中级财务会计习题详解解析

中级财务会计典型习题深度解析——基于核心知识点的实战突破中级财务会计作为连接基础会计与高级财务会计的关键桥梁，其习题训练不仅是对理论知识的验证，更是对实务操作逻辑的深化。本文将围绕资产、负债、权益、损益及财务报告五大核心模块，选取典型习题进行分层解析，帮助读者在“解题—复盘—迁移”的过程中构建完整的会计思维体系。一、资产类习题解析：从确认计量到减值处置（一）存货计价与跌价准备的综合应用例题：甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月库存A商品账面余额为50万元（数量5000件，单位成本100元）。期末市场售价为95元/件，预计销售费用为0.5元/件；A商品专门用于生产B产品，B产品的市场售价为120元/件，单位生产成本为115元（其中A商品占比80%），预计销售B产品的费用为1元/件。问甲公司应计提的存货跌价准备金额为多少？解析思路：存货跌价准备的核心逻辑是“成本与可变现净值孰低”，且需区分“直接出售的存货”与“用于生产产品的存货”两种场景：1.场景一：A商品直接出售可变现净值=预计售价-预计销售费用=5000×(95-0.5)=47.25万元成本=50万元，需计提跌价准备=50-47.25=2.75万元2.场景二：A商品用于生产B产品B产品的可变现净值=5000×(120-1)=59.5万元B产品的成本=5000×115=57.5万元（B产品未发生减值，因为可变现净值＞成本）因此，A商品作为原材料，无需单独计提跌价准备（最终产品未减值）最终结论：需按直接出售场景计提跌价准备2.75万元（注：存货跌价准备计提需取“成本与可变现净值的差额”，且遵循“单项或类别计提”原则，本题中A商品为单项存货）。易错点提示：混淆“直接出售”与“生产用存货”的减值判断逻辑，需牢记：生产用存货的减值取决于最终产品的可变现净值；忽略销售费用、相关税费等对可变现净值的影响；跌价准备的转回需在“原计提范围内”，且转回时贷记“资产减值损失”。（二）固定资产折旧与处置的会计处理例题：乙公司2022年1月购入一台设备，入账价值120万元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，采用双倍余额递减法计提折旧。2023年末因技术升级，将设备出售，取得价款60万元（含税，增值税税率13%），清理费用2万元（以银行存款支付）。编制2023年折旧分录及处置分录。解析步骤：1.双倍余额递减法折旧计算年折旧率=2/预计使用年限=40%2022年折旧=120×40%=48万元2023年折旧=(120-48)×40%=28.8万元2.2023年折旧分录借：制造费用（或管理费用）288,000贷：累计折旧288,0003.处置时的账面价值计算账面价值=120-48-28.8=43.2万元4.处置分录（需拆分含税收入）转入清理：借：固定资产清理432,000累计折旧768,000贷：固定资产1,200,000支付清理费：借：固定资产清理20,000贷：银行存款20,000取得价款（不含税收入≈53.1万元）：借：银行存款600,000贷：固定资产清理530,980应交税费—应交增值税（销项税额）69,020结转清理损益：清理净损益=530,980-432,000-20,000=78,980元（收益）借：固定资产清理78,980贷：资产处置损益78,980双倍余额递减法的特点：前期不考虑净残值，最后两年改为直线法（需考虑净残值）；固定资产处置损益区分“资产处置损益”（正常出售）与“营业外收支”（报废、毁损）；增值税处理：销售固定资产（动产）需按适用税率缴纳增值税，需拆分含税收入。二、负债与所有者权益类习题解析：从确认计量到权益变动（一）应付职工薪酬的跨期核算例题：丙公司2023年11月计提12月工资：管理人员工资20万元，生产工人工资30万元，销售人员工资15万元。12月实际发放工资时，代扣个人所得税1.5万元，代扣社保个人部分3万元，其余以银行存款支付。编制11月计提、12月发放及代扣的分录。解析逻辑：应付职工薪酬需遵循“权责发生制”，计提时确认负债，发放时冲减负债并处理代扣款项。1.11月计提工资（按受益对象分配）借：管理费用200,000生产成本300,000销售费用150,000贷：应付职工薪酬—工资650,0002.12月发放工资（扣除代扣款项）实际支付金额=650,000-15,000-30,000=605,000元借：应付职工薪酬—工资650,000贷：银行存款605,000应交税费—应交个人所得税15,000其他应付款—社保个人部分30,000易错点：混淆“代扣个人所得税”（贷记“应交税费”）与“代扣社保个人部分”（贷记“其他应付款”）的科目；计提时未按受益对象分配（如全部计入管理费用）；发放时遗漏“应付职工薪酬”的冲减，导致负债虚增。（二）资本公积与留存收益的转增处理例题：丁公司2023年股东大会决议：以资本公积（资本溢价）500万元转增股本，以盈余公积300万元转增股本，同时宣告分配现金股利200万元（股权登记日为2023年12月31日，除息日2024年1月5日，发放日2024年1月10日）。编制相关分录。解析步骤：1.资本公积转增股本借：资本公积—资本溢价5,000,000贷：股本5,000,0002.盈余公积转增股本借：盈余公积3,000,000贷：股本3,000,0003.宣告现金股利借：利润分配—应付现金股利2,000,000贷：应付股利2,000,0004.实际发放现金股利借：应付股利2,000,000贷：银行存款2,000,000知识点辨析：资本公积（资本溢价）转增股本不影响所有者权益总额，仅结构变动；盈余公积转增股本需注意“转增后盈余公积不得低于注册资本的25%”（本题假设符合规定）；现金股利宣告时需确认“应付股利”，并减少“未分配利润”（通过“利润分配”科目）。三、收入、费用与利润习题解析：从确认计量到所得税处理（一）新收入准则下的收入确认（五步法）例题：戊公司与客户签订合同，销售一台设备并提供3年维护服务，总价款600万元（设备售价450万元，维护服务每年50万元）。设备于2023年12月交付，维护服务自2024年1月起提供。增值税税率13%，款项于交付时收取。确认2023年及2024年的收入。解析思路（五步法）：1.识别合同：与客户签订的合同合法有效；2.识别履约义务：设备销售（时点义务）、3年维护服务（时段义务）；3.交易价格分摊：按单独售价比例分摊总价款：设备单独售价450万，维护服务单独售价=50×3=150万，总单独售价600万（与合同价款一致）。设备分摊额=600×(450/600)=450万，维护服务分摊额=150万；4.履约义务时点/时段判断：设备交付时确认收入（时点），维护服务按履约进度确认（本题按时间进度，每年确认50万）；5.确认收入：2023年：设备交付，确认收入450万；2024年：提供1年维护服务，确认收入50万。分录编制：2023年12月交付设备并收款：借：银行存款6,780,000（600×1.13）贷：主营业务收入—设备4,500,000合同负债—维护服务1,500,000应交税费—应交增值税（销项税额）780,000（600×13%）2024年12月确认维护服务收入：借：合同负债500,000贷：主营业务收入—维护服务500,000易错点：未正确识别“多项履约义务”，将总价款全部确认为设备收入；分摊交易价格时错误采用“合同价款比例”而非“单独售价比例”；混淆“合同负债”（预收性质）与“应收账款”（已满足收款条件）的使用场景。（二）所得税会计的暂时性差异处理例题：己公司2023年利润总额1000万元，当年发生研发支出200万元（符合资本化条件，于2023年12月达到预定用途，按10年摊销）。税法规定：研发支出可按175%加计扣除（资本化部分按175%分期摊销）。无其他纳税调整事项，所得税税率25%。计算当期所得税、递延所得税及所得税费用。解析步骤：1.当期所得税（应交所得税）计算：应纳税所得额=利润总额-纳税调减额纳税调减额=资本化研发支出的加计摊销额2023年资本化研发支出的摊销额（会计）=200÷10×(1/12)≈1.67万元加计摊销额（税法）=1.67×75%≈1.25万元（注：加计扣除比例为75%，即175%-100%）应纳税所得额=1000-1.25=998.75万元当期所得税=998.75×25%≈249.69万元2.递延所得税分析：研发支出资本化形成的无形资产，会计账面价值=200-1.67≈198.33万元税法计税基础=200×175%-(200×175%)÷10×(1/12)≈350-2.92≈347.08万元账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异≈148.75万元但根据税法，研发支出加计扣除形成的暂时性差异不确认递延所得税（属于非确认递延所得税的特殊情况），因此递延所得税资产=03.所得税费用：所得税费用=当期所得税+递延所得税=249.69+0≈249.69万元知识点提示：研发支出资本化部分，税法允许按175%摊销，导致计税基础＞账面价值，形成可抵扣暂时性差异；但该差异属于“初始确认时的差异”且“不影响会计利润或应纳税所得额”，因此不确认递延所得税资产（企业会计准则规定）；费用化研发支出直接按175%加计扣除，属于永久性差异，不产生递延所得税。四、财务报告相关习题解析：从报表编制到合并基础（一）资产负债表“存货”项目的填列例题：庚公司2023年末科目余额：原材料借方20万，库存商品借方30万，生产成本借方15万，工程物资借方10万，存货跌价准备贷方5万，受托代销商品借方8万，受托代销商品款贷方8万。计算资产负债表中“存货”项目的金额。解析逻辑：“存货”项目需根据存货类科目余额减去跌价准备，加上受托代销商品与款的差额（受托代销商品与款均列示时，差额为0，但需纳入存货范围）。计算步骤：存货项目金额=原材料+库存商品+生产成本-存货跌价准备+（受托代销商品-受托代销商品款）=20+30+15-5+(8-8)=60万元易错点：误将“工程物资”（属于非流动资产）计入存货；忽略“受托代销商品”与“受托代销商品款”的抵销（两者差额为0，但需参与计算）；遗漏“生产成本”（在产品）的金额，或未扣除存货跌价准备。（二）利润表“营业利润”的计算例题：辛公司2023年发生业务：营业收入500万，营业成本300万，税金及附加20万，销售费用40万，管理费用30万，研发费用15万，财务费用（利息费用）10万，投资收益（国债利息）5万，资产减值损失8万，公允价值变动收益12万，营业外收入3万，营业外支出2万。计算营业利润。解析公式：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+投资收益+公允价值变动收益-资产减值损失代入数据：营业利润=500-300-20-40-30-15-10+5+12-8=94万元知识点辨析：国债利息收入属于“投资收益”，且免税（但计算营业利润时需包含，纳税调整时再扣除）；“研发费用”是管理费用的明细，但新利润表需单独列示；营业外收支不影响营业利润，仅影响利润总额。五、习题解析的思维迁移：从“会做题”到“会应用”通过上述习题解析，需建立“知识点—准则依据—解题逻辑