并资产负债表“未分配利润”项目的影响方向及金额(单位：万元)。(1)判断：不正确。(2)2024年度计算：保险期间24个月，2024年提供12个月服务，履约进度=12/24=50%。保险服务收入=2400×50%=1200(万元)。保险服务费用=预计赔付1800×50%+直接理赔费用120×50%+风险调整摊销80×50%=900+60+40=1000(万元)。合同服务边际(CSM)初始余额=保费2400一未来现金流量现值(1800+1202024年摊销比例50%,期末CSM=400×(1-50%)=200(万元)。(1)判断：不恰当。错误1:未对增值税进行价税分离，导致长期应收款及利息收入虚增。错误2:利息收入计算基数应为不含税租赁投资净额。(2)正确处理：租赁收款额现值9800万元为不含税金额；增值税130万元应计入“应交税费—起租日租赁投资净额=公允价值10000一首付款1000一首期不含税租金(1000-130)=7870(万元)。2024年3-12月共10个月利息收入=7870×5%×10/12=327.92(万元)。2024年12月31日长期应收款余额=7870+327.92=8197.92(万元)。3.集团合并报表更正(1)营业收入调整：A公司多确认保费收入=2400-1200=1200(万元)(冲减)。B公司多确认利息收入=490-327.92=162.08(万元)(冲减)。更正后营业收入=50000-1200—162.08=48637.92(万元)。(2)对“未分配利润”影响：上述调整减少税前利润1362.08万元；假设集团所得税率25%,减少净利润=1362.08×(1-25%)=1021.56(万元)。因此合并资产负债表“未分配利润”项目减少1021.56万元，方向为借方调整。甲公司为一家上市的大型制造企业，2023年12月31日为资产负债表日，2024年1月1日起执行新修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年修订)及《企业会计准则第14号——收入》(2017年修订)。2023年度，甲公司发生如下(1)2023年3月1日，甲公司向乙公司销售一批设备，合同总价款为1,200万元 (不含增值税),合同约定：设备于2023年6月30日交付，交付后30日内支付50%价款，剩余50%于2024年6月30日前付清。该合同包含一项重大融资成分，甲公司判断客户在取得设备控制权时，应按现值确认收入。经评估，折现率为6%(年利率)。设备成本为800万元。(2)2023年9月1日，甲公司购入丙公司发行的三年期公司债券，面值1,000万元，票面年利率5%,每年年末支付利息，到期还本。甲公司管理层既以收取合同现金交易费用)。2023年12月31日，该债券公允价值为1,035万元。(3)2023年11月1日，甲公司与丁公司签订一项为期两年的维护服务合同，合同总价为80万元(不含增值税),约定自2024年1月1日起按月提供服务，每月末确认收入。合同签订当日，丁公司支付了全部款项80万元，甲公司已收到。该合同不包(4)甲公司于2023年12月31日对一项应收账款(账面余额200万元，已计提坏账准备20万元)进行单项评估，因丁公司经营困难，预计未来现金流量现值为160万1.对事项(1),甲公司2023年6月30日应确认的收入金额及未确认融资收益的摊销额(要求写出计算过程)。2.对事项(2),说明甲公司应将该债券分类为哪一类金融资产，并计算2023年12月31日的账面价值及确认的投资收益。3.对事项(3),说明甲公司2023年12月31日应确认的合同负债金额，并解释其会计处理依据。4.对事项(4),说明甲公司2023年12月31日应计提的坏账准备调整额，并编制相关会计分录。1.事项(1)——收入确认与融资成分处理：●合同总价1,200万元，分两次支付：2023年7月31日支付600万元，2024年6月30日支付600万元。●设备于2023年6月30日交付，客户在该日取得控制权，应按现值确认收入。●2024年6月30日支付的600万元，距2023年6月30日为1年，按6%折现：●2023年6月30日确认收入=首期支付现值+第二期支付现值=600+566.04=1,166.04万元●未确认融资收益=合同总价一现值=1,200-1,166.04=33.96万元●2023年6月30日至12月31日为6个月，应摊销融资收益：答：2023年6月30日应确认收入1,166.04万元；2023年末应确认未确认融资收益摊销额16.98万元。2.事项(2)——金融资产分类与计量：价差——符合“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”(FVOCI)的条件，且为债务工具投资。●根据新金融工具准则，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI-债务工具)。●购入成本：1,020万元(含交易费用，不单独扣除)。●2023年12月31日公允价值为1,035万元，账面价值即为公允价值：1,035万元。●利息收入(实际利率法):●现金流：每年50万元利息，到期1,050万元本金，初始成本1,020万元。●通过试算(或金融计算器),得实际利率约为4.15%(近似值)。●2023年9月1日至12月31日为4个月，应确认利息收入：●收到的票面利息(2023年12月31日未到付息日，不实际收到，仅确认应计利息):●票面利息=1,000×5%×4/12=16.67万元(应确认应收利息)●利息收入为14.08万元，因此有2.59万元为“摊余成本调整”部分(即未实现溢价摊销)。●但根据FVOCI计量要求，利息收入仍按实际利率法确认，计入损益；公允价值变动计入其他综合收益。●因此，2023年确认的投资收益(损益部分)为：14.08万元。答：该债券应分类为FVOCI-债务工具；2023年12月31日账面价值为1,035万元；确认投资收益14.08万元。3.事项(3)——合同负债的确认：●合同总价80万元，服务期为2年(24个月),每月服务均等，应在服务提供期间逐月确认收入。●2023年11月1日合同签订，丁公司预付全部款项，但服务从2024年1月1日才开始。·因此，截至2023年12月31日，尚未提供任何服务，全部80万元均应作为合同负债列示。●会计依据：根据《企业会计准则第14号——收入》第21条，“企业因转让商品而收到的预收款项，应当作为合同负债，待履行相关履约义务时再确认收入。”●本例中，履约义务尚未开始，不能确认收入，且无重大融资成分，故全额确认为合同负债。答：2023年12月31日应确认合同负债80万元。依据为：收入准则规定，客户付款在履约义务履行前应作为合同负债处理，本合同服务尚未开始，故全部预收款应确认为合同负债。4.事项(4)——应收账款坏账准备调整：●应收账款账面余额：200万元·已计提坏账准备：20万元●2023年末预计未来现金流量现值：160万元●因此，应保留的坏账准备=账面余额一预计现金流量=200-160=40万元●原已计提20万元，故需补提：40-20=20万元借：信用减值损失200,000贷：坏账准备200,000答：应补提坏账准备20万元，会计分录如上。第四题(案例分析题)甲集团公司为A股上市公司，主营高端装备制造。2024年1月1日，甲公司收购非关联方乙公司80%股权，构成非同一控制下企业合并。合并对价及公允价值资料如下(单位：万元):——固定资产(原价20000,已提折旧8000,公允价值18000,剩余使用年限6年，直线法，无残值)——无形资产(公允价值5000,使用寿命10年，直线法，无残值)——流动负债6000——或有负债(公允价值1000,系未决诉讼，税法允许实际发生时税前扣除)——定向增发1000万股，每股发行价15元(面值1元)。——交付一台自用设备(账面价值2000,累计折旧500,公允价值2400,增值税13%由甲公司另行支付)。——承担乙公司原股东对第三方的债务1600万元。——甲公司、乙公司适用所得税税率均为25%。——购买日乙公司存货公允价值高于账面500万元，该批存货已于2024年度全——2024年度乙公司实现净利润3000万元，宣告并支付现金股利800万元。——2024年12月31日，乙公司可辨认净资产持续计算的公允价值为24000万元(已考虑当年存货出售、折旧/摊销差异及净利润影响，下同)。2.编制甲公司2024年度合并资产负债表中与乙公司有关的“少数股东权益”期末3.若2025年初甲公司以5000万元进一步收购乙公司10%的少数股权(仍保持控制),请简述该交易在合并报表层面的会计处理原则，并计算该交易对合并报(1)可辨认净资产公允价值(税前)=12000+18000+5000-60=28000(万元)(2)暂时性差异及递延所得税负债①固定资产增值：18000-(20000-8000)=6000(万元)②无形资产增值：5000-0=5000(万元)③存货增值：500(万元)合计应税暂时性差异=6000+5000+500=11500(万元)递延所得税负债=11500×25%=2875(万元)(3)可辨认净资产公允价值(税后)=28000-2875=25125(万元)(4)合并成本①股票：1000×15=15000②设备：公允价值2400③承担债务：1600合计=15000+2400+1600=19000(万元)(5)商誉=19000-25125×80%=19000-20100=-1100(万元)业外收入),而非商誉。借：商誉0借：可辨认净资产25125贷：合并成本19000贷：营业外收入1100(6)递延所得税影响购买日已确认递延所得税负债2875万元，对应减少可辨认净资产，进而导致营业外收入增加1100万元；后续随着增值资产折旧、摊销及存货出售，差异转回，相2.2024年12月31日少数股东权益期末持续计算的可辨认净资产公允价值=24000(万元)少数股东权益=24000×20%=4800(万元)3.2025年初收购10%少数股权(仍控制)(1)会计处理原则：(2)对资本公积的影响计算：购买10%少数股权对应持续计算净资产=24000×10%=2400(万元)支付对价=5000(万元)差额=5000-2400=2600(万元)应冲减资本公积2600万元；若资本公积余额不足，则继续冲减留存收益。1.购买日形成营业外收入1100万元，商誉0万元；递延所得税负债2875万2.2024年末合并报表中少数股东权益为4800万元。3.2025年进一步收购10%少数股权，按权益性交易处理，减少资本公积2600万年1月1日，甲公司通过非同一控制下的企业合并收购了乙公司(以下简称“乙公司”)80%的股权，取得了对乙公司的控制权。合并对价以发行普1.甲公司以发行2000万股普通股股票(每股面值1元，市价10元)作为合并对价的一部分，占总对价的80%。2.甲公司另外支付现金1000万元作为合并对价的剩余部分。则甲公司需额外支付500万元作为对价。●甲公司发行普通股股票的市场价值为10元/股。认净资产的公允价值为25000万元。要求：1.判断甲公司对乙公司的合并属于何种类型的合并，并说明理由。2.计算甲公司对乙公司合并对价的总金额，并说明合并对价中各项的处理原则。3.就甲公司支付的500万元或有对价，判断其是否需要在购买日确认为负债，并说明理由。4.编制甲公司购买日的合并财务报表，并计算确认商誉的金额。5.说明甲公司对乙公司长期股权投资的后续计量方法，并分析商誉在合并财务报表中的列示方式。答案与解析1.判断甲公司对乙公司的合并类型，并说明理由答案：甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。解析：非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不存在同一方最终控制的情况。题目明确说明“非同一控制下的企业合并”,因此属于此类合并类型。此外，甲公司以发行股票和支付现金作为对价，进一步支持了其为非同一控制下的合并。2.计算甲公司对乙公司合并对价的总金额，并说明各项处理原则答案：合并对价的总金额为21000万元。解析：合并对价由发行股票和支付现金两部分组成：1.发行股票的价值：2000万股×10元/股=20000万元。2.支付现金：1000万元。因此，合并对价的总金额为20000+1000=21000万元。3.判断500万元或有对价是否需要在购买日确认为负债，并说明理由500万元或有对价不需要在购买日确认为负债。甲公司无法确定是否需要支付该500万元。只有在两年后乙公司实现净利润目标时，甲4.编制甲公司购买日的合并财务报表，并计算商誉金额购买日合并财务报表中，甲公司确认长期股权投资21000万元，同时确认商誉18001.确认长期股权投资成本为21000万元。2.乙公司可辨认净资产的公允价值为25000万元。3.甲公司取得乙公司80%的股权，应享有乙公司净资产的份额为25000×80%=20000万元。4.长期股权投资成本21000万元大于应享有净资产份额20000万元，差额1000万元作为商誉。合并财务报表分录：借：长期股权投资——乙公司21000万元贷：股本2000万元资本公积——股本溢价18000万元银行存款1000万元商誉=长期股权投资成本-乙公司净资产公允价值×股权比例=1000万元5.说明长期股权投资的后续计量方法及商誉的列示方式答案：长期股权投资的后续计量方法为权益法。商誉在合并财务报表中单独列示为“商誉”项目。解析：根据会计准则，子公司是通过非同一控制下合并取得的，长期股权投资在合并财务报表中采用权益法进行后续计量。商誉作为合并成本大于被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，在合并财务报表中单独列示，不进行摊销，但需定期进行减值测试。第六题(案例分析题)背景资料甲集团公司(上市公司，以下简称“甲公司”)2024年发生以下与投资性房地产、1.2024年1月1日，甲公司将一栋原自用办公楼(账面原值8000万元，累计折旧2000万元，公允价值7500万元)改为出租，租赁期5年，租金600万元/年，于每年年末收取。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2024年12月31日，该办公楼公允价值为8200万元。2.为锁定上述租金收入的汇率风险(租金以美元结算，每年100万美元),甲公司于2024年1月1日签订了5年期、名义金额500万美元的远期外汇合约 (约定每年交割100万美元，远期汇率为1美元=6.90元人民币)。甲公司将其指定为“对未来5年租金现金流量进行套期”的现金流量套期工具。2024年12月31日，美元对人民币远期汇率下降至1美元=6.75元。3.2024年6月30日，甲公司通过同一控制下企业合并取得乙公司80%股权。合并日，乙公司净资产账面价值为5000万元(其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元),公允价值与账面价值相等。合并对价以发行1000万股普通股(面值1元/股，发行价6元/股)支付。4.2024年下半年，乙公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，分配现金股利300万元。截至2024年12月31日，集团内部未实现利润为：甲公司向乙公司销售商品形成存货200万元，毛利率25%。5.甲公司2024年度个别报表税前利润为6000万元，适用的所得税税率为25%。1.根据资料1,编制甲公司2024年1月1日转换日及2024年12月31日与投资性房地产相关的会计分录，并计算该事项对2024年税前利润的影响金额。2.根据资料2,判断该套期是否符合现金流量套期有效性要求；计算2024年度应3.根据资料3、4,计算2024年12月31日甲公司合并资产负债表中“少数股4.综合上述全部资料，计算甲公司2024年度合并报表中“归属于母公司股东的净一、投资性房地产(资料1)贷：固定资产8000其他综合收益(公允>账面)1500(依据：CAS3,自用转公允模式投资性房地产，公允价值大于账面价值部分计入其他综合收益)2.2024年12月31日①确认公允价值变动贷：公允价值变动损益700②确认租金收入贷：其他业务收入6003.对2024年税前利润的影响公允价值变动损益700万元+租金收入600万元=1300万元(增加)。二、现金流量套期(资料2)2.2024年度远期合约公允价值变动(6.90—6.75)×100万美元=15万元人民币(套期工具损失)。贷：套期工具(远期合约)15(注：后续实际收到租金时，将对应金额从OCI重分类至当期损益)三、合并报表(资料3、4)1.合并日长期股权投资抵销(单位：万元)借：股本2000(同一控制下合并，按账面份额确认；80%对价4000万元，少数股东20%对应1000万元)2.2024年下半年乙公司权益变动乙公司下半年净利润800万元，少数股东损益=800×20%=160万元。乙公司分配现金股利300万元，少数股东减少=300×20%=60万元。3.内部未实现利润抵销未实现利润=200×25%=50万元，全部冲减存货，归属于母公司的部分确认递延所得税资产12.5万元(50×25%)。加：投资性房地产事项增加1300减：套期无效/重分类前不影响0甲公司税前利润合计7300减：所得税费用(7300×25%)1825甲公司净利润54752.乙公司下半年净利润800万元，归属于母公司部分640万元(800×80%),少数股东160万元。3.抵销内部未实现利润50万元，减少归属于母公司净利润50万元；同时确认递延所得税资产12.5万元，增加归属于母公司净利润12.5万元，净影响-37.5第七题【案例分析题】1.2023年1月1日，甲公司以银行存款32000万元购入乙公司60%有表决权股份，取得对乙公司的控制权。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为42000万元(等于公允价值，下同),其中：股本20000万元、资本公积8000万元、盈余公积4000万元、未分配利润10000万元。2.2023年3月15日，乙公司向甲公司销售一批自产设备，售价6000万元，成本4000万元，甲公司作为固定资产立即投入使用，按5年直线法计提折旧，3.2023年6月30日，甲公司将一套账面原值10000万元、已提折旧2000万元的旧厂房以12000万元出售给乙公司，乙公司作为投资性房地产采用公允价值模式计量，当日公允价值为12000万元；12月31日，该厂房公允价值上升至13000万元。4.2023年度，乙公司实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元，向股东分配现金股利3000万元；乙公司其他综合收益增加500万元(系其他债权投5.2024年3月20日，甲公司因战略调整，将所持乙公司20%股份以12000万元转让给无关联第三方，剩余40%股份丧失控制权，但仍具重大影响，甲公司(1)甲、乙公司均按10%计提法定盈余公积，不考虑除所得税以外的相关税费。(2)甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,内部交易未实现损益在合并层面产(3)甲、乙公司之间无其他交易及余额。(4)甲公司账面对乙公司的股权投资此前采用成本法核算。2.编制2023年度合并利润表中“归属于母公司股东的净利润”项目金额，并列出关键调整分录(含递延所得税影响)。3.计算甲公司个别报表层面因2024年3月20日处置20%股权应确认的投资4.计算剩余40%股权在丧失控制权日的公允价值，并说明甲公司个别报表与合并1.合并资产负债表中“商誉”列报金额购买日(2023.1.1)商誉=合并成本一取得可辨认净资产公允价值份额=32000-42000×60%=32000—25200=6800(万元)2023年度内部交易抵销不影响商誉；2024年3月处置20%股权属于在不丧失控故2023年12月31日合并报表商誉仍为6800万元。2.2023年度“归属于母公司股东的净利润”乙公司账面净利润8000万元，需抵销未实现内部损益并考虑折旧/摊销影响：(1)设备交易未实现利润=6000-4000=2000(万元)2023年多提折旧=2000/5×9/12=300(万元)合并层面应抵销未实现利润2000-300=1700(万元)递延所得税影响：1700×25%=425(万元)(2)厂房交易未实现利润=12000—(10000-2000)=4000(万元)2023年乙公司按公允价值模式计量投资性房地产，公允价值变动1000万元已计入当期损益，合并层面需抵销未实现利得4000万元，并确认递延所得税负债4000=8000-1700+425-4000+1000=3725(万元)归属于母公司部分=3725×60%=2235(万元)甲公司自身净利润(假设为0,题干未提供)+2235=2235(万元)故合并利润表中“归属于母公司股东的净利润”为2235万元。关键合并调整分录(摘要):①借：营业收入6000贷：营业成本4000固定资产2000借：累计折旧300贷：管理费用300借：递延所得税资产425贷：所得税费用425②借：资产处置收益4000贷：投资性房地产4000借：所得税费用1000贷：递延所得税负债10003.个别报表处置20%股权的投资收益甲公司原账面投资成本32000万元，对应60%股权。出售20%股权对应账面成本=32000×20%/60%=10666.67万元售价12000万元个别报表投资收益=12000-10666.67=1333.33(万元)应净资产账面价值份额的差额12000—(42000+3725-3000+500)×20%=12000-8445=3555万元直接计入资本公积(资本溢价)。故个别报表确认的1333.33万4.剩余40%股权的公允价值及会计处理(1)公允价值：题干未直接给出剩余40%股权的报价，但2024年3月20日出售20%股权的交易价格12000万元可视为公允价值的可靠证据。则每1%股权公允价值=12000/20=600(万元)剩余40%股权公允价值=600×40%=24000(万元)(2)会计处理①终止确认原全部长期股权投资账面价值32000万元。②确认处置20%股权收到的12000万元。③对剩余40%股权按公允价值24000万元重新分类为“长期股权投资——联营企业”,采用权益法核算，初始成本为24000万元。④差额=(12000+24000)-32000=4000(万元)计入当期投资收益(个别因已丧失控制权，需终止确认乙公司全部资产、负债及商誉，并对剩余40%股权按公允价值24000万元重新计量，合并层面确认的投资收益=(处置对价12000+剩余股权公允价值24000)-(合并报表层面享有乙公司净资产份额+商誉)甲公司是一家上市公司，主要从事电子设备的生产和销售。2023年1月1日，甲公司通过发行股份的方式取得了乙公司80%的股权，从而能够对乙公司实施控制。乙公价格为每股10元，发行数量为500万股，发行股份的公允价值总额为5,000万元。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6,000万元，账面价值为5,500万元。乙公司的账面价值与公允价值的差异主要体现在无形资产的评估增值上，增值部分为500万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销。2023年，乙公司实现净利润1,000万元，其中归属于母公司股东的净利润为800万元，乙公司分配现金股利200万元，甲公司已收到其中的80%。2023年末，乙公司的一项无形资产计提减值准备100万元。此外，甲公司在2023年12月31日对乙公司的一项债务进行重组，豁免了乙公司500万元的债务，并确认了债务重组损失。1.计算甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。2.计算甲公司2023年度对乙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关的会计3.编制甲公司2023年度合并财务报表时，对乙公司的长期股权投资进行调整的分1.长期股权投资的初始投资成本及会计分录：甲公司取得乙公司80%股权的初始投资成本为其发行股份的公允价值总额，即5,000万元。借：长期股权投资——乙公司5,000万元贷：股本500万股资本公积——股本溢价4,500万元2.2023年度确认的投资收益及会计分录：乙公司2023年归属于母公司股东的净利润为800万元，甲公司应按持股比例确认投资收益=800万元×80%=640万元此外，乙公司计提无形资产减值准备100万元，应调整投资收益：调整后投资收益=640万元-(100万元×80%)=640万元-80万元=560借：长期股权投资——乙公司(损益调整)560万元贷：投资收益560万元(1)调整乙公司无形资产的公允价值增值部分：无形资产的公允价值增值为500万元，每年摊销50万元(500÷10)。合并报表借：无形资产500万元贷：资本公积500万元借：管理费用50万元贷：累计摊销50万元(2)调整乙公司计提的无形资产减值准备：借：资产减值损失100万元贷：无形资产减值准备100万元(3)调整债务重组损失：借：营业外支出500万元贷：应付账款500万元借：长期股权投资——乙公司560万元贷：投资收益560万元借：无形资产500万元贷：资本公积500万元借：管理费用50万元贷：累计摊销50万元借：资产减值损失100万元贷：无形资产减值准备100万元借：营业外支出500万元贷：应付账款500万元甲公司为一家大型制造业企业，2023年计划进行一项战略性投资，拟收购乙公司55%的股权。乙公司主要从事智能装备研发，近三年净利润波动较大，但拥有核心专利技术。甲公司财务团队采用现金流量折现模型(DCF)对乙公司进行价值评估，关键参数包括：预测期5年、永续增长率3%、加权平均资本成本(WACC)12%。评估结果显示乙公司股东全部权益价值为15亿元。此外，甲公司发现乙公司存在以下情况：1.2022年末有一笔未披露的对外担保，涉及诉讼金额5000万元。2.一项关键专利的法律保护期将于2026年底到期。3.乙公司采用激进销售政策，应收账款余额近三年年均增长25%。甲公司最终以13亿元的交易对价完成收购，并于2023年6月30日办理完毕股权变更手续。1.指出甲公司DCF估值模型中可能忽略的三个关键因素，并说明理由。2.计算并购乙公司产生的商誉金额(需列出计算过程)。3.分析乙公司未披露担保对甲公司合并财务报表的可能影响(需说明具体会计处理1.DCF估值模型中可能忽略的关键因素及理由(1)未决诉讼风险：乙公司存在未披露的对外担保及诉讼，可能导致未来现金流出(如赔偿金额),但DCF模型未考虑该或有负债对现金流的潜在影响，导致估值偏高。(2)专利到期风险：核心专利保护期将于2026年底到期，此后可能因技术替代或竞争加剧导致现金流下降，但模型中的永续增长率假设未针对性调整，高估永续期价值。(3)应收账款回收风险：激进的销售政策导致应收账款快速增长，可能存在坏账损失或现金流回收延迟，但模型未对经营性现金流预测进行风险调整。2.商誉金额计算商誉=合并成本一取得可辨认净资产公允价值份额合并成本=13亿元乙公司可辨认净资产公允价值=股东全部权益价值15亿元一未披露担保预计负债0.5亿元=14.5亿元甲公司取得的份额=14.5亿元×55%=7.975亿元商誉=13-7.975=5.025亿元3.未披露担保对合并财务报表的影响及会计处理原则(1)影响：该担保事项属于资产负债表日后事项中的调整事项(诉讼形成或有负债),可能导致甲公司合并财务报表中负债增加、利润减少(预计负债计入当期损益)。(2)会计处理原则：(预计负债),相应减少可辨认净资产公允价值。●若购买日未发现该担保事项，后期诉讼败诉应计入当期损益(营业外支出),并●企业合并中DCF估值模型的局限性(如未考虑或有事项、资产特定风险)。●非同一控制下企业合并商誉的计算(需调整●购买日存在或有负债的会计处理(按公允价值确认A公司于2023年1月1日以现金1,500万元购入B公司30%的股权，并对B公司具有重大影响。B公司2023年1月1日的账面净资产为4,500万元，其中包含一项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为800万元，剩余使用年限为5年。2023年度，B公司实现净利润2,000万元，宣告发放现金股利600万元，并以资本公积转增资本1,000万元。假设A公司在取得B公司股权时，按照权益法进行核算。要求：1.计算A公司取得B公司30%股权时的初始投资成本，并判断是否存在商誉或营业外收入。2.计算2023年度A公司应确认的投资收益。3.编制A公司2023年度与长期股权投资相关的会计分录。4.若B公司2023年12月31日的净资产公允价值为5,000万元，计算A公司长期股权投资的账面价值，并判断是否需要计提减值准备。答案及解析：1.计算A公司取得B公司30%股权时的初始投资成本，并判断是否存在商誉或营业外收入。答案：A公司取得B公司30%股权的初始投资成本为1,500万元。B公司可辨认净资产公允价值=4,500万元+(800万元-500万元)=4,800万A公司应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=4,800万元×30%=1,440万元。由于初始投资成本1,500万元>1,440万元，因此形成商誉，金额为60万元(1,500解析：2.计算2023年度A公司应确认的投资收益。B公司调整后的净利润=2,000万元-[(800万元-500万元)/5年]=2,000万元-60万元=1,940万元。A公司应确认的投资收益=1,940万元×30%=582万元。无形资产的公允价值与账面价值差额为300万元(800-500),需在5年内摊销，每年摊销60万元。B公司净利润应扣除该摊销金额后，再按持股比例计算投资收益。3.编制A公司2023年度与长期股权投资相关的会计分录。(1)确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整582万元贷：投资收益582万元(2)确认B公司宣告发放现金股利：借：应收股利180万元(600×30%)贷：长期股权投资——损益调整180万元(3)确认B公司资本公积转增资本：现金股利的宣告应冲减长期股权投资的账面价值；资本公积转增资本属于所有者权益内部变动，不影响长期股权投资的价值。4.若B公司2023年12月31日的净资产公允价值为5,000万元，计算A公司长期股权投资的账面价值，并判断是否需要计提减值准备。A公司长期股权投资的账面价值=1,500万元+582万元-180万元=1,902万B公司净资产公允价值为5,000万元，A公司享有份额=5,000×30%=1,500由于账面价值1,902万元>公允价值份额1,500万元，因此不需要计提减值准备。长期股权投资的账面价值基于权益法核算的结果，与公允价值份额比较。若账面价值高于公允价值份额，则需计提减值准备；否则，无需计提。第十一题案例分析题甲公司于2023年1月1日以银行存款900万元取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。乙公司2023年1月1日的可辨认净资产公允价值为2500万元(与账面价值相等)。2023年度，乙公司实现净利润1200万元，宣告发放现金股利400万元，可供出售金融资产公允价值增加200万元(已计入其他综合收益)。2024年1月1日，甲公司又以银行存款1200万元取得乙公司另外30%的股权，至此合计持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。合并日，乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，其中固定资产公允价值比账面价值高200万元(剩余使用年限为5年，采用直线法计提折旧)。其他相关资料：1.甲公司与乙公司在交易前不存在关联方关系。2.甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。3.不考虑所得税影响。要求：(1)计算2023年1月1日甲公司对乙公司30%股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。(2)编制甲公司2023年度与长期股权投资相关的会计分录。(3)编制甲公司在2024年1月1日追加投资时的相关会计分录。(4)编制2024年1月1日合并财务报表中对长期股权投资的调整分录。(5)分析说明在2024年1月1日合并财务报表中，对乙公司可供出售金融资产公允价值变动的处理。答案与解析：(1)计算2023年1月1日甲公司对乙公司30%股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。解析：甲公司在2023年1月1日以银行存款900万元取得乙公司30%的股权，属于非同一控制下的企业合并，初始投资成本为实际支付的价款。会计分录：借：长期股权投资——乙公司(投资成本)900贷：银行存款900(2)编制甲公司2023年度与长期股权投资相关的会计分录。甲公司采用权益法核算长期股权投资，需根据乙公司的净利润、分红、其他综合收益等进行调整。乙公司2023年度净利润为1200万元，甲公司按持股比例30%确认投资收益：投资收益=1200×30%=360万元2.调整长期股权投资：借：长期股权投资——乙公司(损益调整)3603.处理现金股利：乙公司宣告发放现金股利400万元，甲公司应确认应收股利：借：应收股利——乙公司120贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)1204.调整其他综合收益：乙公司可供出售金融资产公允价值增加200万元，甲公司按持股比例30%确认其他综合收益：其他综合收益=200×30%=60万元借：长期股权投资——乙公司(其他综合收益)60贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动602023年度完整的会计分录：(1)确认投资收益：借：长期股权投资——乙公司(损益调整)360(2)确认应收股利：(3)确认其他综合收益：借：长期股权投资——乙公司(其他综合收益)60(3)编制甲公司在2024年1月1日追加投资时的相关会计分录。解析：2024年1月1日，甲公司追加投资30%,合计持股60%,需将长期股权投资由权益法转为成本法核算。合并日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，甲公司持有60%股权的公允价值为3500×60%=2100万元。会计分录：借：长期股权投资——乙公司(投资成本)1200贷：银行存款1200说明：追加投资时，按照支付的对价入账，不调整原长期股权投资的账面价值。(4)编制2024年1月1日合并财务报表中对长期股权投资的调整分录。原长期股权投资账面价值=900(投资成本)+360(损益调整)+60(其他综合收益)-120(应收股利)=1100万元追加投资后，合并成本=1100+1200=2300万元子公司可辨认净资产公允价值=3500万元少数股东权益=3500×40%=1400万元借：长期股权投资——乙公司200贷：投资收益——乙公司200(合并成本2300万元大于子公司可辨认净资产公允价值3500×60%=2100万元，差额200万元确认为投资收益。)借：股本(或实收资本)(假设乙公司股本为2500万元)2500贷：长期股权投资——乙公司2100少数股东权益1400(5)分析说明在2024年1月1日合并财务报表中，对乙公司可供出售金融资产公允价值变动的处理。在合并财务报表中，可供出售金融资产的公允价值变动应转入投资收益。乙公司可供出售金融资产公允价值增加200万元，合并财务报表中需确认投资收益200万元。在合并日，乙公司的可供出售金融资产公允价值变动已经在个别报表中反映，合并财务报表中需将其转入投资收益。第十二题背景资料甲公司是一家在上海证券交易所上市的高端装备制造企业，采用中国企业会计准则。2024年3月31日，甲公司与境外乙公司(非关联方)签订一份“以股权换股权”的协议，主要条款如下：1.甲公司将其持有的全资子公司丙公司100%股权(2024年3月31日账面价值12000万元，可辨认净资产公允价值13500万元)转让给乙公司。2.作为对价，乙公司向甲公司定向增发自身普通股1000万股(每股面值1元),增发后乙公司总股本由4000万股增至5000万股。双方约定，甲公司取得该部分股权后，对乙公司具有重大影响(持股20%)。3.交易于2024年4月30日完成交割。当日，乙公司股票在境外市场的市价为每股16元，丙公司可辨认净资产公允价值无变化。4.甲公司管理层拟将该交易认定为“不构成业务的非货币性资产交换”,按照公允应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南中“处置子公司并5.甲公司2023年度归属于母公司普通股股东的净利润为9800万元，发行在外普通股加权平均数为7000万股。(1)根据企业会计准则最新规定，判断甲公司对该交易应适用的会计处理原则，(2)请按你所确定的会计处理原则，编制甲公司2024年4月30日的个别财务报(3)计算该交易对甲公司2024年4月30日合并财务报表中“资本公积”“投资收益”“少数股东权益”三项的影响金额，并列示计算过程(如无需调整的项目请直接写(4)如2024年6月30日，甲公司又以每股18元的价格追加购买乙公司5%股权(仍采用权益法核算),请说明该追加购买对长期股权投资初始确认的影响，并判断是否需要追溯调整2024年4月30日至6月30日期间按权益法确认的投资收益。(1)适用原则判断·该交易属于“通过处置子公司股权换取联营企业股权”,第2号——长期股权投资》《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其应用指南(2023修订)的相关条款。-丙公司是甲公司能够控制的业务(具备完整生产经营能力，构成“业务”),并非单一资产或资产组。-交易完成后，甲公司丧失对丙公司的控制，但通过对乙公司的20%股权继续参与对丙公司原有业务的收益分享(乙公司将丙公司纳入其合并范围),属于“处置子公司并保留剩余股权”情形。-因此，该交易不适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中“不构成业务的非货币性资产交换”的简化处理，应按照公允价值重新计量剩余股权并确认处置损益。(2)个别报表会计分录(2024年4月30日)1.终止确认对丙公司长期股权投资借：长期股权投资—乙公司(成本)16000借：投资收益(处置损益)4000贷：长期股权投资—丙公司12000贷：投资收益—处置收益4000(注：借、贷中“投资收益”可合并，但为清晰列示，分两条)解释：取得乙公司20%股权的公允价值=1000×16=16000万元；丙公司账面12000万元，差额4000万元确认为投资收益。(3)合并报表影响计算(2024年4月30日)1.终止丙公司合并：-丙公司可辨认净资产公允价值13500万元-商誉：假设原收购丙公司时产生商誉为0-少数股东权益：0(100%持股)2.处置对价公允价值：16000万元3.处置损益=对价公允价值一(子公司净资产公允价值+商誉)4.=16000-(13500+0)=2500万元-资本公积：0(无权益性交易)-投资收益：+2500万元(体现在合并利润表)-少数股东权益：0(因原持股比例100%,交易后丙公司不再纳入合并)(4)追加购买5%股权的处理·2024年6月30日追加购买乙公司5%股权，属于权益法下的“购买追加股权”,不构成企业合并，应按《企业会计准则第2号——长期股权投资》第15条规定，于实际购买日将追加投资成本(5%×18元×新增股数=按公允价值计算)计入长期股权投资借：长期股权投资—乙公司(追加投资)900贷：银行存款900(假设追加购买股数=1000万×5%/20%=250万股，250×18=4500,此处900为示意；根据题意仅判断“影响及是否追溯调整”,不要求列示实际股数)·结论：无需追溯调整2024年4月30日至6月30日期间按权益法确认的投资收益，仅自追加购买日起按新的持股比例(25%)计算应享有或分担的净资产变动。甲公司是一家在A股上市的大型制造业企业，主要生产高端数控机床。2023年度，1.2023年1月1日，甲公司以银行存款1,200万元购入乙公司40%的股权，能够对3,000万元，账面价值为2,800万元，差额200万元系一项无形资产(使用年限10年，无残值)的评估增值所致。2.2023年6月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，售价为800万元，成本为500万元。截至2023年末，乙公司尚未对外销售该批产品。3.2023年度，乙公司实现净利润1,500万元，其他综合收益增加300万元(均为可重分类进损益的金融资产公允价值变动),并宣告分配现金股利400万元(于2024年1月15日发放)。4.甲公司2023年末对乙公司股权投资进行减值测试，预计未来现金流量现值为1,600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1,580万元。5.2023年12月31日，甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目列示金额为1,540万元，财务报表附注中对该项投资仅说明“1.计算甲公司2023年末对乙公司长期股权投资的账面价值，并说明计算过程。(82.判断甲公司2023年末对该项长期股权投资是否应计提减值准备，若需计提，请计算减值金额。(4分)3.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第30号——财务报表列报》,指出甲公司在财务报告披露方面存要求。(6分)4.假设甲公司2024年1月15日收到乙公司发放的现金股利400万元，编制甲公司收到股利时的会计分录。(2分)①初始投资成本调整：初始投资成本=1,200万元享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额=3,000×40%=1,200万元②调整投资后实现的净损益：乙公司2023年实现净利润1,500万元，需调整内部未实现交易：●甲公司销售给乙公司的未实现内部利润=(800-500)=300万元●甲公司享有的未实现内部利润份额=300×40%=120万元→应调减投资收益=120万元●无形资产评估增值200万元，摊销年限10年→年摊销额=200÷10=20●甲公司应享有的摊销额=20×40%=8万元→应调减投资收益=8万元故：调整后享有的净损益份额=(1,500-120-8)×40%=1,372×40%=548.8③调整其他综合收益：乙公司其他综合收益增加300万元→甲公司享有的份额=300×40%=120万元，计入“其他综合收益”(不计入损益)④调整现金股利：乙公司宣告分配现金股利400万元→甲公司享有的份额=400×40%=160万⑤2023年末账面价值=初始成本1,200+调整净损益548.8+调整其他综合收益120-股利冲减160=1,200+548.8+120-160=1,708.8万元答：甲公司2023年末对乙公司长期股权投资的账面价值为1,708.8万元。2.是否计提减值准备?2023年末预计未来现金流量现值为1,600万元，公允价值减处置费用净额为1,580万元，可收回金额按两者较高者确定，即1,600万元。账面价值为1,708.8万元>可收回金额1,600万元，故应计提减值准备。减值金额=1,708.8-1,600=108.8万元答：应计提减值准备，金额为108.8万元。●未披露对联营企业投资的未实现内部交易损益调整金额(120万元)。●未披露无形资产公允价值摊销对投资收益的影响(8万元)。·未说明长期股权投资的减值测试过程及减值金额(108.8万元)。正确披露要求(依据《企业会计准则第2号》《第30号》):2024年1月15日收到股利时，因该股利已在2023年确认时冲减了长期股权投资借：银行存款160万元贷：长期股权投资——损益调整160万元●第1问：计算逻辑正确(含三类调整项)得8分，缺项或计算错误酌情扣分。●第2问：判断正确并计算准确得4分，仅判断无计算得2分。●第3问：每指出1个问题并说明正确要求得1.5分，共4点，满分6分。●第4问：分录借贷方向、科目、金额全部正确得2分，错1项扣1分。甲集团为一家从事多产业投资的沪市主板上市公司，股票代码600×××。2024年4月30日，集团财务总监在编制2023年度财务报表并拟订利润分配方案时，发现如事项1:2023年10月，甲集团以6500万元(含交易税费)从控股股东A公司购入B公司65%股权，对B公司实施控制。交易前，A公司取得B公司100%股权时的账面成本为6000万元，该成本在A公司单体报表中未发生减值；B公司在交易日的可辨认净资产公允价值为9400万元(与账面价值相同)。甲集团与A公司同受最终控制方C集团控制，且控制关系已持续2年以上。事项2:甲集团于2022年12月31日购入一批三年期浮动利率公司债，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(FVOCI)的债务工具，票面金额2000万元，票面利率“1年期LPR+150bp”,利息每半年支付一次。2023年12月31日，由于债务人信用风险显著恶化，该债券评级由AA降至B,当日公允价值跌至1700万元，甲集团判断属于“信用风险显著增加”,并确定未来12个月预期信用损失(ECL)为300万元；整个存续期ECL为500万元。2024年2月，甲集团以1620万元将事项3:2023年5月，甲集团以3000万元购入一栋写字楼，立即以3000万值跌至2500万元。2024年1月15日，甲集团将该投资性房地产以2600万元出事项4:甲集团2023年实现的合并净利润4000万元，母公司单体净利润2000万元。公司计划按10%提取法定盈余公积后，将合并报表中归母净利润的30%向股东要求1.针对事项1:(1)判断该项企业合并类型并说明理由。(2)计算甲集团在合并日应确认的“长期股权投资”初始入账金额，并编制相关的合并抵销分录(不要求列示合并现金流量表抵销)。2.针对事项2:(1)编制2023年12月31日对债券计提预期信用损失的分录。(2)说明2024年2月出售该债券时，相关利得或损失应如何确认，并编制出售日的会计分录(不考虑增值税)。3.针对事项3:计算并说明甲集团2023年度合并报表中因该投资性房地产应确认的损益金额，以及2024年1月出售时应确认的收益金额。4.针对事项4:在不考虑递延所得税等其他因素的前提下，计算甲集团2023年度利润分配方案中(1)类型判断：同一控制下企业合并。理由：甲集团与A公司同受C集团最终控制且控制时间≥1年，合并前后控制方未发生变化，符合《企业会计准则第20号——企业合并》对同一控制合并的定义。(2)长期股权投资初始成本例”确认。B公司可辨认净资产公允价值为9400万元，与账面价值一致，故在最终控制方合并层面不存在评估增值；同时，A公司单体对B公司账面投资成本为6000万元，系B公司当时整体价值的100%,表明最终控制方合并报表中B公司净资产亦为6000万元(未含商誉)。因此，甲集团取得65%股权对应份额=6000×65%=借：长期股权投资——B公司3900资本公积——股本溢价2600贷：银行存款6500合并抵销分录(合并日):借：实收资本(或股本)等6000×65%对应项目3900贷：长期股权投资3900借：实收资本等6000×35%2100贷：少数股东权益2100(1)2023年12月31日计提ECL:借：信用减值损失500贷：其他综合收益——金融资产减值准备500(2)2024年2月出售：出售日账面价值=2000(原确认金额)-500(减值准备)一(2000-1700-300)(公允价值下跌已计入其他综合收益)=1700万元。出售净得1620万元，产生处置损失80万元；同时将原计入其他综合收益的损失300万元(公允价值下跌300万+减值500万中的300万)重分类至投资收益。借：银行存款1620投资收益80贷：其他债权投资——成本2000贷：投资收益500实务中常将两步合并为一笔，净影响体现投资收益—80+500—300=120万元(即已实现累计损失300万元+处置损失80万元反冲后余额)。(1)2023年度：采用公允价值模式的投资性房地产，公允价值变动2500-3000=—500万元计故2023年合并报表确认损失500万元。(2)2024年1月出售：出售价2600万元，与出售日账面价值2500万元相比，确认收益100万元，计入投资收益(或资产处置收益)。2023年度合并报表归母净利润4000万元。提取法定盈余公积=母公司单体净利润2000×10%=200万元。可供分配利润=4000-200=3800万元。拟派发现金股利=3800×30%=1140万元。合并报表未分配利润余额=4000-200-1140=2660万元。甲公司为一家境内上市的智能制造企业，计划于2023年收购乙公司100%股权。乙品线。双方于2023年1月1日签订协议，收购对价为8亿元，以银行存款支付。合并1.乙公司财务数据(截至2022年12月31日):·可辨认净资产账面价值：5亿元(其中：存货账面价值1亿元，固定资产账面价值2亿元，无形资产账面价值0.5亿元，其他资产1.5亿元)。●可辨认净资产公允价值：6亿元(其中：存货公允价值1.2亿元，固定资产公允价值2.5亿元，无形资产公允价值0.8亿元，其他资产公允价值1.5亿元)。·乙公司存在一项未确认的专利技术(未在账内记录),评估公允价值为0.3亿元。·乙公司资产与负债的计税基础等于其原账面价值，所得税税率为1.计算甲公司购买日应确认的商誉金额(需列出计算过程)。3.判断乙公司未确认的专利技术是否应计入购买日的可辨4.分析上述差异对递延所得税的影响(需列出计算过程)。商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额●合并成本=8亿元(收购对价)●可辨认净资产公允价值=账面净资产公允价值+未记录资产公允价值一递延●账面净资产公允价值=6亿元(给定)●未记录专利技术公允价值=0.3亿元·可辨认净资产公允价值总额=6+0.3=6.3亿元●存货增值：1.2-1=0.2亿元●固定资产增值：2.5-2=0.5亿元●无形资产增值：0.8-0.5=0.3亿元●总增值=0.2+0.5+0.3+0.3=1.3亿元●增值部分应纳税暂时性差异=1.3亿元●递延所得税负债=1.3×25%=0.325亿元●调整后可辨认净资产公允价值=6.3-0.325=5.975亿元商誉=8-5.975=2.025亿元●中介机构服务费(500万元)和法律与交易手续费(300万元)属于企业合并的直接费用，应计入当期损益(管理费用),不影响商誉计算。够可靠计量的资产(如该专利技术)。4.递延所得税影响分析●资产公允价值增值产生应纳税暂时性差异1.3亿亿元(1.3×25%),减少可辨认净资产公允价值，从而增加商誉金额。解析要点●商誉计算需综合考虑公允价值调整、未记录资产及递延所得税影响。●合并直接费用费用化，不计入合并成本。●可辨认净资产需完整反映全部可辨认资产，包括账外资产。●递延所得税负债基于公允价值与计税基础的差异确认，影响净资产公允价值。(注：以上计算假设无其他负债及调整事项，仅基于给定数据。)第十六题甲公司为一家境内上市的集团公司，主要从事高端装备制造与销售业务。2023年，甲公司发生以下部分业务或事项：1.股权激励计划：2023年1月1日，甲公司向其200名高级管理人员及核心技术人员授予每人10万份股票期权，行权条件为：①2023年至2025年三个会计年度，公司净利润年均增长率不低于12%;②激励对象自授予日起服务满3年。该期权的授予价格为每股8元。当日，甲公司股票收盘价为每股15元。该期权在授予日的公允价值为每份6元。甲公司预计所有激励对象均满足服务年限条件，且预计2023年至2025年净利润年均增长率可达到13%。2023年12月31日，甲公司净利润增长率为11%,当年有10名激励对象离职，甲公司预计2023年至2025年净利润年均增长率仍可达到12%,并预计未来两年还将有15名激励对象离职。2.政府补助：2023年7月1日，甲公司因承担一项国家重大科研项目，收到政府拨付的专项补助资金1200万元，用于购置专用研发设备(该设备预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值)。甲公司于当日购入设备并投入使用，设备成本2400万元(其中1200万元为政府补助资金，其余自筹)。甲公司对该政府补助采用净额法进行会计处理。该项目周期为5年，甲公司需每年向主管部门3.金融资产重分类：甲公司持有乙公司发行的5年期债券，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)。2023年10月，券持有至到期。2023年12月31日，甲公司管理层正式批准并将该债券重分类万元(其中成本5000万元，公允价值变动收益200万元),公允价值为5250万1.根据资料1,计算甲公司2023年度应确认的股份支付费用，并编制相关会计分2.根据资料2,判断甲公司对政府补助的会计处理方法是否正确，并说明理由；编制甲公司2023年与政府补助及设备折旧相关的会计分录。3.根据资料3,判断甲公司能否将金融资产进行重分类，并说明理由；若可以重分1.股份支付费用计算及会计分录(1)2023年度应确认的股份支付费用计算：●授予日期权公允价值总额=200人×10万份/人×6元/份=12,000万元。●等待期为3年，每年分摊费用=12,000÷3=4,000万元。●2023年末，实际离职10人，预计未来还将离职15人，因此预计等待期满可行权人数=200-10-15=175人。●2023年末累计应确认费用=175人×10万份/人×6元/份×1/3=3,500(2)会计分录：借：管理费用3,500贷：资本公积——其他资本公积3,500未达标(11%<12%),但预计整个等待期(三年平均)仍可能达标(12%),因此不调整等待期，继续确认费用。费用金额按预计可行权人数(175人)在等待期内分摊。2.政府补助会计处理判断及会计分录(1)判断：甲公司采用净额法处理正确。账面价值，符合《企业会计准则第16号——政府补助》规定。(2)2023年会计分录：①2023年7月1日收到政府补助并购入设备：借：银行存款1,200贷：递延收益1,200借：固定资产2,400贷：银行存款2,400借：递延收益1,200贷：固定资产1,200(净额法下，补助冲减资产账面价值，固定资产入账价值=2,400-1,200=1,200万元)②2023年计提折旧(半年):年折旧额=1,200÷10=120万元2023年折旧=120÷2=60万元借：研发支出60贷：累计折旧60设备于7月1日购入，当年计提半年折旧。(1)判断：甲公司不能将该金融资产重分类。理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,企业改变其管理金重分类为“债权投资”,除非业务模式发生实质性变化(如从“收取合同现金流量+出售”变为“仅收取合同现金流量”),且重分类应于业务模式变更后(2)若假设满足重分类条件(仅为计算演示):·重分类日债权投资入账价值=重分类日公允价值5,250万元。借：债权投资5,250贷：其他债权投资——成本5,000——公允价值变动200其他综合收益50借：其他综合收益200贷：投资收益200账面价值与公允价值之差计入当期损益(通过其他综合收益结转)。但本题核心在于判(本题20分，要求列出计算分析过程，会计分录中的金额单位用“万元”表示)甲公司为境内上市公司，2023年度发生以下部分交易或事1.2023年4月1日，甲公司以银行存款10000万元从控股股东A公司处收购乙公司80%股权，形成同一控制下企业合并。合并日乙公司账面净资产公允价值为11000万元，A公司合并报表层面乙公司持续计算的净资产账面价值为10000万2.2023年7月1日，甲公司将原自用的一栋写字楼对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。写字楼原值8000万元，已计提折旧2000万元，转换日公允价值9500万元；年末(2023年12月31日)公允价值为9800万元。3.2023年9月1日，甲公司授予50名高管每人1000份股票期权，行权价为每股4.2023年11月1日，甲公司与境外供应商签订合同，约定2024年3月31日以1000万美元进口某设备。甲公司指定该采购承诺为现金流量套期，采用远期外汇合同进行套期，套期工具与被套期项目经济关系高度有效。(1)甲公司适用的所得税税率25%。(2)不考虑除所得税以外的相关税费。(3)甲公司按净利润的10%提取盈余公积。要求根据上述资料，逐项分析甲公司应如何进行会计处理，并说明对2023年度财务报表相关项目的影响。答案与解析1.同一控制下企业合并(资料1)(1)确认长投：按被合并方在最终控制方合并报表中持续计算的净资产份额入账，即10000×80%=8000万元；支付对价10000万元与8000万元差额2000万元冲减资本公积(不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润)。(2)合并日抵销：在合并报表层面，抵销乙公司净资产10000万元(100%),确认少数股东权益2000万元(10000×20%),并将冲减的资本公积2000万元还原至资本公积。对2023年度财务报表的影响：个别报表：长投增加8000万元，银行存款减少10000万元，资本公积减少2000万元。合并报表：资