《财务报告》-第13章 财务报告的编制习题答案

第13章财务报告的编制习题答案［同步测试］一、单项选择题1.C2.D3.B4.B5.B6.D7.A8.D9.B10.D11.C12.C13.A14.D15.B16.D17.A18.C19.B20.A21.C二、单项选择题1.ABCD2.BD3.ACD4.AD5.ABC6.CD7.ABD8.ABC9.CD10.BC［实训项目］【实训一】【参考答案】（1）应收账款＝账面余额－坏账准备＝600－200＝400（万元）（2）预付款项＝150－117+2＝35（万元）（3）长期股权投资＝2500+2700＝5200（万元）（4）固定资产＝3000－900－200＋（167＋33）—500＋500＝2100（万元）（5）应付票据＝800（万元）（6）应付账款＝1050（万元）（7）应付职工薪酬＝250（万元）（8）长期借款＝200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）上述业务的会计分录：①借：银行存款70贷：坏账准备70

②借：原材料100应交税费——应交税费（进项税额）17

贷：应付账款117

③借：在建工程300累计折旧167固定资产减值准备33

贷：固定资产500

借：在建工程500

贷：银行存款500

借：营业外支出300

贷：在建工程300

借：固定资产500

贷：在建工程500

④借：制造费用100

贷：累计折旧100

注意：题目虽然给出1-4月份的累计折旧是100万元，但是上面的题目条件中给出的累计折旧167万元其实就是说截止到4月份累计计提的折旧是167万元，所以不用单独再考虑累计折旧100万元了。⑤借：银行存款200贷：长期借款2002014年底计提利息：借：财务费用6贷：应付利息6

借：应付利息6

贷：银行存款6⑥借：原材料500

库存商品300贷：其他货币资金800借：原材料等800贷：应付票据800⑦借：管理费用等250贷：应付职工薪酬250借：应付账款2贷：银行存款2注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30+70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。借：资产减值损失100贷：坏账准备100⑨借：长期股权投资2700贷：投资收益2700【实训二】【参考答案】（1）营业利润＝1250000－750000－20000－10000－7000－20000－158000－41500＋37500＝281000元（2）利润总额＝281000＋50000－49700＝281300元（3）净利润＝281300－78000＝203300元【实训三】【参考答案】（1）货币资金＝20000＋60000＋30000＝110000元（2）存货＝50000＋12000＋70000＝132000元（3）应收账款＝3000＋2000＝5000元（4）预收账款＝1600＋2500＝4100元（5）应付账款＝2000＋1000＝3000元（6）预付账款＝3000＋1000＝4000元【实训四】【参考答案】1.（答案中的金额单位用万元表示）（1）①借：应收账款210.6贷：主营业务收入180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6借：主营业务成本150贷：库存商品150②借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本8贷：库存商品8借：管理费用11.7贷：应付职工薪酬11.7③借：银行存款20贷：其他业务收入20④借：银行存款93.6贷：其他业务收入80应交税费——应交增值税（销项税额）13.6借：其他业务成本59贷：原材料59⑤借：预收账款10贷：其他业务收入或主营业务收入10（100×60%－50）借：其他业务成本或主营业务成本7（70×60%－35）贷：劳务成本7⑥借：管理费用20财务费用10营业外支出5贷：银行存款35（2）营业收入：180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）营业成本：150＋8＋59＋7＝224（万元）营业利润：300－224－11.7－20－10＝34.3（万元）利润总额：34.3－5＝29.3（万元）【实训五】【参考答案】根据上述资料编制会计分录如下：（1）借：应付票据1000000贷：银行存款1000000（2）借：材料采购1500000应交税费——应交增值税（进项税额）255000贷：银行存款1755000（3）借：原材料950000材料成本差异50000贷：材料采购1000000（4）借：材料采购998000银行存款2340交税费——应交增值税（进项税额）169660贷：其他货币资金1170000借：原材料1000000贷：材料采购998000材料成本差异2000（5）借：应收账款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000（6）借：银行存款165000贷：交易性金融资产——成本130000——公允价值变动20000投资收益15000借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000（7）借：固定资产1010000贷：银行存款1010000（8）借：工程物资1500000贷：银行存款1500000（9）借：在建工程2280000贷：应付职工薪酬2280000（10）借：固定资产14000000贷：在建工程14000000（11）借：固定资产清理200000累计折旧1800000贷：固定资产2000000借：固定资产清理5000贷：银行存款5000借：银行存款8000贷：固定资产清理8000借：营业外支出——处置固定资产净损失197000贷：固定资产清理197000（12）借：银行存款10000000贷：长期借款10000000（13）借：银行存款8190000贷：主营业务收入7000000应交税费——应交增值税（销项税额）1190000（14）借：银行存款2000000贷：应收票据2000000（15）借：固定资产清理2500000累计折旧1500000贷：固定资产4000000借：银行存款3000000贷：固定资产清理3000000借：固定资产清理500000贷：营业外收入——处置固定资产净收益500000（16）借：交易性金融资产1030000投资收益20000贷：银行存款1050000（17）借：应付职工薪酬5000000贷：银行存款5000000（18）借：生产成本2750000制造费用100000管理费用150000贷：应付职工薪酬3000000（19）借：生产成本385000制造费用14000管理费用21000贷：应付职工薪酬420000（20）借：生产成本7000000贷：原材料7000000借：制造费用500000贷：周转材料500000（21）借：生产成本350000制造费用25000贷：材料成本差异375000（22）借：管理费用——无形资产摊销600000贷：累计摊销600000借：制造费用——水电费900000贷：银行存款900000（23）借：制造费用——折旧费800000管理费用——折旧费200000贷：累计折旧1000000借：资产减值损失——计提的固定资产减值300000贷：固定资产减值准备300000（24）借：银行存款510000贷：应收账款510000借：资产减值损失——坏账准备9000贷：坏账准备9000（25）借：销售费用——展览费100000贷：银行存款100000（26）借：生产成本2339000贷：制造费用2339000借：库存商品12824000贷：生产成本12824000（27）借：销售费用——广告费100000贷：银行存款100000（28）借：应收票据2925000贷：主营业务收入2500000（29）借：财务费用200000银行存款2725000贷：应收票据2925000（30）借：营业税金及附加20000贷：应交税费——应交教育附加20000（31）借：应交税费——应交增值税（已交税金）1000000——已交教育附加20000贷：银行存款1020000（32）借：在建工程2000000贷：应付利息2000000（33）借：财务费用100000贷：应付利息100000（34）借：短期借款2500000贷：银行存款2500000（35）借：应付利息2100000贷：银行存款2100000（36）借：长期借款10000000贷：银行存款10000000（37）借：库存商品80000应交税费——（进项税额）13600营业外支出——债务重组损失23400贷：应收票据117000（38）借：交易性金融资产——公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000（39）借：主营业务成本7500000贷：库存商品7500000（40）借：所得税费用——当期所得税费用1252218贷：应交税费——应交所得税1252218借：递延所得税资产99000贷：所得税费用——递延所得税费用99000（41）借：主营业务收入12500000营业外收入500000投资收益15000贷：本年利润13015000借：本年利润952400贷：主营业务成本7500000营业税金及附加20000销售费用200000管理费用971000资产减值损失309000营业外支出220400借：本年利润1153218贷：所得税费用1153218（42）借：利润分配——提取法定盈余公积234138.20贷：盈余公积——法定盈余公积234138.20提取法定盈余公积=（13015000-9520400-1153218）*10%=234138.20（元）（43）借：利润分配——未分配利润234138.20贷：利润分配——提取法定盈余公积234138.20借：本年利润2341382贷：利润分配——未分配利润2341382（44）借：应交税费——应交所得税1252218贷：银行存款1252218根据年初资产负债表和上述会计分录编制年末资产负债表如下表所示。资产负债表会企01表编制单位：甲公司2014年12月31日资产年末余额年初余额负债及所有者权益（或股东权益）年末余额年初余额流动资产流动负债货币资金1020112214063000短期借款5000003000000交易性金融资产1050000150000交易性金融负债00应收票据3430002460000应付票据10000002000000应收账款69820003991000应付账款95480009548000预售款项10000001000000预收款项00应收利息00应付职工薪酬18000001100000应交税费1052740366000其他应收款30500003050000应付利息00存货2582700025800000一年内到期的非流动资产00其他应付款500000500000其他流动资产00一年内到期的非流动负债1000000010000000流动资产合计4845312250514000其他流动负债00非流动资产流动负债合计2440074026514000可供出售金融资产00非流动负债持有至到期投资00长期借款60000006000000长期应收款00应付债券00长期股权投资25000002500000投资性房地产长期应付款00固定资产190100008000000专项应付款00在建工程528000015000000预计负债00工程物资15000000递延所得税负债00固定资产清理00其他非流动负债生产性生物资产非流动负债合计60000006000000油气资产所有者权益（或股东权益）无形资产54000006000000实收资本（或股本）5000000050000000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股长期待摊费用00盈余公积1234138.21000000递延所得税资产990000未分配利润2607243.8500000其他非流动资产20000002000000所有者权益（或股东权益）合计5384138251500000非流动资产合计3578900033500000资产总计8424212284014000负债和所有者权益总计8424212284014000注：“应收账款”科目的年末余额为7000000元，“坏账准备”科目的年末余额未18000元。根据对前述业务的上述会计处理，甲公司2014年度利润表科目本年累计发生额如下表所示。2014年度利润表科目本年累计发生额单位：元科目名称借方发生额贷方发生额营业收入12500000营业成本7500000营业税金及附加20000销售费用200000管理费用971000财务费用300000资产减值损失309000投资收益15000营业外收入500000营业外支出220400所得税费用1153218根据本年相关科目发生额编制利润表如下表所示。利润表会企02表编制单位：甲公司2014年度单位：元项目本期金额一、营业收入12500000减：营业成本7500000营业税金及附加20000销售费用200000管理费用971000财务费用300000资产减值损失309000加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）0投资收益（损失以“一”号填列）15000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）3215000加：营业外收入500000减：营业外支出220400其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）3494600减：所得税费用1153218四、净利润（净亏损以“一”号填列）2341382五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益沿用本例资料以及编制的资产负债表和利润表，采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下：1.将资产负债表的年初余额和年末余额过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。2.对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：（1）分析调整营业收入：借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金13742000应收账款3000000贷：营业收入12500000应收票据2117000应交税费2125000利润表中的营业收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加3000000元，增值税销项税额2125000元，应减少经营活动产生的现金流量，而应收票据减少2117000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。（2）分析调整营业成本：借：营业成本7500000应付票据1000000应交税费438260存货27000贷：经营活动现金流量—购买商品支付的现金8965260应付票据减少1000000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加1000000元，增值税进项税额438260元，存货增加27000元，表明本期用于购买商品的现金增加270000元。（3）调整本年营业税金及附加：借：营业税金及附加20000贷：应交税费20000本年支付的主营业务税金及附加。（4）计算销售费用付现：借：销售费用200000贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金200000本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。（5）分析调整管理费用：借：管理费用971000贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金971000管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转人“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。（6）分析调整财务费用：借：财务费用300000贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金200000筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金100000本期增加的财务费用中，有200000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金项目内冲回，不能作为现金流出；支付长期借款利息100000元，作为偿付利息所支付的现金。（7）分析调整资产减值损失：借：资产减值损失309000贷：坏账准备9000固定资产减值准备300000本期计提的坏账准备和固定资产减值准备影响净利润，但不影响现金流量。（8）分析调整公允价值变动收益：借：交易性金融资产20000贷：投资收益20000本期发生的公允价值变动收益影响净利润，但不影响现金流量。资产负债表日，交易性金融资产公允价值增加20000元。本期处置交易性金融资产，调整公允价值变动损益20000元，转入投资收益。（9）分析调整投资收益：借：投资活动现金流量——收回投资所收到的现金165000交易性金融资产1030000投资收益5000贷：交易性金融资产150000投资活动现金流量——投资所支付的现金1050000投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益包括两个部分，一是购买交易性金融资产发生了20000元的交易费用，二是出售交易性金融资产获利35000元，其中20000元已在分录（8）中调整。（10）分析调整营业外收入：借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金3000000累计折旧1500000贷：营业外收入500000固定资产4000000编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入500000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。（11）分析调整营业外支出：借：营业外支出197000投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金3000累计折旧1800000贷：固定资产2000000借：营业外支出23400经营活动现金流量——购买商品支付的现金93600贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金117000本例中营业外支出220400元是由两个部分组成：一部分营业外支出197000元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中；一部分营业外支出是债务重组损失，债务重组中增加存货和增值税进项税额93600元，已经计入了“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”，债务重组中减少的应收票据117000元，也已经计入了“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，应作补充调整。（12）分析调整所得税费用：借：所得税费用1153218递延所得税资产99000贷：应交税费1252218将利润表中的所得税费用调人应交税费。（13）分析调整固定资产：借：固定资产15010000贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金1010000在建工程14000000本期固定资产的增加包括两个部分，一是购入设备1010000元，二是在建工程完工转人14000000元。本期处置固定资产已在分录（11）中调整。（14）分析调整累计折旧：借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金200000——购买商品支付的现金800000贷：累计折旧1000000本期计提的折旧1000000元中，计入管理费用的200000元，计入制造费用的800000元，基于和第（13）笔分录同样的理由，应作补充调整。（15）分析调整在建工程：借：在建工程4280000工程物资1500000贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金3500000筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金2000000应付职工薪酬280000本期在建工程增加的原因，包括以下几个方面：一是以现金购买工程物资1500000元及支付工资2000000元；二是支付的长期借款利息2000000元；资本化到在建工程成本中；三是为建造工人计提的福利费280000元，资本化到在建工程成本中。（16）分析调整累计摊销：借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金600000贷：累计摊销600000无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同（13）笔分录。（17）分析调整短期借款借：短期借款2500000贷：筹资活动现金流量—偿还债务所支付的现金2500000偿还短期借款因那个列入筹资活动的现金流量。（18）分析调整应付职工薪酬：借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金3249000——支付的其他与经营活动有关的现金171000贷：经营活动现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金3000000应付职工薪酬420000本期应付职工薪酬的期末期初差额为700000元，由计提的职工福利费构成，包括在建工程应负担的职工福利费280000元，已在分录（11）中调整，以及为生产人员和管理人员计提的福利费420000元。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。（19）分析调整应交税费：借：应交税费2272218贷：经营活动现金流量——支付的各项税费2272218本期支付的各项税费包括营业税金及附加20000元、已交增值税1000000元，以及已交所得税1252218元。为便于分析，企业在日常核算中，应按应交税费的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。（20）分析调整长期借款：借：长期借款10000000贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金10000000以现金偿还长期借款。借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金10000000贷：长期借款10000000举借长期借款。（21）结转净利润：借：净利润2341382贷：未分配利润2341382（22）提取盈余公积：借：未分配利润234138.20贷：盈余公积234138.20（23）最后调整现金净变化额：借：现金净减少额3861878贷：库存现金3861878将调整分录过入工作底稿的相应部分如下表所示。现金流量表工作底稿项目期初数调整分录期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目：货币资金14063000（23）386187810201122交易性金融资产150000（8）200001050000（9）880000应收票据2460000（1）2117000343000应收账款4000000（1）30000007000000预付款项10000001000000应收股利应收利息其他应收款30500003050000存货25800000（2）2700025827000一年内到期的非流动资产其他流动资产可供出售金融资产持有至到期投资投资性房地产长期股权投资25000002500000长期应收款固定资产11000000（13）15010000（10）400000020010000（11）2000000在建工程15000000（15）4280000（13）140000005280000工程物资（15）15000001500000固定资产清理无形资产60000006000000开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产（12）9900099000其他非流动资产20000002000000借方项目合计：85860122贷方项目：坏账准备9000（7）900018000累计折旧3000000（10）1500000（14）1000000700000（11）1800000累计摊销（16）600000600000固定减值准备（7）300000300000短期借款3000000（17）2500000500000应付票据2000000（2）10000001000000应付帐款95480009548000预收款项应付职工薪酬1100000（15）2800001800000（18）420000应交税费366000（2）438260（1）21250001052740（19）2272218（3）20000（12）1252218应付利息应付股利其他应付款500000500000一年内到期的非流动负债1000000010000000长期借款6000000（20）10000000（20）100000006000000应付债券长期应付款专项应付款递延所得税负债其他非流动负债实收资本（或股本）5000000050000000资本公积盈余公积1000000（22）234138.21234138.2未分配利润500000（22）234138.2（21）23413822607243.8减：库存股贷方项目合计85860122二、利润表项目营业收入（1）1250000012500000营业成本（2）75000007500000营业税金及附加（3）20000（8）2000020000销售费用（4）200000（10）500000200000管理费用（5）971000（6）200000971000财务费用（6）300000（11）117000300000资产减值损失（7）309000（2）8965260309000公允价值变动收益（净损失以“一”号填列）（14）80000015000投资收益（净损失以“一”号填列）（9）5000（18）3249000500000营业外收入220400营业外支出（11）2204001153218所得税费用（12）11532182341382净利润（净亏损以“一”号填列）（21）234138213425000三、现金流量表项目13425000（一）经营活动产生的现金流量4822660销售商品、提供劳务收到的现金（1）13742000收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金（11）93600（14）800000（18）3249000支付给职工以及为职工支付的现金（18）30000003000000支付各项税费（19）22722182272218支付的其他与经营活动有关的现金（14）200000（4）200000200000（16）600000（5）971000（18）171000现金流出小计10525878经营活动产生的现金流量净额2899122（二）投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（9）16500016