教学课件《小微企业》-第十章

第一节

营业成本一、主营业务成本主营业务成本用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。“主营业务成本”账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。二、其他业务成本其他业务支出用于核算企业除主营业务成本以外的其他销售或业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。“其他业务支出”账户下，应按其他业务的种类，如“材料销售”“代购代销”“包装物出租”等设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。上一页下一页返回第一节

营业成本三、营业成本账务处理（一）提供劳务【例10-1】某洗衣公司为某宾馆完成一批被服的洗涤工作，在宾馆收到被服时取得一张3000元的支票，并存入银行。该洗衣公司为完成该项洗涤工作共发生2500元的劳务支出，则该洗衣公司应做如下分录以记录此营业成本。借：主营业务成本 2500贷：劳务成本 2500上一页下一页返回第一节

营业成本（二）其他业务

【例10-2】某公司本月对外销售辅助材料一批，实际成本为1000元，则公司应记录如下。借：其他业务支出──材料销售 1000贷：原材料──辅助材料 1000（三）一般销售业务【例10-3】甲公司于9月15日销售给乙公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42735元，增值税额7265元，共计50000元，商品已经发出，同时收到乙公司的转账支票并办妥进账手续。经计算，A产品的单位成本为60元，则公司应通过下述分录结转销售A产品的营业成本。借：主营业务成本──A产品 30000贷：库存商品──A产品 30000上一页下一页返回第一节

营业成本（四）分期收款销售业务

【例10-4】某公司于2015年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率为17%，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。（每年收回货款=500000¸5=100000元）企业应作如下会计分录（假定符合销售商品收入确认的所有条件）。上一页返回第一节

营业成本（1）发出商品时：借：分期收款发出商品 300000贷：库存商品 300000（2）每年6月1日销售实现时，应按照商品全部销售成本占全部销售收入的比例结转商品销售成本商品销售成本=300000÷500000×100000＝60000元。每年收回货款=500000÷5（元）借：主营业务成本 60000贷：分期收款发出商品 60000下一页返回第一节

营业成本（五）涉及销售退回的销售业务

【例10-5】月末售出的A产品发生退货，原结转的营业成本为5000元，退回的A产品已经入库，则公司应记录如下。借：库存商品──A产品 5000贷：主营业务成本──A产品 5000

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营业税金及附加营业税金及附加由“主营业务税金及附加”科目改名，“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用来核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。营业税有九个税目：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率，金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率，娱乐业适用5%～20%的税率。城建税与教育费附加分别按缴纳的营业税或者增值税的7%、3%计算缴纳。下一页返回第二节

营业税金及附加相关会计分录如下。（1）计提时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税贷：应交税费——应交城建税贷：应交税费——教育费附加上一页下一页返回第二节

营业税金及附加（2）缴纳时：借：应交税费——应交营业税借：应交税费——应交城建税借：应交税费——教育费附加贷：银行存款上一页返回第三节

期间费用一、期间费用概述期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用等。（一）销售费用销售费用即企业在销售过程中所发生的费用。销售费用是指对工业企业而言，销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用，以及销售本企业产品而专设销售机构的各项费用，具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用、专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用之内，而应列入管理费用。下一页返回第三节

期间费用（二）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。在股份有限公司，管理费用包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。上一页下一页返回第三节

期间费用（三）财务费用财务费用是指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用，主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。（1）利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等，企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出；（2）汇兑损失指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率和不同形成的损失或收益，以脱离因汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益，当发生收益时应冲减损失；（3）金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等。上一页下一页返回第三节

期间费用二、期间费用账务处理

企业的期间费用按不同的支付方式，分为直接支付、转账摊销、预提待付和已付待摊四种情况。下面分别按照这四种情况说明其核算方法。1．直接支付费用直接支付费用是指以货币资金支付本期发生的费用，如营业费用中的进货运杂费、装卸费、广告费、经营人员工资，管理费用中的管理人员工资、业务招待费、诉讼费，财务费用中的手续费等。由于这些费用在本期发生、本期支付并由本期负担，所以会计核算比较简单。在支付款项时，应编制如下会计分录。借：营业费用（或管理费用、财务费用）贷：银行存款（或现金）上一页下一页返回第三节

期间费用2．转账摊销费用转账摊销费用是指不需要通过货币结算，而是以转账方式摊销计入本期的费用，如固定资产折旧费、无形资产摊销等。3．已付待摊费用

已付待摊费用是指企业为正确计算财务成果，对一次支出而在若干期间受益的费用采用待摊方式计入以后各期的费用。按摊销期长短的不同，已付待摊费用分为两类：一类是摊销期在一年以内的短期待摊费用，如企业支付的第二年房租、第二年财产保险费及一次缴纳的数额较大的印花税等；另一类是摊销期在一年以上的长期待摊费用，如租入固定资产的改良支出和固定资产的大修理支出等。上一页下一页返回第三节

期间费用摊销期在一年以内的短期待摊费用在支出时，应先记入“待摊费用”账户，该账户属于流动资产性质的资产类账户，支出时记入借方，分期摊销时记入贷方，期末余额在借方，表示已支出但尚未摊销的短期待摊费用，其明细账户按费用种类设置。【例10-6】华元公司于2014年12月20日以银行存款支付下一年营业用房房租360000元。（1）支付时，编制会计分录如下。借：待摊费用——营业用房房租 360000贷：银行存款 360000上一页下一页返回第三节

期间费用（2）2015年每月应摊销30000（360000÷12）元，1月份摊销时，编制会计分录如下。借：管理费用——租赁费 30000贷：待摊费用——营业用房房租 30000摊销期在一年以上的待摊费用是通过“长期待摊费用”账户进行核算的，摊销时应区分不同项目记入有关费用账户。4．预提待付费用预提待付费用是指企业为正确计算财务成果，均衡