立信年审制度规范

PAGE立信年审制度规范最新一、总则（一）目的本制度旨在规范立信年审工作流程，确保审计工作的质量和效率，提高审计报告的准确性和可靠性，为公司提供高质量的审计服务，满足监管要求，保障公司财务信息的真实性和透明度。（二）适用范围本制度适用于立信会计师事务所（以下简称“本所”）承接的所有年审项目，包括但不限于各类企业、上市公司、金融机构等的年度财务报表审计。（三）引用法规及标准1.《中华人民共和国注册会计师法》2.《中国注册会计师执业准则》3.《企业会计准则》4.其他相关法律法规和行业规范二、审计准备阶段（一）项目承接与初步业务活动1.业务承接本所市场部门负责与客户沟通，了解客户需求和业务情况，评估承接该年审项目的风险和可行性。对客户的基本情况进行调查，包括客户的行业特点、经营规模、财务状况、内部控制等，确保承接的项目符合本所的专业胜任能力和独立性要求。签订业务约定书，明确审计业务的目标、范围、双方的责任与义务、审计收费等事项。业务约定书需经本所质量控制部门审核，确保其合法合规、条款清晰明确。2.初步业务活动组建审计项目组，根据项目的规模和复杂程度确定项目负责人及成员。项目负责人应具备丰富的审计经验和专业知识，能够有效地组织和指导项目组开展工作。项目组对客户的业务和行业环境进行初步了解，收集相关资料，包括客户的组织结构、业务流程、财务报表、内部控制制度等，为制定审计计划提供基础信息。评价项目组的独立性和专业胜任能力，确保项目组成员不存在可能影响审计独立性的情形，且具备完成审计工作所需的专业知识和技能。如发现项目组成员存在独立性问题或专业胜任能力不足的情况，应及时进行调整。（二）审计计划制定1.总体审计策略项目负责人根据初步业务活动的结果，制定总体审计策略。总体审计策略应明确审计范围、审计方向、审计资源的分配以及审计时间安排等重要事项。在确定审计范围时，应考虑审计准则的要求、业务约定书的约定以及客户的具体情况，确保审计工作涵盖财务报表的所有重要项目和披露。审计方向应根据对客户的初步了解和风险评估结果确定，重点关注可能存在重大错报风险的领域和项目。例如，对于处于行业竞争激烈、经营环境复杂的客户，应重点关注收入确认、成本核算、资产减值等方面的风险。根据审计范围和审计方向，合理分配审计资源，包括人员、时间和其他审计工具。确保项目组具备足够的资源来完成审计工作，同时避免资源的浪费。制定审计时间安排表，明确各个审计阶段的开始时间和结束时间，合理安排项目进度，确保审计工作按时完成。2.具体审计计划在总体审计策略的基础上，项目负责人组织项目组成员制定具体审计计划。具体审计计划应详细描述为实现审计目标拟实施的审计程序的性质、时间和范围。针对财务报表的各个项目，确定具体的审计程序，包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。风险评估程序旨在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；控制测试用于测试内部控制的有效性；实质性程序则是为了发现认定层次的重大错报。在确定审计程序的时间和范围时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以及审计成本效益原则。例如，对于内部控制较为健全的客户，可以适当减少控制测试的范围；对于重大错报风险较高的项目，应增加实质性程序的范围和时间。具体审计计划应经项目负责人审核批准，并根据审计过程中的实际情况进行适时调整。如审计范围发生变化、重大错报风险评估结果发生改变等，应及时修改具体审计计划。三、审计实施阶段（一）风险评估1.了解被审计单位及其环境项目组通过询问被审计单位管理层和员工、查阅相关文件和资料、观察经营活动和内部控制执行情况等方式，全面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险、财务业绩的衡量和评价、内部控制等方面。在了解行业状况时，关注行业发展趋势、市场竞争情况、行业政策变化等因素对被审计单位财务状况和经营成果的影响。例如，对于房地产行业，应关注房地产市场调控政策对企业销售、资金回笼等方面的影响。了解被审计单位的性质，包括其组织架构、经营范围、经营模式等，有助于识别可能存在的重大错报风险。例如，对于多元化经营的企业，应关注不同业务板块之间的关联交易和财务状况的相互影响。评估被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，识别可能导致财务报表重大错报的风险因素。例如，企业实施激进的扩张战略可能导致资金紧张、债务风险增加；或者企业进入新的市场领域可能面临市场开拓风险、技术风险等，这些都可能影响财务报表的真实性和准确性。了解被审计单位的财务业绩的衡量和评价方法，关注管理层是否存在操纵财务业绩的动机和压力。例如，管理层的业绩考核指标与财务报表数据密切相关，可能导致管理层为了达到业绩目标而进行财务造假。对被审计单位的内部控制进行了解和评价，识别内部控制的设计缺陷和运行缺陷，评估内部控制的有效性。内部控制的有效性直接影响财务报表的可靠性，因此项目组应重点关注内部控制的关键环节和控制点，如货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制等。2.识别和评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境的基础上，项目组运用职业判断，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体经营环境、战略决策、内部控制等因素相关。例如，宏观经济环境的不稳定、企业战略调整不当、内部控制失效等都可能导致财务报表层次的重大错报风险增加。认定层次的重大错报风险是指各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。项目组应根据对被审计单位业务流程和内部控制的了解，结合财务报表项目的特点，识别可能存在重大错报风险的认定。例如，对于应收账款项目，可能存在高估收入导致应收账款虚增的风险；对于存货项目，可能存在存货计价错误、存货减值准备计提不足等风险。评估重大错报风险的高低，并考虑其对审计程序的性质、时间和范围的影响。对于重大错报风险较高的项目和认定，应设计更具针对性和有效性的审计程序，增加审计证据的数量和质量，以降低审计风险。（二）控制测试1.确定控制测试的范围根据对被审计单位内部控制的了解和评估结果，确定是否需要实施控制测试以及控制测试的范围。如果认为内部控制设计合理且运行有效，能够防止或发现并纠正重大错报，项目组可以考虑实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。在确定控制测试的范围时，应考虑控制的性质、频率、拟信赖程度等因素。对于重要的内部控制，如涉及重大资金收支、关键业务流程的控制等，应扩大控制测试的范围；对于运行频率较低的控制，可以适当减少测试的样本量。2.实施控制测试项目组通过询问、观察、检查、重新执行等审计程序实施控制测试。询问被审计单位的员工，了解内部控制的执行情况；观察相关人员执行内部控制的过程；检查内部控制生成的文件和记录；重新执行某些内部控制程序，以验证其有效性。在实施控制测试过程中，应获取充分、适当的审计证据，记录测试的过程和结果。审计证据应包括控制测试的样本选取方法、测试过程中发现的问题及处理情况、对内部控制有效性的评价结论等。根据控制测试的结果，评价内部控制的运行有效性。如果控制测试结果表明内部控制能够有效运行，防止或发现并纠正重大错报，项目组可以在审计计划中适当减少实质性程序的范围；反之，如果发现内部控制存在缺陷，应考虑其对财务报表可能产生的影响，并相应调整审计程序。（三）实质性程序1.实质性程序的性质、时间和范围根据重大错报风险的评估结果，确定实质性程序的性质、时间和范围。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。对于认定层次重大错报风险较高的项目，应实施更为详细的细节测试，以直接发现财务报表中的错报。例如，对于应收账款的存在认定，应通过函证、检查销售合同和发票等方式进行细节测试。实质性分析程序是通过对财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系进行分析，以识别财务报表中的异常情况和潜在错报。在实施实质性分析程序时，应合理确定分析的范围和方法，确保分析结果的可靠性。例如，通过分析营业收入与营业成本之间的比例关系，判断是否存在收入成本不匹配的情况。实质性程序的时间应根据审计目标和被审计单位的业务特点合理安排。对于资产负债表项目，通常在期末或接近期末实施实质性程序；对于利润表项目，可以在期中或期末实施实质性程序。例如，对于存货的监盘程序，应在期末实施；对于收入的截止测试，可以在期中或期末结合销售业务进行。根据重大错报风险的高低和审计证据的充分性要求，合理确定实质性程序的范围。对于重大错报风险较高的项目，应扩大实质性程序的范围，增加样本量或实施更详细的审计程序。2.实施实质性程序项目组按照确定的实质性程序的性质、时间和范围，实施各项实质性程序。在实施细节测试时，应选取适当的样本，获取充分、适当的审计证据，验证财务报表项目的真实性和准确性。例如，在函证应收账款时，应确保函证的对象、范围和方式符合审计准则的要求，对函证结果进行认真分析和评价。在实施实质性分析程序时，应运用专业判断，对分析结果进行合理预期，并与被审计单位的实际数据进行比较。如果发现差异较大，应进一步调查原因，获取相关证据，以确定是否存在重大错报。例如，通过分析毛利率的变化趋势，发现某一期间毛利率异常下降，应进一步检查成本核算、销售价格等方面的情况，查找原因。在实施实质性程序过程中，应及时记录审计程序的执行情况和结果。审计工作底稿应详细记录样本选取方法、测试过程中发现的问题及处理情况、审计证据的获取和分析过程、对财务报表项目的评价结论等。四、审计完成阶段（一）审计工作底稿的整理与复核1.审计工作底稿的整理项目组在审计过程中应及时整理审计工作底稿，确保审计工作底稿的完整性、准确性和规范性。审计工作底稿应包括审计计划、审计程序执行记录、审计证据、审计结论等相关资料。对审计工作底稿进行分类编号，便于查阅和管理。审计工作底稿的编号应遵循一定的规则，确保编号的唯一性和系统性。例如，可以按照审计项目的不同阶段、审计程序的类别、财务报表项目等进行编号。在审计工作底稿中，应详细记录审计过程中的重要事项和判断依据，确保审计工作底稿能够清晰反映审计思路和审计结论的形成过程。例如，对于重大错报风险的评估过程、对内部控制缺陷的认定及处理情况、审计调整事项的原因和依据等，都应在审计工作底稿中详细记录。2.审计工作底稿的复核在审计项目完成后，项目负责人应首先对审计工作底稿进行全面复核。复核内容包括审计程序的执行是否符合审计准则的要求、审计证据是否充分适当、审计结论是否合理等。项目负责人在复核过程中，如发现审计工作底稿存在问题或疑问，应及时与项目组成员沟通，要求其进行解释或补充完善。对复核中发现的重大问题，应及时向上级领导汇报，并采取相应的措施进行处理。除项目负责人的复核外，本所还应安排质量控制部门对审计工作底稿进行独立复核。质量控制部门的复核应重点关注审计工作的质量控制、审计程序的合规性、审计证据的充分性和适当性、审计结论的可靠性等方面。质量控制部门在复核过程中，如发现审计工作底稿存在不符合审计准则或本所质量控制制度的情况，应及时提出整改意见，要求项目组进行整改。项目组应根据整改意见对审计工作底稿进行修改完善，并将整改情况反馈给质量控制部门。（二）审计调整与财务报表试算平衡1.审计调整根据审计结果，项目组对发现的错报进行审计调整。审计调整应遵循会计准则和审计准则的要求，确保调整事项合理、合规。审计调整事项应与被审计单位进行沟通，取得其认可。如被审计单位对审计调整事项存在异议，项目组应进一步解释说明调整的原因和依据，必要时可提供相关的审计证据，以争取被审计单位的理解和配合。对审计调整事项进行详细记录，包括调整的项目、金额、原因、依据等。审计调整记录应作为审计工作底稿的重要组成部分，以便于后续查阅和审计报告的编制。2.财务报表试算平衡在完成审计调整后，项目组对财务报表进行试算平衡。试算平衡表应包括资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表项目的调整前金额、调整金额和调整后金额。通过试算平衡，检查财务报表各项目之间的勾稽关系是否正确，确保财务报表的准确性和一致性。如发现试算不平衡的情况，应及时查找原因，进行调整，直至财务报表试算平衡。（三）审计报告的编制与出具1.审计报告的编制项目负责人根据审计工作底稿、审计调整情况以及财务报表试算平衡结果，编制审计报告。审计报告应按照审计准则的要求，清晰、准确地表达审计意见。审计报告的内容应包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等要素。在审计意见段中，应明确表达注册会计师对财务报表的审计意见，如无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见。审计意见的类型应根据审计结果和被审计单位对审计调整事项的态度等因素确定。在编制审计报告过程中，应确保审计报告的语言规范、逻辑清晰、内容完整。审计报告应避免使用模糊、歧义或误导性的语言，确保审计报告能够准确传达审计意见和相关信息。2.审计报告的审核与批准审计报告编制完成后，应首先提交给项目负责人进行审核。项目负责人应重点审核审计报告的内容是否符合审计准则的要求、审计意见是否恰当、审计报告的格式是否规范等。审核通过后，审计报告应提交给本所质量控制部门进行审核。质量控制部门应从审计工作的整体质量、审计程序的合规性、审计证据的充分性和适当性、审计意见的合理性等方面进行全面审核。经质量控制部门审核通过的审计报告，报本所主任会计师批准。主任会计