中级会计师实务试题以及答案解析

中级会计师实务试题以及答案解析一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×23年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，消费税计入委托加工物资的成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元），增值税可以抵扣，不计入成本。2.2×23年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2×23年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2×23年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：以摊余成本计量的金融资产按摊余成本进行后续计量，不考虑公允价值变动。2×23年12月31日该债券投资的账面价值=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（万元）。3.下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。A.小规模纳税人购入存货时支付的增值税B.进口商品应支付的关税C.运输途中合理损耗D.采购人员差旅费答案：D解析：采购人员差旅费应计入管理费用，不计入存货采购成本。选项A，小规模纳税人购入存货时支付的增值税不得抵扣，计入存货成本；选项B，进口商品应支付的关税计入存货成本；选项C，运输途中合理损耗计入存货采购成本。4.甲公司于2×23年1月1日将一项专利权出租给乙公司使用，租期为2年，每年收取租金10万元，增值税税额为0.6万元。该专利权系甲公司2×21年1月1日购入的，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司2×23年度因该专利权影响营业利润的金额为（）万元。A.10B.7C.8D.9答案：B解析：每年的摊销额=100÷10=10（万元），2×23年度因该专利权影响营业利润的金额=10100÷10=7（万元），收取的租金计入其他业务收入，摊销额计入其他业务成本。5.2×23年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2×23年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。A.90B.95C.100D.105答案：D解析：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定预计负债的金额。甲公司应确认的预计负债金额=100+5=105（万元），预期从第三方获得的补偿在基本确定能够收到时才能确认为一项资产，不能冲减预计负债的账面价值。6.甲公司为增值税一般纳税人，2×23年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：A解析：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，消费税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=240+12=252（万元）。7.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化答案：C解析：固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用核算，选项D错误；企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用，选项C正确。8.2×23年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×23年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，该以摊余成本计量的金融资产2×23年12月31日的账面价值为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43答案：C解析：2×23年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）2000×5%=2072.54（万元）。9.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策答案：C解析：选项A，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项B，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更；选项C，投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更；选项D，租入设备由经营租赁改为融资租赁，是发生了新的交易或事项，不属于会计政策变更。10.甲公司2×23年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。A.9970B.10000C.89730D.89970答案：C解析：发行可转换公司债券时负债成分应分摊的发行费用=300×90000÷100000=270（万元），甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000270=89730（万元）。二、多项选择题1.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购途中的合理损耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本答案：ACD解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不计入存货成本，选项B错误；采购途中的合理损耗、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用、存货的加工成本均应计入存货成本，选项A、C、D正确。2.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认答案：BCD解析：未投入使用的固定资产也应计提折旧，选项A错误；特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本，选项B正确；融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益，选项C正确；预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认，选项D正确。3.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物答案：AC解析：投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。待出租的建筑物不属于投资性房地产，选项B错误；以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为企业没有所有权，不属于投资性房地产，选项D错误。4.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入答案：ABCD解析：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项A、D正确；认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式，选项B、C正确。5.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额答案：BD解析：债权人同意减免的债务不计入重组后负债账面价值，选项A错误；债务人在未来期间应付的债务利息，在实际发生时计入财务费用，不计入重组后负债账面价值，选项C错误；债务人在未来期间应付的债务本金和符合预计负债确认条件的或有应付金额应计入重组后负债账面价值，选项B、D正确。6.下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（）。A.可转换公司债券到期必须转换为股份B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并进行利息调整C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并进行利息调整D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益答案：BD解析：可转换公司债券到期不一定必须转换为股份，也可以到期还本付息，选项A错误；可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并进行利息调整，选项B正确；可转换公司债券在转换成股份后，不再计提利息和进行利息调整，选项C错误；可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益，选项D正确。7.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年答案：ABD解析：选项C，投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更；选项A、B、D属于会计估计变更。8.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示答案：ABCD解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目均采用发生时的即期汇率折算，选项A、B正确；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，选项C正确；产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示，选项D正确。9.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助是无偿的、有条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用答案：ACD解析：政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助，选项B错误；政府补助是无偿的、有条件的，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助，已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用，选项A、C、D正确。10.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中，正确的有（）。A.同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期损益B.非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入合并成本C.同一控制下企业合并发生的与发行权益性证券相关的费用冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益D.非同一控制下企业合并发生的与发行权益性证券相关的费用冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益答案：ACD解析：非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期损益，选项B错误；同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期损益，选项A正确；同一控制下和非同一控制下企业合并发生的与发行权益性证券相关的费用冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益，选项C、D正确。三、判断题1.企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（）答案：√解析：企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定，该表述正确。2.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）答案：×解析：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销，而不是直接计入当期损益。3.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。（）答案：√解析：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，按照相关规定进行追溯调整。4.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（）答案：√解析：资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，该表述正确。5.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，并将其计入重组后债权的账面价值。（）答案：×解析：以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。6.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。（）答案：√解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具，该表述正确。7.会计估计变更的影响数，均应于当期及以后各期确认。（）答案：×解析：会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。8.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（）答案：√解析：企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，该表述正确。9.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）答案：√解析：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，该表述正确。10.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。（）答案：√解析：非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益，该表述正确。四、计算分析题1.甲公司2×23年至2×24年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲公司、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。资料二：2×24年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫存入银行。同日，甲公司与丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2×23年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。（2）计算2×23年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。（3）计算2×23年12月31日长期应付款的摊余成本，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司2×24年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。答案：（1）F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788（万元）。借：无形资产1788未确认融资费用212贷：银行存款400长期应付款1600（2）2×23年专利技术的摊销额=1788÷10=178.8（万元）。借：制造费用178.8贷：累计摊销178.8（3）2×23年12月31日长期应付款的摊余成本=（1600400）（2121388×6%）=1021.28（万元）。2×23年未确认融资费用的摊销额=（1600212）×6%=83.28（万元）。借：财务费用83.28贷：未确认融资费用83.28借：长期应付款400贷：银行存款400（4）借：银行存款1500累计摊销178.8资产处置损益109.2贷：无形资产17882.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。2×23年1月1日递延所得税资产余额（全部为存货项目计提的跌价准备）为33万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为16.5万元。根据税法规定，自2×23年1月1日起，甲公司适用的所得税税率变更为15%。该公司2×23年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2×23年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2×23年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2×22年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。2×22年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。（4）2×23年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2×23年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为260万元。（6）2×23年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为13万元，成本为80万元。甲公司销售该批商品时已确认收入并结转成本。2×24年1月2日，乙公司因商品质量问题退货，甲公司于当日支付退货款，并开具红字增值税专用发票。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1）计算甲公司2×23年应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2×23年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2×23年确认所得税费用的相关会计分录。答案：（1）①国债利息收入=1043.27×5%=52.16（万元），应调减应纳税所得额。②公司债券利息收入=2000×5%=100（万元），无需调整应纳税所得额。③设备折旧：会计折旧=1500×5÷15=500（万元），税法折旧=1500÷5=300（万元），应调增应纳税所得额200万元。④罚款10万元，应调增应纳税所得额。⑤交易性金融资产公允价值变动收益=260200=60（万元），应调减应纳税所得额。⑥销售退回，应调减应纳税所得额20万元。应纳税所得额=500052.16+200+106020=5077.84（万元）。应交所得税=5077.84×15%=761.68（万元）。（2）①存货项目：期初递延所得税资产余额33万元，对应的存货跌价准备余额=33÷25%=132（万元）。期末存货跌价准备余额为0，应转回递延所得税资产=330×15%=33（万元）。②交易性金融资产项目：期初递延所得税负债余额16.5万元，对应的公允价值变动金额=16.5÷25%=66（万元）。期末公允价值变动金额为60万元，应转回递延所得税负债=16.560×15%=7.5（万元）。③固定资产项目：固定资产账面价值=1500500=1000（万元），计税基础=1500300=1200（万元），产生可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产=200×15%=30（万元）。递延所得税=（337.5）30=70.5（万元）。所得税费用=761.6870.5=691.18（万元）。（3）借：所得税费用691.18递延所得税负债7.5递延所得税资产30贷：应交税费——应交所得税761.68借：递延所得税资产33贷：所得税费用33五、综合题1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：（1）2×23年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元，增值税税额为60万元；对丁公司股权投资的账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元（其中，公允价值差额200万元，增值税税额60万元）。（2）2×23年12月1日，甲公司经评估确认对戊公司的长期股权投资可收回金额为1100万元。（3）2×24年3月1日，甲公司与乙公司签订协议，将对戊公司的长期股权投资全部转让给乙公司，股权转让价款为1200万元，乙公司已预付600万元，其余款项在办理股权过户手续后付清。（4）2×24年3月15日，甲公司与乙公司办理完毕相关股权过户手续，收到乙公司支付的剩余款项。要求：（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。（2）计算甲公司换入长期股权投资的成本，并编制甲公司有关业务的会计分录。（3）计算甲公司2×23年12月1日对戊公司长期股权投资应计提的减值准备，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司2×24年3月1日至3月15日与长期股权投资处置有关的会计分录。答案：（1）甲公司和丙公司之间的资产交换属于非货币性资产交换。理由：补价占整个资产交换金额的比例=200÷（1000+400）×100%=14.29%＜25%，符合非货币性资产交换的认定标准。