生产性生物核算制度

PAGE生产性生物核算制度一、总则（一）制定目的为了规范本公司生产性生物资产的核算，加强生产性生物资产管理，提高资产使用效益，根据《企业会计准则第5号——生物资产》及国家相关法律法规，结合本公司实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于本公司拥有或控制的生产性生物资产的核算与管理，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（三）核算原则1.生产性生物资产的核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其成本、价值和变动情况。2.遵循权责发生制原则，合理确定生产性生物资产的成本和收益归属期间。3.按照历史成本计量生产性生物资产，后续计量根据具体情况采用不同的计量模式。4.划分收益性支出与资本性支出原则，正确核算生产性生物资产的成本和费用。二、生产性生物资产的确认与计量（一）确认条件1.与该生产性生物资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该生产性生物资产的成本能够可靠地计量。（二）初始计量1.外购的生产性生物资产，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。2.自行营造或繁殖的生产性生物资产，其成本按照下列规定确定：自行营造的林木类生产性生物资产，其成本包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的产畜和役畜，其成本包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。3.投资者投入的生产性生物资产，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.非货币性资产交换、债务重组等取得的生产性生物资产，按照相关会计准则的规定确定其成本。（三）后续计量1.企业应当对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。2.生产性生物资产的折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、产量法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。3.企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。4.有确凿证据表明生产性生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生产性生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场。能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。三、生产性生物资产的取得与处置（一）取得1.外购生产性生物资产采购部门应根据公司生产经营需要，编制采购计划，经审批后组织采购。采购过程中，应与供应商签订合同，明确双方权利义务，确保资产质量和交付时间。财务部门根据采购发票、运输费、保险费等相关凭证，按照初始计量原则确定外购生产性生物资产的成本，并进行账务处理。2.自行营造或繁殖生产性生物资产生产部门负责制定营造或繁殖计划，明确各项成本支出预算。施工过程中，应严格按照计划控制成本，确保工程质量。财务部门根据实际发生的成本支出，及时进行账务处理，归集成本。达到预定生产经营目的时，结转相关成本，确认为生产性生物资产。3.投资者投入生产性生物资产投资管理部门应与投资者签订投资协议，明确投资方式、金额、股权比例等事项。财务部门根据投资协议和相关评估报告，确定投资者投入生产性生物资产的成本，并进行账务处理。（二）处置1.出售生产性生物资产生产或资产管理部门提出出售申请，说明出售原因、资产状况等。财务部门对拟出售资产进行评估，确定出售价格。经审批后，签订出售合同，办理资产交接手续。财务部门根据出售合同和相关凭证，核算出售损益，注销生产性生物资产账面价值。2.盘亏或死亡、毁损生产性生物资产资产管理部门定期进行资产清查，发现盘亏或死亡、毁损情况应及时报告。财务部门根据清查结果，进行账务处理，核销资产账面价值。属于责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于自然灾害等不可抗力造成的损失，计入营业外支出等。3.对外捐赠生产性生物资产公司决策机构批准对外捐赠事项。财务部门按照账面价值和相关税费确定捐赠成本，并进行账务处理。四、生产性生物资产的成本结转（一）郁闭或达到预定生产经营目的前的成本结转1.自行营造的林木类生产性生物资产在郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等直接费用，计入生产性生物资产成本。2.自行繁殖的产畜和役畜在达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费等直接费用，计入生产性生物资产成本。3.达到预定生产经营目的前，生产性生物资产发生的间接费用，按照合理的分配方法分配计入各生产性生物资产成本。分配方法一经确定，不得随意变更。（二）郁闭或达到预定生产经营目的后的成本结转1.达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，折旧费用根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。2.生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。五、生产性生物资产的清查与减值（一）清查1.公司应当定期对生产性生物资产进行清查，每年至少进行一次全面清查，在特殊情况下可进行不定期清查。2.清查工作由资产管理部门牵头，组织生产、财务等相关部门人员参加。清查内容包括资产的数量、质量、使用状况等。3.清查结束后，资产管理部门应编制清查报告，说明清查情况、发现的问题及处理建议。财务部门根据清查结果进行账务调整。（二）减值1.企业应当在资产负债表日对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生产性生物资产减值准备。2.生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。3.财务部门根据减值测试结果，计提减值准备，并进行账务处理。同时，在会计报表附注中披露生产性生物资产减值准备的计提、转回情况等。六、会计核算与财务报表披露（一）会计科目设置1.公司应设置“生产性生物资产”科目，核算生产性生物资产的原价。2.设置“生产性生物资产累计折旧”科目，核算生产性生物资产计提的累计折旧。3.设置“生产性生物资产减值准备”科目，核算生产性生物资产计提的减值准备。4.根据实际需要，还可设置相关明细科目，如“经济林——苹果树”“薪炭林——杨树”“产畜——奶牛”“役畜——马匹”等，进行明细核算。（二）账务处理1.生产性生物资产增加时，按照初始计量原则，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“生产成本”等科目。2.计提折旧时，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。3.计提减值准备时，借记“资产减值损失——生产性生物资产减值损失”科目，贷记“生产性生物资产减值准备”科目。4.生产性生物资产处置时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目，按照其差额，借记或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（三）财务报表披露1.在资产负债表中，“生产性生物资产”项目反映企业期末生产性生物资产的账面价值，应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”