企业所得税财务制度

PAGE企业所得税财务制度一、总则（一）目的本制度旨在规范公司企业所得税的财务核算与管理，确保公司依法纳税，合理降低税务成本，提高财务管理水平，保障公司的合法权益。（二）依据本制度依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业会计准则》以及国家其他相关法律法规和税收政策制定。（三）适用范围本制度适用于公司本部及所属各分支机构的企业所得税财务处理。（四）基本原则1.依法纳税原则：严格按照国家税收法律法规的规定，准确计算和缴纳企业所得税。2.准确核算原则：建立健全财务核算体系，确保企业所得税相关收入、成本、费用等项目的核算准确无误。3.合理节税原则：在合法合规的前提下，通过合理的税务筹划和财务安排，降低企业所得税税负。4.风险防范原则：加强对企业所得税税务风险的识别、评估和控制，避免因税务问题给公司带来损失。二、企业所得税的计税依据（一）收入总额1.公司的收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。2.销售货物收入，按照企业会计准则的规定，在满足收入确认条件时予以确认。对于分期收款销售商品，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。3.提供劳务收入，根据劳务的完成进度确认收入。对于持续时间超过12个月的劳务，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。4.转让财产收入，在转让财产所有权并完成相关手续时确认收入的实现。转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。5.股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。6.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。7.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。对于交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。8.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。9.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。10.其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，在实际取得收入时确认收入的实现。（二）不征税收入1.财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3.国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（三）免税收入1.国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（四）各项扣除1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2.费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3.税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4.损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，如果在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（五）亏损弥补1.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。2.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。三、企业所得税的会计核算（一）会计科目设置1.设置“所得税费用”科目，核算公司按照税法规定计算应缴纳的企业所得税。2.设置“递延所得税资产”科目，核算公司由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产。3.设置“递延所得税负债”科目，核算公司由于应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。（二）会计核算方法1.资产负债表日，公司按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用——当期所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。2.根据资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，计算确认递延所得税资产或递延所得税负债，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目、“资本公积——其他资本公积”等科目；或者借记“所得税费用——递延所得税费用”科目、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税负债”科目。3.期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。（三）所得税费用的计算与结转1.所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用当期所得税费用=当期应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额2.纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款等）。3.纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。4.期末，将“所得税费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税费用”科目无余额。四、企业所得税的申报与缴纳（一）纳税申报1.公司应按照税法规定的纳税期限，及时办理企业所得税纳税申报。2.纳税申报资料包括企业所得税年度纳税申报表及其附表、财务会计报告、税务机关规定应当报送的其他有关资料。3.公司应如实填写纳税申报表，对申报内容的真实性、准确性和完整性负责。（二）税款缴纳1.公司应根据税务机关核定的应纳税额，按时足额缴纳企业所得税税款。2.税款缴纳方式包括自核自缴、代扣代缴、代收代缴等。公司应按照税务机关规定的方式缴纳税款。3.如遇特殊情况需要延期缴纳税款的，应按照税法规定的程序办理延期缴纳手续，并在批准的延期内缴纳税款。（三）税务风险管理1.建立健全税务风险管理制度，加强对企业所得税税务风险的识别、评估和控制。2.定期对公司的税务处理进行自查自纠，及时发现和解决潜在的税务问题。3.加强与税务机关的沟通与协调，及时了解税收政策的变化，确保公司的税务处理符合法律法规的要求。五、企业所得税的汇算清缴（一）汇算清缴的定义企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。（二）汇算清缴的程序1.准备阶段财务部门应在年度终了后，及时收集、整理、核对全年的会计凭证、账簿、报表等资料，确保财务数据的准确性和完整性。对公司的各项收入、成本、费用进行全面清查，核实是否符合税法规定的扣除标准和范围。计算年度应纳税所得额和应纳所得税额，与预缴税款进行比较，确定应补或应退税额。2.申报阶段按照税务机关规定的格式和要求，填写企业所得税年度纳税申报表及其附表。将年度纳税申报表及相关资料报送主管税务机关。对税务机关审核提出的问题，及时进行解释和说明，并按照要求进行调整和补充申报。3.结清税款阶段根据税务机关核定的应补或应退税额，及时缴纳税款或办理退税手续。取得税务机关出具的完税凭证或退税证明，作为汇算清缴工作完成的依据。（三）