2025年注会全国统一考试《税法》高分通过卷（含答案）

2025年注会全国统一考试《税法》高分通过卷（含答案）一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）1.下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.《中华人民共和国个人所得税法》B.《中华人民共和国消费税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》【答案】D【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。2.下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。A.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】B【解析】选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。3.下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。A.批发商批发销售的雪茄烟B.汽车修理厂修车时更换的轮胎C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸D.出国人员免税商店销售的金银首饰【答案】D【解析】选项A，雪茄烟在批发环节不征收消费税；选项B，汽车轮胎不属于消费税的征税范围；选项C，体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。4.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2025年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元【答案】B【解析】应缴纳的城市维护建设税=（40+5）×7%=3.15（万元）。海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。5.下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据的是（）。A.房产售价B.房产余值C.房产原值D.房产租金【答案】B【解析】对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。二、多项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律【答案】BC【解析】选项A，《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收行政法规；选项D，《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大授权立法。2.下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包装材料费用C.由买方负担的境外包装劳务费用D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用【答案】BCD【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。3.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金【答案】ABCD【解析】上述选项均属于价外费用，应并入销售额计征消费税。4.下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（）。A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据【答案】CD【解析】选项A，海关对进口产品代征增值税、消费税，不征收城市维护建设税；选项B，对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。5.下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）。A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之月起缴纳房产税D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税【答案】ACD【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。三、计算问答题（本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2025年7月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。（2）计算乙企业已代收代缴消费税。（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。【答案】（1）品牌使用费和包装物租金应作为价外费用计算缴纳消费税。不含税销售额=（200+50+20）÷（1+13%）=238.94（万元）从量计征消费税=20×2000×0.5÷10000=2（万元）从价计征消费税=238.94×20%=47.79（万元）本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=2+47.79=49.79（万元）（2）乙企业代收代缴消费税=（10+1）÷（1-10%）×10%=1.22（万元）（3）甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100×10%÷10000=1.8（万元）（4）委托加工收回的已税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，如用于职工福利等，在移送使用时不缴纳消费税。所以甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。2.（本小题6分）某卷烟厂为增值税一般纳税人，2025年9月生产经营情况如下：（1）月初库存外购已税烟丝80万元，当月外购已税烟丝取得增值税专用发票，注明支付货款金额1200万元、进项税额156万元，烟丝全部验收入库。（2）本月生产领用外购已税烟丝400万元。（3）生产卷烟1500箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额4520万元。支付销货运输费用，取得运输单位开具的增值税专用发票注明价款60万元。（4）直接销售部分外购已税烟丝，开具普通发票注明价款50万元。（说明：烟丝消费税税率为30%；卷烟消费税定额税率为每箱150元，比例税率为56%）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算卷烟厂9月准予扣除的进项税额。（2）计算卷烟厂9月增值税销项税额。（3）计算卷烟厂9月应缴纳的增值税。（4）计算卷烟厂9月生产领用烟丝应扣除的消费税。（5）计算卷烟厂9月应缴纳的消费税。【答案】（1）准予扣除的进项税额=156+60×9%=161.4（万元）（2）销售卷烟的不含税销售额=4520÷（1+13%）=4000（万元）销售烟丝的不含税销售额=50÷（1+13%）=44.25（万元）增值税销项税额=（4000+44.25）×13%=525.75（万元）（3）应缴纳的增值税=525.75-161.4=364.35（万元）（4）生产领用烟丝应扣除的消费税=400×30%=120（万元）（5）销售卷烟应缴纳的消费税=4000×56%+1500×150÷10000=2240+22.5=2262.5（万元）销售烟丝不再缴纳消费税。应缴纳的消费税=2262.5-120=2142.5（万元）3.（本小题6分）某房地产开发公司于2025年1月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2025年2月至12月中旬该房地产开发公司将受让土地70%（其余30%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800万元；发生的利息费用为300万元，不高于同期银行贷款利率且能提供金融机构的证明。12月下旬该写字楼竣工验收，总共对外销售80%，取得销售收入18000万元（不含增值税）；剩余20%部分用于对外出租，本年度内取得租金收入200万元（不含增值税）。（说明：计算土地增值税时开发费用的扣除比例为5%）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该房地产开发公司2025年应缴纳的印花税。（2）计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税。（3）计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发成本。（4）计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用。（5）计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。【答案】（1）应缴纳的印花税=6000×0.5‰+5800×0.3‰+18000×0.5‰+200×1‰=3+1.74+9+0.2=13.94（万元）（2）可扣除的地价款=6000×70%×80%=3360（万元）（3）可扣除的开发成本=5800×80%=4640（万元）（4）可扣除的开发费用=300×80%+（3360+4640）×5%=240+400=640（万元）（5）与转让房地产有关的税金：增值税=18000×9%=1620（万元）城市维护建设税及教育费附加=1620×（7%+3%）=162（万元）加计扣除=（3360+4640）×20%=1600（万元）扣除项目金额合计=3360+4640+640+162+1600=10402（万元）增值额=18000-10402=7598（万元）增值率=7598÷10402×100%=73.04%应缴纳的土地增值税=7598×40%-10402×5%=3039.2-520.1=2519.1（万元）4.（本小题6分）某企业2025年度有关资料如下：（1）与机械厂签订设备安装合同一份，合同注明设备价款600万元，按设备价款的5%支付安装费用。（2）与某银行签订借款合同，借款金额为800万元，年利率为5%。（3）当年7月，实收资本比上年增加100万元；其他营业账簿10本。（4）与某运输公司签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业安装合同应缴纳的印花税。（2）计算该企业借款合同应缴纳的印花税。（3）计算该企业资金账簿及其他营业账簿应缴纳的印花税。（4）计算该企业运输合同应缴纳的印花税。【答案】（1）安装合同应缴纳的印花税=600×5%×0.3‰=0.009（万元）=90（元）（2）借款合同应缴纳的印花税=800×0.05‰=0.04（万元）=400（元）（3）资金账簿应缴纳的印花税=100×0.5‰×50%=0.025（万元）=250（元）其他营业账簿免征印花税。资金账簿及其他营业账簿应缴纳的印花税=250（元）（4）运输合同应缴纳的印花税=20×1‰=0.02（万元）=200（元）四、综合题（本题型共2小题31分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.（本小题15分）位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2025年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。当年发生的其中部分具体业务如下：（1）向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。（2）实际发放职工工资1200万元（其中残疾人员工资40万元），发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。（3）发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。（4）从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。（5）对外捐赠货币资金140万元（通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元）。（6）为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元（含增值税且已作进项税额抵扣）。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。（7）撤回对某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。（其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人；购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。（1）分别计算该制药公司应扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。（8）计算该制药公司2025年应纳企业所得税税额。【答案】（1）应扣缴的增值税=120÷（1+6%）×6%=6.79（万元）应扣缴的企业所得税=120÷（1+6%）×20%×25%=5.66（万元）应扣缴的城市维护建设税=6.79×7%=0.48（万元）应扣缴的教育费附加=6.79×3%=0.20（万元）应扣缴的地方教育附加=6.79×2%=0.14（万元）（2）残疾人员工资40万元应加计100%扣除，调减应纳税所得额40万元。职工福利费扣除限额=1200×14%=168（万元），实际发生180万元，调增应纳税所得额=180-168=12（万元）工会经费扣除限额=1200×2%=24（万元），实际拨缴25万元，调增应纳税所得额=25-24=1（万元）职工教育经费扣除限额=1200×8%=96（万元），本年发生20万元，加上以前年度结转5万元，共25万元，可全额扣除，调减应纳税所得额5万元。为投资者支付商业保险费10万元，不得扣除，调增应纳税所得额10万元。业务（2）应调减应纳税所得额=40-12-1+5-10=22（万元）（3）广告费扣除限额=（5500+400）×15%=885（万元），实际发生800万元，可全额扣除。非广告性质的赞助支出50万元，不得扣除，调增应纳税所得额50万元。业务招待费扣除限额1=60×60%=36（万元）扣除限额2=（5500+400）×5‰=29.5（万元）业务招待费应调增应纳税所得额=60-29.5=30.5（万元）业务（3）应调增应纳税所得额=50+30.5=80.5（万元）（4）研发费用可加计75%扣除，调减应纳税所得额=100×75%=75（万元）（5）会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（万元）公益性捐赠扣除限额=960×12%=115.2（万元），实际捐赠120万元，调增应纳税所得额=120-115.2=4.8（万元）直接向某学校捐赠20万元，不得扣除，调增应纳税所得额20万元。业务（5）应调增应纳税所得额=4.8+20=24.8（万元）（6）处理公共污水取得的收入20万元，相应成本费用12万元，属于免税项目，调减应纳税所得额=20-12=8（万元）购置污水处理设备可抵免应纳税额=300÷（1+13%）×10%=26.55（万元）（7）投资收回100万元，其中相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元，应确认为股息所得，免征企业所得税。业务（7）应调减应纳税所得额10万元。（8）应纳税所得额=960-22+80.5-75+24.8-8-10=950.3（万元）应纳企业所得税税额=950.3×25%-26.55=237.58-26.55=211.03（万元）2.（本小题16分）某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2025年12月有关生产经营业务如下：（1）以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具增值税专用发票注明价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款600万元、增值税78万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。（3）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。（4）购进机械设备取得增值税专用发票注明价款20万元、进项税额2.6万元，该设备当月投入使用。（5）当月购进原材料取得增值税专用发票注明价款600万元、进项税额78万元，并经税务机关认证。支付购进原材料的运输费用，取得运输公司开具的增值税专用发票注明运费20万元、进项税额1.8万元。（6）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关代开的增值税专用发票注明价款80万元、进项税额2.4万元。（7）当月因管理不善损失库存外购原材料金额35万元（其中含运输成本5万元），经批准作为损失处理。（8）当月发生广告费用70万元、业务招待费用80万元。（说明：小汽车消费税税率9%，成本利