高级职称考试原题及答案

高级职称考试原题及答案一、单项选择题（每题1分，共20分）1.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（）。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.公允价值变动损益答案：A解析：企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为资本公积——其他资本公积。2.下列各项中，不属于企业投资性房地产的是（）。A.企业以经营租赁方式出租的土地使用权B.企业拥有并自行经营的旅馆C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权D.企业开发完成后用于出租的房地产答案：B解析：企业拥有并自行经营的旅馆，其经营目的主要是通过提供住宿服务获取收入，不属于投资性房地产，应作为固定资产核算。3.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是（）。A.根据经过批准的利润分配方案向股东发放现金股利B.用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台C.以低于债务账面价值的现金清偿债务D.按规定将应付可转换公司债券转换成股份答案：C解析：以低于债务账面价值的现金清偿债务，会使企业的资产减少，同时营业外收入增加，进而导致所有者权益增加，引起资产总额和所有者权益总额同时变动。4.甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。A.4692.97万元B.4906.21万元C.5452.97万元D.5600万元答案：A解析：专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8％－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4600＋92.97＝4692.97（万元）。5.下列各项中，不应计入管理费用的是（）。A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费答案：C解析：管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出，而不是管理费用。6.甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（）。A.165万元B.180万元C.465万元D.480万元答案：C解析：初始投资成本＝3000＋15＝3015（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝11000×30％＝3300（万元），调整后的长期股权投资成本为3300万元，营业外收入＝3300－3015＝285（万元）；乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益＝600×30％＝180（万元），该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响＝285＋180＝465（万元）。7.某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A.39.84B.66.4C.79.68D.80答案：D解析：双倍余额递减法下，年折旧率＝2÷预计使用年限×100％＝2÷5×100％＝40％，20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额＝200×40％＝80（万元）。8.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答案：A解析：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出库存商品应按其不含税的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。9.甲公司20×7年6月1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应于20×7年9月30日付款。甲公司20×7年7月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（）。A.借：银行存款520000营业外支出182000贷：应收账款702000B.借：银行存款520000财务费用182000贷：应收账款702000C.借：银行存款520000营业外支出182000贷：短期借款702000D.借：银行存款520000贷：短期借款520000答案：A解析：企业将应收账款出售给银行等金融机构，且不附有追索权的，应将所售应收账款予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。本题中应确认营业外支出＝702000－520000＝182000（元）。10.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法C.固定资产预计使用年限由10年改为6年D.无形资产摊销方法由直线法改为产量法答案：B解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项A、C、D属于会计估计变更。11.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。20×7年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，20×7年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A.-0.5B.0.5C.2D.5答案：B解析：甲存货应补提的存货跌价准备＝（10－8）－1＝1（万元）；乙存货应转回的存货跌价准备为2万元；丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；20×7年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）。12.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。A.盈余公积转增资本B.盈余公积补亏C.资本公积转增资本D.用税后利润补亏答案：A解析：盈余公积转增资本，会使盈余公积减少，实收资本（或股本）增加，留存收益总额减少；盈余公积补亏、用税后利润补亏，留存收益总额不变；资本公积转增资本不影响留存收益。13.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入（）科目。A.生产成本B.管理费用C.制造费用D.财务费用答案：B解析：企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，应计入管理费用。14.甲公司20×7年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元，20×8年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。A.0B.534.60C.267.3D.9800答案：B解析：可转换公司债券负债成分的公允价值为9465.40万元，发行债券的面值总额为10000万元，所以应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额＝10000－9465.40＝534.60（万元）。15.下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（）。A.取得借款收到的现金B.吸收投资收到的现金C.处置固定资产收回的现金净额D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金答案：C解析：处置固定资产收回的现金净额属于投资活动产生的现金流量。16.某企业20×7年度的利润总额为900万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为300万元，实发工资为410万元，企业所得税税率为25％。该企业20×7年应交的所得税为（）万元。A.202.5B.225C.250D.252.5答案：C解析：应纳税所得额＝900－10＋（410－300）＝1000（万元），应交所得税＝1000×25％＝250（万元）。17.甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司和乙公司在投资前不存在关联方关系。20×7年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3015B.3180C.3360D.3465答案：C解析：初始投资成本＝3000＋15＝3015（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝11000×30％＝3300（万元），调整后的长期股权投资成本为3300万元；乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益＝600×30％＝180（万元），20×7年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝3300＋180＝3360（万元）。18.下列各项中，属于会计估计变更的是（）。A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法C.投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式D.企业对合营企业的长期股权投资由比例合并改为权益法核算答案：A解析：选项B、C、D属于会计政策变更。19.某企业于20×7年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。20×7年12月31日，该无形资产预计可收回金额为261万元。假定该企业于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。20×8年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。A.216B.225C.234D.243答案：B解析：20×7年无形资产摊销额＝300÷10＝30（万元），20×7年12月31日无形资产账面价值＝300－30＝270（万元），应计提减值准备＝270－261＝9（万元）；20×8年无形资产摊销额＝261÷9＝29（万元），20×8年12月31日无形资产账面价值＝261－29＝225（万元）。20.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。A.支付的广告费B.发生的研究与开发费用C.自然灾害造成的存货净损失D.摊销的出租无形资产账面价值答案：C解析：支付的广告费计入销售费用；发生的研究与开发费用符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入管理费用；摊销的出租无形资产账面价值计入其他业务成本；自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出。二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物答案：AC解析：投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。待出租的建筑物不属于投资性房地产；以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为企业没有所有权，不属于投资性房地产。2.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账答案：ABD解析：计提坏账准备会减少应收账款的账面价值；收回应收账款会减少应收账款的账面余额，从而减少账面价值；转销坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，不影响应收账款的账面价值；收回已转销的坏账，先恢复坏账准备，再冲减应收账款，会减少应收账款的账面价值。3.下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失答案：BD解析：固定资产进行日常修理发生的人工费用应计入当期损益；固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息应计入财务费用；固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税应计入固定资产成本；固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失应计入固定资产成本。4.下列各项中，属于企业收入要素范畴的有（）。A.销售商品收入B.提供劳务收入C.出租无形资产取得的收入D.出售固定资产取得的收益答案：ABC解析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。出售固定资产取得的收益不属于日常活动，不属于收入要素范畴。5.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法B.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新准则，将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法答案：ACD解析：选项B属于会计估计变更。6.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。A.销售商品收到的现金B.取得短期借款收到的现金C.采购原材料支付的增值税D.取得长期股权投资支付的手续费答案：AC解析：取得短期借款收到的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得长期股权投资支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。7.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.投资收益B.财务费用C.所得税费用D.营业外收入答案：AB解析：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。所得税费用影响净利润；营业外收入影响利润总额。8.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.产品质量保证C.亏损合同D.债务担保答案：ABCD解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，包括未决诉讼、产品质量保证、亏损合同、债务担保等。9.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中发生的保险费B.运输途中的合理损耗C.入库前的挑选整理费用D.一般纳税人购入存货时支付的增值税答案：ABC解析：一般纳税人购入存货时支付的增值税可以抵扣，不计入存货成本。10.下列各项中，属于企业财务报告目标的有（）。A.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息B.反映企业管理层受托责任履行情况C.有助于财务报告使用者做出经济决策D.满足企业内部管理需要答案：ABC解析：企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。满足企业内部管理需要不属于财务报告的目标。三、判断题（每题1分，共10分）1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。（）答案：√解析：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。2.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）答案：×解析：企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入当期损益（投资收益），而不计入交易性金融资产初始确认金额。3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）答案：√解析：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。4.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）答案：√解析：这是借款费用资本化的基本原则。5.企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，且已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（）答案：√解析：如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，且已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。6.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）答案：√解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。7.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（）答案：√解析：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。8.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。（）答案：×解析：企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，不应进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。9.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）答案：×解析：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。10.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（）答案：√解析：这是资产负债表日后事项的定义。四、计算分析题（每题15分，共30分）1.甲公司20×7年1月1日以1000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用20万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司和乙公司在投资前不存在关联方关系。要求：（1）编制甲公司20×7年1月1日取得投资时的会计分录。（2）编制甲公司20×7年确认投资收益的会计分录。答案：（1）20×7年1月1日取得投资时：初始投资成本＝1000＋20＝1020（万元）应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝3000×30％＝900（万元）初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资——成本1020贷：银行存款1020（2）20×7年确认投资收益：甲公司应确认的投资收益＝600×30％＝180（万元）借：长期股权投资——损益调整180贷：投资收益1802.甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工。要求：（1）计算20×7年专门借款利息资本化金额。（2）编制20×7年与专门借款利息有关的会计分录。答案：（1）20×7年专门借款利息资本化金额：实际利息费用＝10662.10×8％＝852.97（万元）应付利息＝10000×10％＝1000（万元）利息调整摊销额＝1000－852.97＝147.03（万元）专门借款利息资本化金额＝852.97－760＝92.97（万元）（2）20×7年与专门借款利息有关的会计分录：借：在建工程92.97应收利息760应付债券——利息调整147.03贷：应付利息1000借：应付利息1000贷：银行存款1000五、综合题（共20分）甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司20×7年至20×9年与投资有关的资料如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以银行存款1000万元从证券市场上购入乙公司发行在外40％的股份并准备长期持有，能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响，不考虑相关税费。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，差额为一项固定资产的公允价值与账面价值不一致导致，该项固定资产的预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。（2）20×7年5月10日，乙公司宣告分派20×6年度现金股利100万元。（3）20×7年5月25日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。（4）20×7年12月31日，乙公司实现净利润200万元。（5）20×8年12月31日，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加100万元。（6）20×8年12月31日，乙公司实现净利润600万元。（7）20×9年1月5日，甲公司将持有乙公司10％的股份对外转让，