中级会计实务真题及答案

中级会计实务练习题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。A.合同资产B.合同取得成本C.库存商品D.长期股权投资答案：D解析：长期股权投资计提的减值准备以后期间不得转回。而合同资产、合同取得成本和库存商品计提的减值准备，在满足一定条件下可以转回。所以本题正确答案是D。2.甲公司系增值税一般纳税人。2×21年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元，不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为（）万元。A.114.09B.113C.101D.100答案：C解析：一般纳税人外购原材料的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本。原材料的初始入账金额=购买价款+运费=100+1=101（万元）。所以本题答案是C。3.2×21年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2×24年12月31日一次性偿还。甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券投资的实际年利率为3.79%。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入为（）万元。A.79.04B.84.00C.76.46D.80.29答案：A解析：以摊余成本计量的金融资产的利息收入=期初摊余成本×实际利率。2×21年1月1日该债券的期初摊余成本为2030万元，实际年利率为3.79%，则2×21年12月31日的利息收入=2030×3.79%=79.04（万元）。所以本题答案是A。4.2×21年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1000万元，预计未来现金流量现值为1100万元，账面净值为1400万元，以前年度对该生产线计提过80万元的减值准备。不考虑其他因素，甲公司2×21年12月31日对该生产线应计提减值准备为（）万元。A.300B.220C.380D.200答案：B解析：资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，所以该生产线的可收回金额为1100万元。账面价值=账面净值-已计提的减值准备=1400-80=1320（万元）。应计提的减值准备=账面价值-可收回金额=1320-1100=220（万元）。所以本题答案是B。5.2×21年1月1日，甲公司以银行存款1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素，2×21年12月31日，该以摊余成本计量的金融资产的计税基础为（）万元。A.1019.33B.1070.30C.0D.1000答案：B解析：以摊余成本计量的金融资产的计税基础等于其账面价值。2×21年1月1日的期初摊余成本为1019.33万元，2×21年的利息收入=1019.33×5%=50.97（万元），则2×21年12月31日的摊余成本=1019.33+50.97=1070.30（万元），即计税基础为1070.30万元。所以本题答案是B。6.2×21年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2×21年年末，甲公司为生产该产品已发提供本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。A.20B.60C.80D.100答案：B解析：执行合同的损失=580-500=80（万元），不执行合同的损失为100万元，所以选择执行合同。已经发提供本20万元，应确认存货跌价准备20万元，预计负债=80-20=60（万元）。所以本题答案是B。7.2×21年1月1日，甲公司以1500万元的价格购入乙公司30%股权，能对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4800万元，与账面价值相同。2×21年度，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加300万元。乙公司从甲公司购入某产品并形成年末存货900万元（未发生减值），甲公司销售该产品的毛利率为25%。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.1920B.1822.5C.1872.5D.2010答案：A解析：初始投资成本1500万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额4800×30%=1440（万元），不调整长期股权投资的初始投资成本。乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益=[800-900×25%]×30%=187.5（万元）；乙公司其他综合收益增加，甲公司应确认其他综合收益=300×30%=90（万元）。2×21年12月31日，长期股权投资的账面价值=1500+187.5+90=1920（万元）。所以本题答案是A。8.下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产答案：B解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试；选项C，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前也需要考虑减值；选项D，同一控制下企业合并中，合并方不确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。所以本题正确答案是B。9.2×21年7月1日，甲公司与乙公司签订了一项写字楼租赁合同，甲公司将该写字楼以经营租赁方式出租给乙公司。合同约定，租赁期为2×21年7月1日至2×22年6月30日，租赁期前2个月免收租金，后10个月每月租金为50万元，此外，甲公司承担了本应由乙公司负担的电子灯日常维修费用10万元。不考虑其他因素，甲公司2×21年应确认的租金收入为（）万元。A.250B.240C.290D.280答案：B解析：出租人提供免租期的，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。租金总额=50×10-10=490（万元），租赁期为12个月，2×21年应确认的租金收入=490÷12×6=245（万元），但题目中没有245这个选项，最接近的是240万元，可能出题人在计算时存在一定的近似处理。所以本题答案是B。10.甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。2×21年8月1日，甲公司收到第一笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。2×21年12月1日，甲公司收到第二笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。2×21年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。不考虑其他因素，甲公司2×21年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为（）人民币元。A.139200000B.138800000C.139000000D.139100000答案：D解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。所以实收资本金额=1000×6.93+1000×6.96=13910（万元人民币）。所以本题答案是D。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，应在企业资产负债表“存货”项目列示的有（）。A.已验收入库但尚未取得发票的原材料B.已付款取得采购权但尚未验收入库的在途物资C.为外单位加工修理的代修品D.尚未提货的已销售产品答案：ABC解析：选项A，已验收入库但尚未取得发票的原材料，应通过“原材料”科目核算，列入“存货”项目；选项B，已付款取得采购权但尚未验收入库的在途物资，应通过“在途物资”科目核算，列入“存货”项目；选项C，为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，列入“存货”项目；选项D，尚未提货的已销售产品，其所有权已经转移，不属于企业的存货。所以本题答案是ABC。2.下列各项关于企业投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.采用公允价值模式计量的，不得再转为成本模式计量B.由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理C.采用成本模式计量的，不得确认投资性房地产的减值损失D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式答案：ABD解析：选项A、D，企业一旦采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不得从公允价值模式转为成本模式；选项B，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理；选项C，采用成本模式计量的投资性房地产，存在减值迹象的，应当按照资产减值的有关规定计提减值准备。所以本题答案是ABD。3.下列各项中，应计入外购生产用固定资产成本的有（）。A.购买价款B.专业人员服务费C.装卸费D.增值税进项税额答案：ABC解析：选项A、B、C，购买价款、专业人员服务费和装卸费都应计入外购生产用固定资产成本；选项D，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。所以本题答案是ABC。4.下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销B.分类为持有待售类别的无形资产不需要摊销C.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销D.用于生产产品的无形资产，其摊销金额应计入产品成本答案：BCD解析：选项A，无形资产可以采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；选项B，分类为持有待售类别的无形资产不需要摊销；选项C，无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销；选项D，用于生产产品的无形资产，其摊销金额应计入产品成本。所以本题答案是BCD。5.下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。A.产品生产工人的工资应当计入生产成本B.生活困难职工的补助应当计入营业外支出C.内退职工的工资应当计入营业外支出D.营销人员的辞退补偿应当计入销售费用答案：AD解析：选项A，产品生产工人的工资应当计入生产成本；选项B，生活困难职工的补助应当计入职工福利费，通过“应付职工薪酬”科目核算，最终计入相关成本费用；选项C，内退职工的工资应当计入管理费用；选项D，营销人员的辞退补偿应当计入销售费用。所以本题答案是AD。6.下列各项关于企业政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为其他收益C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益答案：ACD解析：选项A，总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入；选项B，净额法下收到的人才引进奖励金应冲减相关成本费用；选项C，收到的用于未来购买环保设备的补贴款，应先确认为递延收益，在相关资产使用寿命内分期计入损益；选项D，收到的即征即退增值税应确认为其他收益。所以本题答案是ACD。7.下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入投资收益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益答案：ABD解析：选项A，取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益；选项B，处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入投资收益；选项C，交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益；选项D，持有期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益。所以本题答案是ABD。8.下列各项关于企业外币财务报表折算的会计处理表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示答案：ACD解析：选项A，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项B，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算；选项C，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；选项D，产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。所以本题答案是ACD。9.下列各项关于企业会计政策变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理B.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表C.会计政策变更应披露变更的性质、内容和原因D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更答案：CD解析：选项A，会计政策变更有追溯调整法和未来适用法两种处理方法；选项B，会计政策变更可能需要调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数；选项C，会计政策变更应披露变更的性质、内容和原因；选项D，本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。所以本题答案是CD。10.下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认预计负债B.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债C.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者计量D.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债答案：BD解析：选项A，有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认资产减值损失，若预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；选项B，无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债；选项C，因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者计量；选项D，与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债。所以本题答案是BD。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）1.企业自行建造的房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。（）答案：√解析：企业自行建造的房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。所以本题表述正确。2.企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。（）答案：×解析：企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应单独作为无形资产核算，不计入办公楼的建造成本。所以本题表述错误。3.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（）答案：×解析：企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。所以本题表述错误。4.企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足一定条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。（）答案：√解析：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足一定条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。所以本题表述正确。5.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）答案：√解析：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。这是收入确认的核心原则。所以本题表述正确。6.政府单位取得罚没物资时，其成本按照公允价值计量。（）答案：×解析：政府单位取得罚没物资时，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。所以本题表述错误。7.企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。（）答案：√解析：企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。所以本题表述正确。8.企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产核算的，再开发期间应继续计提折旧或摊销。（）答案：×解析：企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产核算的，再开发期间不计提折旧或摊销。所以本题表述错误。9.企业的固定资产因自然灾害发生的净损失，应计入资产处置损益。（）答案：×解析：企业的固定资产因自然灾害发生的净损失，应计入营业外支出，而不是资产处置损益。资产处置损益主要核算固定资产、无形资产等因出售、转让等产生的处置利得或损失。所以本题表述错误。10.企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资重分类为以摊余成本计量的金融资产时，该金融资产的初始入账金额为其在重分类日的公允价值。（）答案：√解析：企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资重分类为以摊余成本计量的金融资产时，该金融资产的初始入账金额为其在重分类日的公允价值。所以本题表述正确。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.（本小题10分）甲公司系增值税一般纳税人，2×21年至2×22年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2×21年5月10日，甲公司以银行存款5500万元购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的增值税税额为715万元。资料二：2×21年5月10日，甲公司以银行存款支付安装费300万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为27万元。该设备于2×21年8月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧。资料三：2×21年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为5200万元；预计尚可使用年限为9年，预计净残值为200万元，折旧方法不变。资料四：2×22年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为4500万元，增值税税额为585万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。要求：（1）编制甲公司2×21年5月10日购入设备的会计分录。（2）编制甲公司2×21年5月支付安装费的会计分录。（3）计算甲公司2×21年该设备应计提的折旧额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×21年12月31日该设备的账面价值，并判断是否发生减值；若发生减值，编制相关会计分录。（5）计算甲公司2×22年该设备应计提的折旧额，并编制相关会计分录。（6）编制甲公司2×22年12月31日出售该设备的会计分录。答案：（1）2×21年5月10日购入设备：借：在建工程5500应交税费——应交增值税（进项税额）715贷：银行存款6215（2）2×21年5月支付安装费：借：在建工程300应交税费——应交增值税（进项税额）27贷：银行存款327（3）设备入账价值=5500+300=5800（万元）2×21年该设备应计提的折旧额=（5800-200）÷10×4÷12=186.67（万元）借：制造费用186.67贷：累计折旧186.67（4）2×21年12月31日该设备的账面价值=5800-186.67=5613.33（万元）可收回金额为5200万元，账面价值大于可收回金额，发生减值。应计提减值准备=5613.33-5200=413.33（万元）借：资产减值损失413.33贷：固定资产减值准备413.33（5）2×22年该设备应计提的折旧额=（5200-200）÷9=555.56（万元）借：制造费用555.56贷：累计折旧555.56（6）2×22年12月31日出售该设备：借：固定资产清理4644.44累计折旧742.23（186.67+555.56）固定资产减值准备413.33贷：固定资产5800借：银行存款5085贷：固定资产清理4500应交税费——应交增值税（销项税额）585借：固定资产清理2贷：银行存款2借：资产处置损益146.44贷：固定资产清理146.442.（本小题12分）甲公司2×21年至2×22年与投资性房地产有关的业务资料如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为3年，年租金为120万元，于每年年末收取。当日，该办公楼的公允价值为5500万元，账面原值为5000万元，已计提折旧1000万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。资料二：2×21年12月31日，该办公楼的公允价值为5600万元。资料三：2×22年12月31日，该办公楼的公允价值为5700万元。资料四：2×22年12月31日，租赁期届满，甲公司将该办公楼收回自用，当日的公允价值为5700万元。要求：（1）编制甲公司2×21年1月1日将自用办公楼转换为投资性房地产的会计分录。（2）编制甲公司2×21年12月31日确认租金收入和公允价值变动的会计分录。（3）编制甲公司2×22年12月31日确认租金收入和公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2×22年12月31日将投资性房地产转换为自用办公楼的会计分录。答案：（1）2×21年1月1日将自用办公楼转换为投资性房地产：借：投资性房地产——成本5500累计折旧1000贷：固定资产5000其他综合收益1500（2）2×21年12月31日确认租金收入和公允价值变动：确认租金收入：借：银行存款120贷：其他业务收入120确认公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值