2025年审计核算辅助试题及答案

2025年审计核算辅助试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1.甲公司2024年度财务报表审计中，注册会计师发现其通过虚构客户验收单确认收入500万元。根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，该错报主要涉及的认定是（）。A.准确性、计价和分摊B.完整性C.发生D.截止2.乙公司是一家新能源汽车制造企业，2024年因电池技术迭代导致库存旧型号电池可变现净值低于成本。注册会计师在执行存货计价测试时，无需重点验证的资料是（）。A.行业技术发展趋势分析报告B.管理层编制的存货可变现净值计算表C.最近一次电池销售合同的成交价格D.生产部门提供的原材料领用记录3.丙公司2024年通过非同一控制下企业合并取得丁公司60%股权。注册会计师在审计合并财务报表时，针对合并成本的计量，应重点关注的是（）。A.丁公司董事会会议纪要B.评估机构对丁公司可辨认净资产的公允价值评估报告C.丙公司与丁公司原股东签订的对赌协议D.丁公司2024年1-11月的纳税申报表4.某会计师事务所2025年1月承接戊公司2024年度财务报表审计业务，发现戊公司2023年度财务报表由其他事务所审计且存在未更正的重大错报。根据《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》，注册会计师应当采取的措施是（）。A.直接对2024年度财务报表发表否定意见B.要求管理层更正期初错报，如不更正则考虑对审计意见的影响C.仅关注期初余额对2024年度财务报表的影响，无需考虑2023年度错报D.与前任注册会计师沟通并要求其修改2023年度审计报告5.己公司2024年通过云平台开展线上销售，交易数据存储于第三方服务器。注册会计师执行实质性程序时，无法通过常规函证获取充分审计证据。根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，最合理的替代程序是（）。A.检查己公司与第三方平台的服务协议B.分析期后收款记录与线上交易数据的匹配性C.测试云平台系统的一般控制和应用控制D.重新计算主要客户的平均交易金额6.庚公司2024年12月31日银行存款日记账余额为800万元，银行对账单余额为850万元。经核对，差异原因包括：（1）企业已付银行未付50万元；（2）银行已收企业未收70万元；（3）企业已收银行未收10万元。注册会计师确认的银行存款实际余额应为（）。A.800万元B.850万元C.820万元D.870万元7.辛公司2024年因未决诉讼确认预计负债300万元。注册会计师在评价管理层估计时，发现律师回函表明败诉概率为60%，赔偿金额可能为200-400万元。根据《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》，正确的处理是（）。A.认可管理层确认的300万元，因处于估计区间内B.要求管理层调整至区间中值300万元（无需调整）C.考虑管理层是否选择了最可能的金额，如无充分依据则建议调整D.直接认定预计负债存在错报，建议调整为200万元8.壬公司是上市公司，2024年向关联方癸公司提供年利率15%的贷款，同期银行贷款利率为4.35%。注册会计师在审计关联方交易时，重点关注的是（）。A.交易是否经过董事会批准B.利率是否符合市场水平C.癸公司是否为壬公司实际控制人控制的企业D.贷款资金是否用于约定用途9.某会计师事务所2025年3月执行审计时，发现被审计单位2024年12月31日存在一项未披露的重大担保事项，且可能导致对持续经营能力产生重大疑虑。根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师无需考虑的是（）。A.管理层是否对持续经营能力作出评估B.担保事项的潜在财务影响是否已充分披露C.被审计单位是否有替代融资计划D.前任注册会计师对上期持续经营能力的结论10.2025年修订的《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》要求注册会计师关注被审计单位因环境违规可能导致的潜在负债。下列审计程序中，与识别环境负债最不相关的是（）。A.检查环保部门的行政处罚决定书B.询问管理层是否存在未决环境诉讼C.分析营业外支出中环保罚款的波动情况D.观察生产车间的污染物处理设备运行状态二、多项选择题（每题3分，共15分，每题至少有2个正确选项）1.注册会计师在执行货币资金审计时，针对定期存款可能存在的舞弊风险，应实施的审计程序包括（）。A.向银行函证定期存款的存期、利率及是否存在质押B.检查定期存款单据原件，关注是否存在被质押或冻结情况C.分析定期存款利息收入与本金、利率的匹配性D.核对财务费用中利息支出与定期存款利息收入的勾稽关系2.下列关于审计抽样的说法中，正确的有（）。A.变量抽样适用于细节测试，属性抽样适用于控制测试B.统计抽样比非统计抽样更能精确计量抽样风险C.分层抽样可以降低总体变异性对样本规模的影响D.即使总体偏差率低于可容忍偏差率，也可能因样本偏差率过高而拒绝接受总体3.被审计单位2024年12月31日存货余额重大，注册会计师因疫情无法现场监盘。下列替代程序中，有效的有（）。A.检查期后存货的销售记录及出库单B.实施分析程序，比较本期与上期存货结构、周转率C.利用内部审计人员的监盘记录，评估其客观性后作为审计证据D.向第三方仓库函证存货的数量和状况4.针对收入确认的舞弊风险，注册会计师通常实施的“延伸检查”程序包括（）。A.对主要客户进行实地走访，确认其真实性及交易背景B.检查与收入相关的银行流水，关注资金是否来自被审计单位关联方C.分析收入增长与行业趋势、产能、原材料采购的匹配性D.测试收入确认相关的信息系统一般控制和应用控制5.下列关于关键审计事项的说法中，符合《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的有（）。A.关键审计事项应从与治理层沟通的事项中选取B.对上市实体财务报表审计，必须在审计报告中沟通关键审计事项C.关键审计事项的描述应避免使用高度技术化的专业术语D.无法表示意见的审计报告中，无需沟通关键审计事项三、判断题（每题1分，共10分，正确填“√”，错误填“×”）1.注册会计师对财务报表不存在重大错报提供合理保证，因此可以绝对保证发现所有重大错报。（）2.即使被审计单位已对内部控制缺陷进行整改，注册会计师仍需考虑整改后的控制是否运行足够长的时间以获取审计证据。（）3.函证应收账款时，若回函率低于预期，注册会计师应扩大函证范围或实施替代程序。（）4.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师无需测试相关内部控制，直接实施实质性程序。（）5.对未入账的应付账款，注册会计师通常通过检查期后付款记录或供应商对账单来查找。（）6.注册会计师在评价管理层使用的持续经营假设时，只需考虑未来12个月的情况。（）7.集团审计中，组成部分注册会计师对组成部分财务信息出具了无保留意见审计报告，集团项目组可直接利用该结论。（）8.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，若未能完成审计业务则无需归档。（）9.注册会计师发现被审计单位存在违反法律法规行为时，无论是否重大，均应与治理层沟通。（）10.2025年起，会计师事务所需在审计报告中增加“数字化审计程序”部分，说明大数据分析、AI工具等技术的应用情况。（）四、实务分析题（每题15分，共30分）（一）A公司是一家医药制造企业，主要产品为创新药，2024年营业收入较上年增长45%，远超行业平均增速12%。注册会计师在审计中发现以下情况：1.第四季度收入占全年收入的60%，主要来自新增客户B公司，合同约定B公司需在2025年3月31日前完成药品验收，验收通过后支付货款；2.A公司将与B公司的交易确认为2024年收入，理由是已完成药品交付并取得B公司签收单；3.检查A公司银行流水发现，2024年12月30日，A公司实际控制人个人账户向B公司转账3000万元，B公司于12月31日将该笔资金作为货款转入A公司账户。要求：1.指出A公司收入确认可能存在的错报风险及涉及的认定；2.针对上述情况，列出注册会计师应实施的进一步审计程序。（二）C公司2024年12月31日固定资产账面价值1.2亿元，其中一条生产线于2024年6月因技术升级停止使用，管理层未对其计提减值准备。注册会计师获取的资料如下：-该生产线原值5000万元，预计使用10年，已使用5年，采用直线法折旧；-第三方评估报告显示，该生产线公允价值减处置费用为1800万元；-管理层认为生产线停止使用是暂时性的，计划2025年9月重新改造后投入使用，预计改造后可收回金额为3000万元；-行业数据显示，同类旧生产线改造后成功投入使用的概率为30%。要求：1.判断管理层未计提减值准备是否合理，说明理由；2.计算应计提的减值准备金额（不考虑改造支出）；3.列出注册会计师应对减值准备实施的审计程序。五、综合应用题（25分）D公司为上市公司，主要从事智能硬件研发与销售，2024年度财务报表审计中，注册会计师发现以下事项：事项1：D公司2024年1月与关联方E公司签订技术服务协议，约定D公司为E公司提供定制化软件研发服务，合同金额8000万元（市场同类服务价格约3000万元），截至年末已确认收入5000万元（按完工百分比法，经第三方评估完工进度62.5%）。E公司2024年净亏损1.2亿元，主要依赖D公司提供的资金支持维持运营。事项2：D公司2024年12月购入一批芯片，金额4500万元，供应商为新增企业F公司，未签订书面合同，款项通过银行电汇支付，芯片存放于D公司租赁的第三方仓库。注册会计师向F公司函证未收到回函，实地走访F公司注册地址发现为空置写字楼。事项3：D公司2024年末应收账款余额1.8亿元，其中前五大客户占比75%，均为2024年新增客户。经检查，这些客户的销售合同均约定“验收后30日内付款”，但期后（截至2025年3月）仅收回10%的款项。D公司管理层解释称“客户验收流程复杂，回款延迟属正常现象”。事项4：D公司2024年财务费用中利息支出为1200万元，经核对银行对账单，实际支付利息为800万元。管理层说明差额400万元为“未取得发票的预提利息”，但无法提供相关借款合同或计息依据。要求：1.针对上述每个事项，分析可能存在的财务报表错报风险及涉及的认定；2.针对每个事项，设计具体的审计程序以应对识别出的风险；3.综合判断D公司2024年度财务报表是否存在重大错报风险，若存在，指出可能的审计意见类型。答案及解析一、单项选择题1.C（虚构客户验收单属于高估收入，违反“发生”认定）2.D（原材料领用记录与存货可变现净值无直接关联）3.B（非同一控制下企业合并成本计量的核心是被购买方可辨认净资产公允价值）4.B（期初错报影响本期财务报表时，应要求管理层更正并考虑对审计意见的影响）5.B（通过期后收款验证交易真实性是有效的替代程序）6.C（调节后余额=企业日记账+银行已收企业未收-银行已付企业未付=800+70-50=820万元）7.C（管理层应选择最可能的金额，若无法证明300万元为最可能金额则存在错报）8.B（关联方交易的公允性是重点，异常利率可能存在利益输送）9.D（持续经营评估主要关注当前和未来情况，前任结论仅作参考）10.D（设备运行状态与潜在负债无直接关联，更多涉及环保合规性）二、多项选择题1.ABC（D选项与定期存款舞弊无直接关联）2.ABCD（所有选项均符合审计抽样准则）3.AD（B选项分析程序无法直接证明存在性，C选项内部审计记录需独立验证）4.AB（C、D属于常规程序，“延伸检查”强调对异常交易的深度核查）5.ACD（非上市实体可根据情况决定是否沟通关键审计事项）三、判断题1.×（合理保证并非绝对保证）2.√（整改后的控制需运行足够时间以获取有效性证据）3.√（回函率低需扩大程序或实施替代）4.×（仍需了解相关控制，不能直接跳过测试）5.√（检查期后付款或对账单是查找未入账负债的常用方法）6.×（需考虑自资产负债表日起至少12个月）7.×（集团项目组需评价组成部分注册会计师的工作）8.×（未完成业务也需归档工作底稿）9.√（无论是否重大均需与治理层沟通）10.√（2025年新修订准则要求披露数字化审计程序）四、实务分析题（一）1.错报风险及认定：-风险：通过关联方虚构收入（B公司可能为实际控制人控制的壳公司），提前确认收入（验收条款未满足）。-认定：涉及“发生”（虚构交易）和“截止”（未满足收入确认条件提前确认）。2.进一步审计程序：-核查B公司的工商信息，确认是否与A公司存在关联方关系；-检查销售合同中的验收条款，确认2024年末是否已满足收入确认条件（如验收是否完成）；-追踪实际控制人向B公司转账的资金流向，检查是否构成循环交易；-对B公司实施实地走访，确认其是否具备药品验收能力及交易真实性；-检查期后B公司是否退回药品或提出验收异议，关注是否存在大额销售退回。（二）1.不合理。理由：生产线已停止使用且改造成功概率低（30%），管理层关于“暂时性停止”的判断缺乏合理依据，应基于当前可收回金额计提减值。2.减值准备计算：-账面价值=5000-5000/10×5=2500万元；-可收回金额=公允价值减处置费用1800万元（因改造后可收回金额存在重大不确定性，不应采用）；-应计提减值=2500-1800=700万元。3.审计程序：-获取生产线的使用状态记录，确认停止使用的时间及原因；-评价管理层对生产线未来使用计划的合理性（如改造可行性、行业成功案例）；-复核第三方评估报告的假设和方法，确认公允价值的合理性；-检查资产减值损失的会计处理，验证计提金额是否准确；-关注财务报表附注中对减值事项的披露是否充分。五、综合应用题1.各事项风险及认定：-事项1：关联方交易不公允，可能通过虚增技术服务收入向E公司输送利益。涉及“发生”（虚构或高估收入）、“准确性”（交易价格不公允）。-事项2：芯片采购可能为虚构交易（F公司地址不实、无合同），用于转移资金或虚增存货。涉及“存在”（存货虚构）、“完整性”（可能隐藏资金流出）。-事项3：新增客户回款异常，可能存在虚构收入（客户为壳公司）。涉及“发生”（收入虚构）、“准确性、计价和分摊”（应收账款坏账准备不足）。-事项4：财务费用虚增，可能通过预提利息调节利润。涉及“准确性”（费用高估）、“完整