不征税收入及税基减免填报操作说明

不征税收入及税基减免填报操作说明企业所得税申报中，不征税收入与税基减免的填报直接影响应纳税所得额计算，需结合政策要求与会计核算逻辑精准操作。本文从政策适用、填报准备、申报表操作到风险防控，系统梳理填报要点，助力纳税人合规享受税收优惠。一、政策背景与适用范围（一）不征税收入的政策边界根据《企业所得税法》及财税〔2011〕70号文，不征税收入需满足三个核心条件：一是资金来源为财政拨款或依法批准的专项用途财政性资金；二是资金拨付文件明确指定用途；三是资金管理要求单独核算收支。典型场景包括：财政部门拨付的产业扶持资金、符合条件的行政事业性收费返还等。（二）税基减免的优惠类型税基减免通过直接减少应纳税所得额实现，涵盖四类优惠：免税收入：如国债利息收入、符合条件的居民企业股息红利（需满足持有期限等要求）；减计收入：如资源综合利用收入按90%计入应纳税所得额；加计扣除：如研发费用加计扣除、残疾人工资100%加计扣除；所得减免：如农林牧渔项目所得、技术转让所得等特定项目的所得减免。二、填报前的基础工作（一）资料准备与台账管理1.不征税收入资料：留存财政资金拨付文件、资金管理办法、收支台账（需区分资金支出用于费用、资产或结转）。2.税基减免资料：免税收入：国债购买凭证、股息分配决议、非营利组织免税资格文件等；加计扣除：研发项目立项文件、人员工时分配表、费用分摊说明等；所得减免：项目备案文件、收入成本核算台账（如农林牧渔项目需单独核算）。（二）税会差异分析不征税收入：会计上通常计入“其他收益”或“递延收益”，税务需调减收入（填报A____），但对应的支出需调增（填报A____）。税基减免：会计利润已包含相关收入/支出，税务需按政策调减（如研发费用加计扣除需在会计扣除基础上额外加计）。三、申报表填报实操指引以《企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》为例，核心表格填报逻辑如下：（一）不征税收入填报：A____与A____联动1.A____《专项用途财政性资金纳税调整明细表》：第1行“本年取得金额”：填报当年实际收到的财政性资金（需与会计入账金额一致）；第2行“其中：符合不征税收入条件的金额”：需满足“三个条件”的资金，若部分不符合需拆分填报；第4-6行“本年支出情况”：区分“费用化支出”“资本化支出”，费用化支出需全额调增（A____第24行），资本化支出形成资产的折旧/摊销需后续调增（A____）。2.A____《纳税调整项目明细表》：第8行“不征税收入”：调减金额取自A____第7行“本年符合条件的财政性资金支出情况”的“合计”栏；第24行“不征税收入用于支出所形成的费用”：调增金额取自A____第11行“其中：费用化支出金额”。（二）税基减免填报：A____与A____分工1.A____《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》：免税收入：第2行填国债利息收入，第3行填符合条件的股息红利（需填写被投资企业信息）；减计收入：第6行填资源综合利用收入（需提供主管部门的资源综合利用认定文件）；加计扣除：第24行填研发费用加计扣除（需区分一般企业与科技型中小企业，加计比例分别为75%/100%）。2.A____《所得减免优惠明细表》：第1行填农林牧渔项目所得（需按“项目+品种”分行填报，如“蔬菜种植”“家禽饲养”）；第11行填技术转让所得（年度转让所得不超过500万元的部分免税，超过部分减半）。四、关键注意事项（一）政策适用的“红线”不征税收入对应的支出不得税前扣除，且资金若未按规定用途使用（如挪作他用），需追溯调整为应税收入；税基减免需严格匹配政策目录，如研发费用加计扣除排除“常规升级”“商品化后技术支持”等活动，所得减免需单独核算项目收支（否则不得享受）。（二）资料留存与后续管理留存备查资料需保存10年（如财政资金管理办法、研发项目立项书、股息分配凭证等）；不征税收入需建立“资金跟踪台账”，记录支出流向（费用化/资本化）及资产折旧年限，确保后续调整准确。五、典型问题解析（一）不征税收入VS免税收入：如何区分？不征税收入是“永久不纳税”（但支出需调增），免税收入是“纳税义务被免除”（支出可正常扣除）。例如：财政拨款属于不征税收入，国债利息属于免税收入。（二）填报错误如何更正？年度申报期内可直接修改申报表；已过申报期需通过“更正申报”或“补充申报”调整，涉及退税的可申请退还多缴税款