股权激励财务制度

PAGE股权激励财务制度一、总则（一）目的本制度旨在规范公司股权激励计划中的财务处理，确保股权激励计划的实施符合相关法律法规和会计准则的要求，保障公司和股东的合法权益，同时激励员工积极参与公司发展，实现公司与员工的共同成长。（二）适用范围本制度适用于公司实施的各类股权激励计划，包括但不限于股票期权激励计划、限制性股票激励计划等。（三）基本原则1.合法性原则：严格遵守国家法律法规和相关会计准则，确保股权激励计划的财务处理合法合规。2.公平性原则：对参与股权激励计划的员工一视同仁，确保激励机制公平公正，避免利益输送。3.准确性原则：准确记录和核算股权激励计划涉及的各项财务事项，保证财务信息真实可靠。4.谨慎性原则：充分考虑股权激励计划可能产生的风险，合理计提相关费用，确保公司财务状况稳健。二、股权激励计划的财务核算（一）股份支付的确认公司实施股权激励计划，以权益结算的股份支付换取员工提供服务的，应当以授予员工权益工具的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。（二）公允价值的确定权益工具的公允价值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定。对于不存在活跃市场的权益工具，应当采用估值技术确定其公允价值。估值技术应当符合相关会计准则的规定，并考虑市场参与者在计量日对该权益工具定价时所使用的假设，包括对风险的假设等。（三）成本费用的计量1.对于换取职工服务的股份支付应当按照授予日权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。2.对于换取其他方服务的股份支付如果其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值计量；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。企业应当根据所确定的公允价值计入相关成本或费用和资本公积。（四）等待期的确定等待期是指可行权条件得到满足的期间。对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩条件的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。（五）可行权日之后的处理对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。三、股权激励计划的会计处理（一）会计科目设置1.设置“资本公积——其他资本公积”科目用于核算股权激励计划中权益工具公允价值与实际行权价格之间形成的差额，以及等待期内根据股份支付准则确认的成本费用。2.设置“应付职工薪酬——股份支付”科目对于以现金结算的股份支付，在等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。（二）账务处理示例1.授予日除授予后立即可行权的股份支付外，不做账务处理。2.等待期内每个资产负债表日借：管理费用/生产成本等（根据受益对象）贷：资本公积——其他资本公积3.行权日借：银行存款（实际行权收到的款项）资本公积——其他资本公积（累计确认的金额）贷：股本（行权的股数）资本公积——股本溢价（差额）4.若存在未行权的情况对于未行权的权益工具，在可行权日之后不再进行账务处理。但对于因未满足可行权条件而被取消的权益工具，应当按照以下原则进行处理：（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（3）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。（三）财务报表列示1.资产负债表在“资本公积”项目下单独列示“其他资本公积”中与股权激励计划相关的金额；在“应付职工薪酬”项目下列示与股份支付相关的应付职工薪酬余额。2.利润表在“管理费用”等相关成本费用项目下列示股权激励计划确认的成本费用金额。四、股权激励计划的税务处理（一）企业所得税处理1.税前扣除规定根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）规定，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。2.税务申报要求企业应在年度纳税申报时，将股权激励计划有关资料报送主管税务机关备案。备案资料应包括股权激励计划协议、授权文件、股票（权）期权行权通知书、行权调整通知书、行权时股票（权）公允价值证明、激励对象因股权激励计划行权从中国居民企业取得股票（权）转让收入及缴纳个人所得税情况等。（二）个人所得税处理1.工资、薪金所得员工因股权激励取得的所得，属于个人所得税“工资、薪金所得”项目。对于上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率速算扣除数）×规定月份数其中，规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量。2.股息、红利所得员工因持有股权激励计划取得的股票，在取得股息、红利时，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。对于上市公司股息红利差别化个人所得税政策，根据《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2015〕101号）规定执行。五、股权激励计划的资金管理（一）资金来源1.公司自有资金公司可从自有资金中安排部分资金用于股权激励计划的实施，如支付激励对象行权所需的资金等。2.预留股份转让所得对于预留股份，在后续转让给激励对象时，转让所得资金可用于补充股权激励计划的资金需求。（二）资金使用1.行权资金支付当激励对象满足行权条件进行行权时，公司应按照规定及时支付行权所需的资金，确保行权顺利进行。2.相关费用支出用于支付与股权激励计划相关的审计、评估、法律咨询等费用，以及激励对象的培训费用等。（三）资金监管1.设立专门账户公司应设立专门的股权激励资金账户，对股权激励计划的资金进行单独核算和管理，确保资金专款专用。2.定期审计定期对股权激励资金账户进行审计，检查资金的收支情况是否合规，确保资金安全。六、股权激励计划的信息披露（一）定期报告披露公司应在年度报告、中期报告中披露股权激励计划的实施情况，包括激励对象的范围、人数、激励股份数量、行权价格、等待期、成本费用的确认及分摊情况等。（二）临时报告披露1.激励计划变更当股权激励计划发生变更，如激励对象范围调整、激励条件变更、行权价格调整等，应及时发布临时报告进行披露。2.行权情况在激励对象行权期间，应及时披露行权的具体情况，包括行权人数、行权股份数量、行权日期等。（三）信息披露的