生产型企业成本核算制度

PAGE生产型企业成本核算制度一、总则（一）目的本成本核算制度旨在规范公司生产型企业的成本核算流程，准确计算产品成本，为公司的成本控制、定价决策、财务分析及业绩评价提供可靠依据，以提高公司经济效益，增强市场竞争力。（二）适用范围本制度适用于公司内所有从事生产经营活动的部门及车间，涵盖原材料采购、生产加工、产品销售等各个环节所涉及的成本核算。（三）依据本制度依据《企业会计准则》、《企业产品成本核算制度（试行）》以及国家相关法律法规制定，并结合公司实际生产经营特点和管理要求进行细化与完善。（四）基本原则1.合法性原则：成本核算必须符合国家法律法规及相关政策要求，确保成本信息真实、准确、合法。2.可靠性原则：以实际发生的经济业务为依据，如实反映生产经营过程中的各项成本费用，保证成本信息的可靠性。3.相关性原则：成本核算所提供的信息应与公司的生产经营决策相关，满足各方面对成本信息的需求。4.分期核算原则：按照权责发生制原则，将生产经营活动划分为若干个会计期间进行成本核算，以便及时准确地反映各期成本情况。5.一贯性原则：成本核算方法一经确定，不得随意变更，以保证各期成本信息的可比性。6.实际成本计价原则：各项财产物资应按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。7.权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。8.划分收益性支出与资本性支出原则：凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。二、成本核算对象与项目（一）成本核算对象1.产品品种：以公司生产的各类主要产品作为成本核算对象，分别计算其成本。2.产品批次：对于按订单生产或具有特定生产批次要求的产品，以批次作为成本核算对象，归集该批次产品生产过程中的各项成本。3.生产步骤：根据公司生产工艺特点，将生产过程划分为若干个生产步骤，以各生产步骤作为成本核算对象，计算半成品和最终产品成本。（二）成本核算项目1.直接材料：指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料的买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2.直接人工：指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。3.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。三、成本核算方法（一）材料成本核算方法1.实际成本法：对于原材料的采购，按照实际支付的价款及相关税费作为其采购成本。发出材料时，采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出材料的实际成本。先进先出法：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价，可以随时结转存货发出成本，但较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。加权平均法：根据期初存货结余和本期收入存货的数量及进价成本，期末一次计算存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值。个别计价法：逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。这种方法计算准确，但工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。2.计划成本法：对于原材料的采购，按照计划成本进行核算。每月末，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。（二）人工成本核算方法1.计时工资制：对于生产工人的计时工资，根据考勤记录计算出勤工时，按照规定的小时工资率计算应得工资。对于加班加点工资，按照国家规定的加班加点工资计算办法进行计算。2.计件工资制：对于生产工人的计件工资，根据产量记录和计件单价计算应得工资。产量记录应包括合格品数量、废品数量及废品原因等信息，以便准确计算计件工资。（三）制造费用核算方法制造费用按照生产车间或部门进行归集，月末采用生产工时比例法、机器工时比例法、生产工人工资比例法等方法分配计入各产品成本。1.生产工时比例法：按照各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用。这种方法能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，分配结果比较合理。计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工时之和某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时×制造费用分配率2.机器工时比例法：按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。这种方法适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间中，机器设备的使用费用与机器工时密切相关。计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品机器工时之和某种产品应分配的制造费用=该种产品机器工时×制造费用分配率3.生产工人工资比例法：按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用。这种方法适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，因为生产工人工资的多少往往与产品的生产工时或机器工时有一定关系。计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工人工资之和某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率四、成本核算流程（一）成本核算数据收集1.采购部门：负责收集原材料采购发票、运输单据、入库单等相关资料，记录原材料的采购数量、单价、金额等信息，并及时传递给财务部门。2.生产部门：提供生产工时记录、产量记录、设备运转记录、原材料领用记录等资料，详细记录产品生产过程中的各项数据。3.仓库管理部门：定期提供库存盘点报告，确保原材料、半成品和成品的库存数量准确无误，并提供出入库明细记录，包括出入库时间、数量、规格等信息。（二）成本核算数据处理1.财务部门：根据收集到的各类原始凭证，审核其真实性、合法性和完整性。对于不符合要求的凭证，及时与相关部门沟通并要求更正或补充。2.按照成本核算方法：对直接材料、直接人工和制造费用进行归集和分配。计算各种产品的直接材料成本、直接人工成本和应分摊的制造费用，确定各产品的总成本和单位成本。3.编制成本计算单：根据成本核算结果，编制详细的成本计算单，列示各产品的成本构成明细，包括产品名称、产量、直接材料成本、直接人工成本、制造费用、总成本和单位成本等信息。（三）成本核算报表编制1.月度成本报表：每月末，财务部门根据成本计算单编制月度成本报表，包括产品生产成本表、主要产品单位成本表等。产品生产成本表反映公司在一定时期内生产的全部产品的总成本和单位成本情况；主要产品单位成本表详细列示主要产品的单位成本构成及各项成本的升降变动情况。2.成本分析报告：对月度成本报表进行分析，撰写成本分析报告。分析成本变动的原因，找出成本控制的关键点和存在的问题，提出改进措施和建议，为公司管理层提供决策支持。成本分析报告应包括成本总体情况分析、成本构成分析、成本变动趋势分析、成本与预算对比分析、成本控制效果评价等内容。五、成本核算的监督与检查（一）内部审计监督公司内部审计部门定期对成本核算工作进行审计监督，检查成本核算制度的执行情况、成本核算数据的真实性和准确性、成本核算方法的合规性等。审计人员通过查阅相关凭证、账簿、报表，实地盘点资产，询问相关人员等方式进行审计，并出具审计报告，对发现的问题提出整改意见和建议。（二）财务部门自查财务部门定期对成本核算工作进行自查，核对成本核算数据的一致性和准确性，检查成本核算方法的运用是否符合规定，成本核算流程是否顺畅。对自查中发现的问题及时进行整改，确保成本核算工作的质量。（三）定期考核与评估公司建立成本核算工作考核与评估机制，对各部门在成本核算工作中的表现进行定期考核。考核内容包括成本核算数据的准确性、及时性，成本核算制度的执行情况，成本控制措施的落实情况等。根据考核结果，对表现优秀的部门和个人进行奖励，对存在问题的部门和个人进行督促整改，并将