2025年审计高级考试题型及答案

2025年审计高级考试题型及答案单项选择题1.下列关于审计证据可靠性的表述中，正确的是（）。A.被审计单位内部提供的审计证据比外部提供的审计证据更可靠B.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠C.口头形式的审计证据比以文件、记录形式存在的审计证据更可靠D.被审计单位管理层提供的审计证据比被审计单位内部审计部门提供的审计证据更可靠答案：B。解析：选项A，外部提供的审计证据比被审计单位内部提供的审计证据更可靠；选项C，以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；选项D，被审计单位内部审计部门提供的审计证据比被审计单位管理层提供的审计证据更可靠。2.在审计抽样中，下列关于抽样风险和非抽样风险的表述正确的是（）。A.抽样风险和非抽样风险均可以通过扩大样本规模予以降低B.抽样风险与样本规模呈反向变动关系，非抽样风险与样本规模无关C.抽样风险和非抽样风险都会影响审计效率，但不会影响审计效果D.注册会计师可以通过采取适当的质量控制政策和程序降低抽样风险答案：B。解析：选项A，抽样风险可以通过扩大样本规模予以降低，非抽样风险与样本规模无关，不能通过扩大样本规模降低；选项C，抽样风险和非抽样风险都会影响审计效率和审计效果；选项D，注册会计师可以通过采取适当的质量控制政策和程序降低非抽样风险，而抽样风险与样本规模相关。3.下列各项中，不属于内部控制要素中控制活动的是（）。A.业绩评价B.信息系统与沟通C.实物控制D.职责分离答案：B。解析：内部控制要素中的控制活动包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等。信息系统与沟通是内部控制的另一要素，不属于控制活动。4.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，发现被审计单位将一笔销售退回业务仅冲减了当期的主营业务收入，未冲减主营业务成本。这种情况可能导致（）。A.高估营业收入B.低估营业成本C.高估营业利润D.低估存货答案：C。解析：销售退回业务应同时冲减主营业务收入和主营业务成本。只冲减主营业务收入，未冲减主营业务成本，会导致营业成本少减，从而高估营业利润。5.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是（）。A.审计工作底稿是审计证据的载体B.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程C.审计工作底稿的所有权属于被审计单位D.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内答案：C。解析：审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，而不是被审计单位。多项选择题1.下列各项中，属于审计业务约定书基本内容的有（）。A.财务报表审计的目标与范围B.注册会计师的责任C.管理层的责任D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础答案：ABCD。解析：审计业务约定书的基本内容包括财务报表审计的目标与范围、注册会计师的责任、管理层的责任、用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础等。2.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑的因素有（）。A.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境B.财务报表使用者的范围C.财务报表使用者对财务信息的需求D.被审计单位的内部控制情况答案：ABC。解析：确定重要性水平时，需要考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，财务报表使用者的范围，财务报表使用者对财务信息的需求等。被审计单位的内部控制情况主要影响审计风险的评估，与重要性水平的确定关系不大。3.下列关于函证的说法中，正确的有（）。A.函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的B.注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低C.函证通常适用于账户余额及其组成部分，也可用于对协议和交易条款进行函证D.如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件答案：ABCD。解析：以上选项均符合函证的相关规定。函证在不同认定中的证明力不同；对于银行存款等重要项目，通常应实施函证；函证适用范围包括账户余额及交易条款等；对于以传真等方式回函的，应要求寄回原件。4.下列各项中，属于生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的有（）。A.生产指令B.领发料凭证C.产量和工时记录D.存货明细账答案：ABCD。解析：生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录包括生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、存货明细账等。5.注册会计师在对被审计单位货币资金进行审计时，可能实施的审计程序有（）。A.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符B.监盘库存现金C.函证银行存款余额D.检查银行存款余额调节表答案：ABCD。解析：对货币资金审计时，核对库存现金日记账与总账金额、监盘库存现金、函证银行存款余额、检查银行存款余额调节表都是常见的审计程序。简答题1.简述审计风险的组成要素及其相互关系。审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为财务报表层次和认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用数学模型表示为：审计风险＝重大错报风险×检查风险。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。2.简述注册会计师在了解被审计单位内部控制时应实施的程序。注册会计师在了解被审计单位内部控制时，通常实施以下程序：（1）询问被审计单位的人员。询问管理层和内部其他相关人员，以了解内部控制的设计和执行情况。例如，询问管理层关于内部控制的总体设计和重要控制活动的执行情况，询问采购人员关于采购流程中的控制措施等。（2）观察特定控制的运用。观察被审计单位的经营活动，以获取内部控制运行情况的证据。例如，观察仓库人员对存货的验收和保管过程，观察销售部门的销售订单处理流程等。（3）检查文件和报告。检查被审计单位的内部控制手册、政策文件、会计记录等，以了解内部控制的设计和执行情况。例如，检查销售合同的审批文件、采购发票的审核记录等。（4）穿行测试。选择若干具有代表性的交易和事项，沿着交易和事项的发生、处理和记录的全过程进行追踪，以确定内部控制是否得到有效执行。例如，从销售订单的接受开始，追踪到销售发票的开具、应收账款的记录等，检查各个环节的控制是否有效。（5）分析程序。通过对财务数据和非财务数据的分析，评估内部控制的有效性。例如，分析销售毛利率的波动情况，以判断销售环节的内部控制是否有效。综合分析题1.资料：注册会计师在对甲公司2024年度财务报表进行审计时，了解到以下情况：（1）甲公司是一家制造业企业，主要生产和销售电子产品。公司的销售政策是赊销为主，信用期为30天。（2）注册会计师在审计过程中发现，甲公司2024年末应收账款余额较上一年度大幅增加，且账龄分析显示，超过信用期的应收账款比例较高。（3）甲公司的内部控制制度规定，销售部门负责客户信用调查和信用额度审批，财务部门负责应收账款的记录和催收。但在实际执行中，销售部门为了扩大销售，往往未严格执行信用审批制度。（4）注册会计师对甲公司的应收账款进行函证，部分客户回函表示对所欠款项存在争议，认为甲公司提供的产品存在质量问题。要求：（1）根据上述资料，分析甲公司应收账款可能存在的重大错报风险。（2）针对上述重大错报风险，注册会计师应实施哪些进一步审计程序？（1）甲公司应收账款可能存在的重大错报风险分析如下：①应收账款高估风险。由于销售部门未严格执行信用审批制度，可能导致大量信用不佳的客户被授予赊销额度，从而增加了应收账款无法收回的可能性。同时，年末应收账款余额大幅增加且超过信用期的比例较高，可能存在虚增应收账款以粉饰业绩的情况。②坏账准备计提不足风险。应收账款回收困难的可能性增加，但公司可能未根据实际情况足额计提坏账准备，导致资产负债表中应收账款的账面价值高估。③收入确认不准确风险。部分客户对所欠款项存在争议，认为产品存在质量问题，这可能意味着甲公司在收入确认时未充分考虑可能的销售退回和折让，导致收入高估，进而影响应收账款的金额。（2）针对上述重大错报风险，注册会计师应实施的进一步审计程序如下：①对应收账款进行函证。扩大函证范围，不仅包括金额较大的客户，还应包括账龄较长、存在争议的客户。对于未回函的客户，采用替代程序，如检查销售合同、发货凭证、发票等，以验证应收账款的真实性和准确性。②检查销售合同和相关文件。详细检查销售合同中的条款，包括信用政策、质量保证条款等，以确定收入确认的时点和条件是否符合会计准则的要求。同时，检查销售订单、发货凭证、发票等文件，确保销售业务的真实性。③分析应收账款账龄。重新计算应收账款的账龄，并与甲公司提供的账龄分析表进行核对。对于超过信用期较长的应收账款，评估其可收回性，并检查坏账准备的计提是否充分。④审查销售退回和折让的处理。检查甲公司对销售退回和折让的会计处理是否正确，是否及时冲减了应收账款和销售收入。对于存在争议的客户，关注公司是否采取了适当的措施解决争议。⑤评估内部控制的有效性。对甲公司的销售和应收账款内部控制制度进行重新评估，测试关键控制的执行情况。如果内部控制存在缺陷，应考虑增加实质性程序的范围和力度。⑥与管理层和客户进行沟通。与甲公司管理层沟通应收账款的回收情况和存在的问题，了解公司的应对措施。同时，尝试与存在争议的客户直接沟通，核实争议的原因和情况。2.资料：乙公司是一家上市公司，主要从事房地产开发业务。注册会计师在对乙公司2024年度财务报表进行审计时，发现以下情况：（1）乙公司2024年新开发了一个大型房地产项目，项目预算成本为5亿元，预计销售收入为8亿元。（2）在项目开发过程中，乙公司遇到了一些问题，如土地拆迁进度缓慢、建筑材料价格上涨等，导致项目成本大幅增加。（3）乙公司在2024年末将该项目的部分已完工房屋进行了预售，取得了预售收入3亿元，但未对项目成本的增加进行相应的会计处理。（4）乙公司的财务报表中对该项目的披露较为简单，仅提及了项目的基本情况和预售收入，未披露项目成本增加的情况和对未来收益的影响。要求：（1）分析乙公司上述情况可能存在的财务报表重大错报风险。（2）针对上述重大错报风险，注册会计师应采取哪些审计措施？（1）乙公司可能存在的财务报表重大错报风险如下：①成本核算不准确风险。由于项目开发过程中遇到土地拆迁进度缓慢、建筑材料价格上涨等问题，导致项目成本大幅增加，但乙公司未对成本增加进行相应的会计处理，可能导致存货（开发成本）低估，进而影响营业成本和利润的计算。②收入与成本不匹配风险。乙公司取得了预售收入3亿元，但未考虑成本的增加，可能导致收入与成本不匹配，高估了当期利润。③信息披露不完整风险。乙公司财务报表中对项目成本增加的情况和对未来收益的影响未进行披露，可能导致财务报表使用者无法全面了解项目的真实情况，从而做出错误的决策。（2）针对上述重大错报风险，注册会计师应采取的审计措施如下：①审查项目成本核算。详细审查项目的成本核算资料，包括土地成本、建筑安装成本、配套设施成本等，核实成本的增加是否真实、合理。检查成本核算方法是否符合会计准则的要求，是否存在成本漏记或错记的情况。②分析收入与成本的匹配性。根据项目的实际情况，重新计算收入与成本的比例关系，评估收入与成本是否匹配。对于预售收入，检查相关的销售合同和收款记录，确定收入确认的时点和金额是否正确。③检查成本增加的会计处理。检查乙公司是否对项目成本的增加进行了适当