我国企业年金税收优惠政策：现状、影响与优化路径

我国企业年金税收优惠政策：现状、影响与优化路径一、引言1.1研究背景与意义1.1.1研究背景随着时间的推移，我国人口老龄化程度正不断加深。根据相关数据显示，截至2023年底，全国60周岁及以上老年人口29697万人，占总人口的21.1%，其中65周岁及以上老年人口21676万人，占总人口的15.4%，这表明我国已进入中度老龄化社会。并且未来几十年，老年人口占比预计还会持续攀升。人口老龄化的加剧给我国养老保障体系带来了前所未有的压力，使得养老问题成为社会各界关注的焦点。我国目前构建了多层次的养老保障体系，主要由三大支柱构成。第一支柱是基本养老保险，包括职工基本养老保险和城乡居民基本养老保险，采取社会统筹与个人账户相结合的制度模式，由国家、用人单位（集体）和个人共同承担，发挥着保基本、兜底线的关键功能。基本养老保险覆盖范围广泛，截至2024年，已覆盖近11亿人，在养老保障体系中占据基础性地位，为广大民众提供了最基本的养老生活保障。然而，由于其保障水平主要以满足基本生活需求为目标，难以充分满足人们日益增长的养老生活品质需求。第二支柱是企业年金和职业年金。企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，通过集体协商自主建立的补充养老保险制度；职业年金主要针对机关事业单位工作人员。作为养老保险体系的重要补充部分，它们能够在基本养老保险的基础上，进一步提升职工退休后的收入水平和生活质量。截至2023年末，全国已有14万多家企业建立企业年金，覆盖职工3000多万人，累计结存总额近3.2万亿元。虽然企业年金在一定程度上取得了发展，但与庞大的就业人口相比，其覆盖范围仍相对较窄，在养老保障中尚未充分发挥应有的作用。第三支柱是个人储蓄性养老保险和商业养老保险，具体包括个人养老金和其他个人商业养老金融业务两个部分。个人养老金采取个人账户模式，由个人缴费，实行完全积累，市场化运营，并与基本养老保险、企业（职业）年金相衔接。当前，我国第三支柱养老保险尚处于发展初期，虽然政策支持力度不断加大，但整体规模和影响力仍有待提升。在这样的养老保障体系格局下，企业年金作为第二支柱的重要组成部分，具有独特的地位和作用。它不仅能够为职工提供额外的养老收入，缓解基本养老保险的支付压力，还有助于企业吸引和留住人才，增强企业的凝聚力和竞争力。然而，目前我国企业年金的发展面临诸多挑战，其中税收优惠政策是影响其发展的关键因素之一。合理的税收优惠政策能够降低企业和职工参与企业年金计划的成本，提高他们的积极性和主动性，从而推动企业年金市场的扩大和发展。但我国现行企业年金税收优惠政策还存在一些不完善之处，如税收优惠力度不够、政策缺乏统一性和明确性等，这些问题制约了企业年金的进一步发展。因此，深入研究我国企业年金税收优惠政策，具有重要的现实背景和紧迫性。1.1.2研究意义理论意义：完善养老保障理论体系：通过对企业年金税收优惠政策的研究，深入探讨税收政策在企业年金发展中的作用机制，有助于丰富和完善养老保障理论体系，为进一步研究养老保障制度的优化和发展提供理论支持。企业年金作为多层次养老保障体系的重要组成部分，其与税收政策之间的关系研究，能够从新的视角揭示养老保障制度的运行规律，填补相关理论研究在这一领域的空白或不足。深化税收政策与经济关系理论：研究企业年金税收优惠政策对企业年金发展以及经济社会的影响，有助于深化对税收政策与经济关系理论的理解。税收政策作为国家宏观调控的重要手段，对企业年金市场的发展具有引导和激励作用。通过分析这种作用的具体方式和效果，可以进一步验证和拓展税收政策与经济关系的相关理论，为税收政策的制定和调整提供更坚实的理论依据。实践意义：推动企业年金发展：深入研究企业年金税收优惠政策，能够准确把握现行政策存在的问题和不足，提出针对性的改进建议，从而有效激发企业和职工参与企业年金计划的积极性，扩大企业年金的覆盖范围，提高企业年金的积累规模。这将有助于完善我国多层次养老保障体系，提升职工退休后的生活保障水平，减轻基本养老保险的支付压力，实现养老保障制度的可持续发展。促进企业发展：合理的企业年金税收优惠政策能够降低企业建立和运营年金计划的成本，增强企业建立年金计划的意愿和能力。企业年金作为一种重要的员工福利制度，不仅可以吸引和留住优秀人才，提高员工的工作积极性和忠诚度，还有助于提升企业的社会形象和竞争力，为企业的长期稳定发展创造有利条件。推动经济社会稳定：随着人口老龄化的加剧，养老问题已成为影响经济社会稳定的重要因素。完善企业年金税收优惠政策，促进企业年金的发展，能够有效缓解人口老龄化带来的养老压力，保障老年人的生活质量，减少社会矛盾和不稳定因素。此外，企业年金作为一种长期稳定的资金来源，还能够为资本市场提供充足的资金支持，促进资本市场的稳定发展，进而推动整个经济社会的平稳运行。1.2研究方法与创新点1.2.1研究方法文献研究法：广泛搜集国内外关于企业年金税收优惠政策的学术文献、政府报告、行业研究资料等。梳理国内外在该领域的研究现状，分析不同学者和研究机构对企业年金税收优惠政策的观点、理论以及实证研究成果。例如，深入研究国外成熟的企业年金税收优惠模式，如美国的401(k)计划、澳大利亚的超级年金计划等相关税收政策资料，对比分析我国现行政策与之的差异和可借鉴之处；同时，对我国从企业年金制度建立以来涉及税收优惠政策的文件、法规进行系统整理，为后续研究奠定坚实的理论基础，准确把握研究方向，避免重复研究，并全面了解企业年金税收优惠政策的发展脉络和研究动态。案例分析法：选取具有代表性的企业作为研究对象，深入剖析其实施企业年金税收优惠政策的实际情况。比如，选择大型国有企业、民营企业以及外资企业等不同类型的企业案例，分析这些企业在建立企业年金计划过程中，税收优惠政策如何影响企业的决策，包括参与积极性、缴费水平、年金计划设计等方面。通过详细了解企业年金的运营管理、税收优惠政策的执行细节以及所取得的实际效果，如员工退休后的收入提升情况、企业人才吸引力的变化等，总结成功经验和存在的问题，从实践层面为政策的优化提供有力依据，使研究成果更具现实指导意义。比较研究法：对国内外企业年金税收优惠政策进行全面对比。一方面，横向对比不同国家之间的政策差异，如美国、英国、日本等发达国家在企业年金税收优惠的模式、优惠力度、税收环节（缴费、投资、领取阶段）等方面的具体规定，分析其各自的特点和优势；另一方面，纵向对比我国不同地区或不同历史时期的企业年金税收优惠政策，研究政策的演变过程以及政策调整带来的影响。通过比较研究，找出我国现行政策的不足之处，借鉴国际先进经验，探索适合我国国情的企业年金税收优惠政策改进方向，为我国政策的完善提供多元化的参考视角。1.2.2创新点研究视角独特：从我国当前人口老龄化加速、养老保障体系亟待完善的大背景出发，聚焦企业年金税收优惠政策这一关键因素，综合考虑政策对企业年金发展、企业经营、职工养老保障以及社会经济稳定等多方面的影响。不仅关注政策本身的内容和实施效果，还深入分析政策与我国养老保障体系其他支柱之间的协同关系，以及在不同经济环境和社会发展阶段下的适应性，为研究企业年金税收优惠政策提供了一个全面、系统且具有时代特色的视角。分析方法新颖：运用多学科交叉的分析方法，将经济学、社会学、法学等多学科理论和研究方法相结合。在经济学分析中，采用成本-收益分析方法，量化评估企业年金税收优惠政策对企业和职工的成本与收益影响；从社会学角度，研究政策对社会公平、代际关系以及劳动力市场结构的影响；运用法学原理分析政策的合法性、合规性以及政策执行过程中的法律保障问题。这种多学科交叉的分析方法能够更全面、深入地揭示企业年金税收优惠政策的本质和运行规律，弥补单一学科研究的局限性。提出创新性的政策建议：在深入研究和分析的基础上，结合我国实际国情和经济社会发展趋势，提出具有创新性的企业年金税收优惠政策建议。例如，针对我国地区经济发展不平衡的现状，提出实行差异化税收优惠政策的设想，根据不同地区的经济发展水平、企业承受能力和职工收入水平，制定不同的税收优惠标准和政策措施，以促进企业年金在全国范围内的均衡发展；同时，考虑到数字化时代的发展趋势，提出利用大数据、人工智能等技术手段优化企业年金税收征管和监管的具体措施，提高政策执行效率和精准度，防范税收风险。二、企业年金税收优惠政策概述2.1企业年金的概念与特点企业年金作为养老保险体系的重要补充部分，在我国养老保障格局中占据着独特地位。它是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。这一定义明确了企业年金的补充性质，其建立依赖于企业与职工的自愿行为，并非像基本养老保险那样具有强制性。从历史发展角度来看，我国企业年金的发展经历了多个阶段。1991年，国务院发布《关于企业职工养老保险制度改革的决定》，首次提出“国家提倡、鼓励企业实行补充养老保险”，为企业年金的发展奠定了政策基础，也标志着我国企业年金制度开始萌芽。2000年，《国务院关于印发完善城镇社会保险体系试点方案的通知》将企业补充养老保险正式更名为“企业年金”，这一更名不仅是名称的改变，更意味着企业年金开始朝着规范化、制度化方向发展。此后，一系列政策法规陆续出台，如2017年颁布的《企业年金办法》，对企业年金的建立、运营、管理等方面进行了详细规定，进一步推动了企业年金的发展。企业年金具有以下显著特点：自愿性：与基本养老保险的强制性不同，企业年金的建立是企业和职工基于自身意愿和实际情况自主决定的。企业可根据自身经营状况、财务实力以及人力资源战略来选择是否建立企业年金计划，职工也可自主决定是否参与。这种自愿性给予了企业和职工充分的自主选择权，能够更好地满足不同主体的个性化需求。例如，一些经营效益好、注重人才吸引和保留的企业，可能更积极地建立企业年金计划，以提升员工福利，增强企业竞争力；而一些处于创业初期或面临较大经营压力的企业，可能会暂缓建立企业年金。灵活性：在缴费方式上，企业和职工可以协商确定缴费比例和缴费金额，既可以选择固定比例缴费，也可以根据企业效益和职工收入的变化进行调整。在投资策略方面，企业年金基金可以根据市场情况和风险偏好，灵活配置于股票、债券、基金、银行存款等多种资产，以实现资金的保值增值。以某大型企业为例，其在企业年金投资中，根据市场行情，在股市表现较好时，适当增加股票型基金的投资比例，以获取较高收益；在市场波动较大时，增加债券等固定收益类资产的配置，降低投资风险。在领取方式上，员工达到法定退休年龄、完全丧失劳动能力、出国（境）定居等符合规定的条件时，可以选择一次性领取、分期领取或者按照约定的方式领取企业年金，满足员工不同的财务规划和生活需求。补充性：企业年金是对基本养老保险的有力补充，旨在提高职工退休后的收入水平和生活质量。基本养老保险的保障水平主要是为了满足职工退休后的基本生活需求，而企业年金可以在基本养老保险的基础上，进一步提升职工的养老待遇。根据相关研究和实际数据，我国基本养老保险的替代率（退休后养老金收入与退休前工资收入的比值）近年来维持在40%-50%左右，仅依靠基本养老保险，难以保障职工退休后的生活质量。而企业年金的建立，可以有效提高职工退休后的收入替代率，使职工在退休后能够维持相对稳定和舒适的生活。例如，某职工退休前月工资为8000元，基本养老保险每月提供3000元的养老金，若该职工所在企业建立了企业年金，每月可额外领取1500元的企业年金，那么其退休后的总收入水平将得到显著提高，生活质量也能得到更好的保障。长期性：企业年金的积累是一个长期的过程，通常需要员工在整个工作期间持续缴费。从员工参加工作开始缴纳企业年金，到退休时领取，这个过程可能长达几十年。在这期间，企业年金基金通过长期的投资运营，实现资金的保值增值，为员工退休后的生活提供稳定的经济来源。以一位25岁参加工作并开始缴纳企业年金的员工为例，假设其60岁退休，那么在这35年的时间里，企业年金基金将不断积累和增值，为其退休生活提供坚实的经济保障。长期的积累过程也使得企业年金能够充分发挥复利效应，通过长期的投资收益，进一步增加员工退休后的养老金储备。2.2税收优惠政策的理论基础2.2.1税收激励理论税收激励理论认为，税收政策是影响经济主体行为的重要因素之一。在企业年金领域，税收优惠政策通过降低企业和个人参与企业年金计划的成本，从而激发他们的积极性和主动性。从企业角度来看，税收优惠能够直接减轻企业的经济负担。例如，在缴费环节，允许企业将一定比例的年金缴费在企业所得税前列支，这就意味着企业用于年金缴费的资金不计入应纳税所得额，从而减少了企业的纳税金额。假设某企业年应纳税所得额为1000万元，企业所得税税率为25%，若该企业按照工资总额的5%为职工缴纳企业年金，且这部分缴费可在税前扣除，企业工资总额为2000万元，那么企业年金缴费为2000×5%=100万元，这100万元不计入应纳税所得额，企业因此少缴纳企业所得税100×25%=25万元。这使得企业建立年金计划的实际成本降低，提高了企业的可支配资金，增强了企业建立年金计划的意愿和能力。对于个人而言，税收优惠同样具有显著的激励作用。在缴费阶段，允许个人将年金缴费从个人所得税的应纳税所得额中扣除，减少了个人当期的纳税金额。以月工资为10000元的职工为例，扣除五险一金1500元后，应纳税所得额为8500元，按照个人所得税税率表，适用税率为3%，需缴纳个人所得税(8500-5000)×3%=105元。若该职工每月缴纳企业年金400元（假设符合扣除标准），则应纳税所得额变为8500-400=8100元，需缴纳个人所得税(8100-5000)×3%=93元，每月少缴纳个人所得税105-93=12元。在投资环节，对年金基金投资收益暂不征收个人所得税，使得个人年金账户的资金能够在免税的环境下实现更快的增值。当个人达到退休年龄领取企业年金时，虽然需要缴纳个人所得税，但此时个人的收入水平通常较低，适用的税率也相对较低，这使得个人在整个年金参与过程中获得了实实在在的税收优惠，从而鼓励员工积极参与企业年金计划。税收激励理论强调通过税收政策的调整，改变经济主体面临的成本和收益结构，引导其做出符合政策目标的行为选择。在企业年金领域，税收优惠政策降低了企业和个人的成本，提高了他们参与企业年金计划的收益预期，从而有效激励企业建立年金计划，员工积极参与其中，推动企业年金市场的发展。2.2.2收入再分配理论收入再分配理论是税收优惠政策在企业年金领域发挥作用的重要理论基础之一。该理论认为，通过税收政策对企业年金进行调节，可以在一定程度上实现收入的再分配，促进社会公平。在企业年金中，税收优惠政策对不同收入群体的影响存在差异。对于高收入群体而言，他们的收入水平较高，缴纳的个人所得税也较多。税收优惠政策在缴费阶段允许他们将年金缴费从应纳税所得额中扣除，这使得他们能够享受较大幅度的税收减免。然而，由于高收入群体本身的收入和财富积累较多，企业年金更多地是作为一种补充性的养老保障，进一步提升他们退休后的生活质量。例如，某高收入群体成员月收入50000元，扣除五险一金和其他扣除项后，应纳税所得额为40000元，适用较高的个人所得税税率。若其每月缴纳企业年金2000元可在税前扣除，这将为其节省一笔可观的个人所得税。对于低收入群体来说，虽然他们缴纳的个人所得税相对较少，从缴费阶段的税收扣除中获得的直接税收减免额度可能不如高收入群体明显。但企业年金的税收优惠政策依然对他们具有重要意义。企业年金作为一种补充养老保险，为低收入群体提供了额外的养老保障，有助于提高他们退休后的收入水平，缩小与高收入群体在退休收入上的差距。并且，一些企业在建立年金计划时，会考虑到公平性因素，对低收入群体给予一定的倾斜，例如在企业缴费分配上，可能会按照一定的比例或规则，使低收入群体获得相对较高的企业缴费份额。此外，税收优惠政策还可以通过鼓励企业建立年金计划，带动更多低收入群体参与其中，从而在整体上提高这一群体的养老保障水平。税收优惠政策在企业年金中通过对不同收入群体的差异化影响，起到了调节收入分配的作用。它在一定程度上缩小了高收入群体和低收入群体在退休收入方面的差距，促进了社会公平，使企业年金不仅成为一种补充养老保障制度，也成为实现社会公平的一种政策工具。2.3税收优惠政策的模式2.3.1EET模式EET模式是目前国际上企业年金税收优惠政策中较为常见的一种模式。在EET模式下，缴费环节和投资收益环节享受免税待遇，而在支付受领环节进行征税。从缴费环节来看，企业为职工缴纳的企业年金部分，在一定比例范围内可以在企业所得税前列支，不计入企业应纳税所得额，从而减少企业的纳税负担。例如，我国规定企业为全体员工支付的补充养老保险费（企业年金）在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。这意味着企业按照工资总额5%的比例为职工缴纳企业年金时，这部分缴费无需缴纳企业所得税。对于个人缴费部分，同样可以在个人所得税前扣除。以月工资10000元的职工为例，若其所在地区规定个人缴纳企业年金的扣除比例为4%，则每月可扣除400元的年金缴费，这400元不计入个人当月的应纳税所得额，降低了个人当期的纳税金额。在投资收益环节，企业年金基金通过投资运营所获得的收益，如利息收入、股息红利收入、资本利得等，暂不征收所得税。这使得企业年金基金能够在免税的环境下进行投资运作，实现资金的快速增值。假设某企业年金基金在一年内通过投资股票、债券等资产获得了1000万元的投资收益，在EET模式下，这1000万元投资收益无需缴纳任何税款，全部归属于企业年金基金，进一步充实了职工的养老储备。当职工达到退休年龄，开始领取企业年金时，领取的金额将按照相关规定征收个人所得税。此时，由于职工已退休，收入水平相对较低，适用的税率也可能较低，这在一定程度上减轻了职工的税收负担。例如，某职工退休后每月领取企业年金2000元，按照个人所得税相关规定，可能适用较低的税率，如3%，则每月需缴纳个人所得税60元。EET模式对企业年金发展具有显著的促进作用。从实际数据来看，自我国2013年实施企业年金个人所得税递延纳税政策（EET模式）以来，企业年金的覆盖范围和基金规模都呈现出稳步增长的趋势。2013年末，我国企业年金积累基金规模为7689亿元；到2022年末，这一数字增长至28717.92亿元，近十年间实现了数倍的增长。在覆盖范围方面，2013年末建立企业年金的企业数量和参与职工人数分别为5.9万家和1957万人；到2022年末，建立企业年金的企业达到12.8万家，参加职工人数达3010万人，参与企业和职工数量均有明显增加。以某大型国有企业为例，在实施EET模式之前，由于税收优惠不明显，企业建立年金计划的积极性不高，仅有少数高级管理人员参与企业年金。在实施EET模式后，企业看到了税收优惠带来的实际利益，决定扩大企业年金计划的覆盖范围，全体员工都可参与。企业缴费部分在税前列支，减轻了企业的成本压力，员工个人缴费部分在税前扣除，也提高了员工参与的积极性。随着时间的推移，企业年金基金规模不断扩大，员工退休后能够获得较为可观的企业年金收入，有效提高了退休后的生活质量，同时也增强了企业的凝聚力和吸引力。2.3.2其他模式对比除了EET模式外，还有TEE、TTE、ETT等税收优惠模式。TEE模式与EET模式相反，在缴费环节对企业和个人的缴费进行征税，而在投资收益环节和支付受领环节免税。在缴费环节，企业缴纳的年金费用不能在企业所得税前列支，需要按照正常的税率缴纳企业所得税；个人缴纳的年金部分也不能在个人所得税前扣除，需计入应纳税所得额缴纳个人所得税。例如，企业按照工资总额的一定比例为职工缴纳企业年金，这部分缴费需全额计入企业应纳税所得额，假设企业所得税税率为25%，企业工资总额为1000万元，年金缴费比例为5%，则企业需为这50万元的年金缴费额外缴纳12.5万元的企业所得税。个人缴费同样如此，若个人月工资8000元，扣除五险一金后应纳税所得额为6000元，每月缴纳企业年金300元，在TEE模式下，这300元不能扣除，需按照个人所得税税率缴纳税款。在投资收益环节，年金基金的投资收益免税，这与EET模式相同，能够促进年金基金的增值。在领取环节，个人领取的企业年金无需缴纳个人所得税。TEE模式的优点在于能够在缴费阶段立即增加财政收入，并且在一定程度上限制了避税和逃税行为。然而，由于前期缴费时征税，会增加企业和个人的成本，降低他们参与企业年金计划的积极性，特别是对于一些资金紧张的企业和收入不高的个人来说，可能会因为前期的税收负担而对企业年金望而却步。TTE模式是对企业和个人的缴费进行征税，对基金的投资收益也进行征税，仅在支付受领环节对个人年金受益额免税。在缴费环节，企业和个人的缴费都不能享受税收优惠，需正常纳税，这与TEE模式的缴费环节相同。在投资收益环节，年金基金投资所获得的收益，如利息、股息、资本利得等，都要按照相应的税率缴纳所得税。例如，年金基金投资股票获得了100万元的股息收入，按照相关税率，可能需要缴纳20万元的所得税。这种模式虽然在前期能够增加财政收入，但会严重抑制企业年金的发展。过高的税收负担使得企业年金基金的积累速度缓慢，难以实现保值增值，对企业和个人参与企业年金计划的吸引力较小。ETT模式则是在缴费环节免税，投资收益环节征税，支付受领环节也征税。缴费环节，企业和个人的年金缴费可以在税前扣除，这一点与EET模式相同，能够鼓励企业和个人参与企业年金计划。但在投资收益环节，年金基金的投资收益需要缴纳所得税，这会减少年金基金的实际收益。在领取环节，个人领取的企业年金同样要按照规定缴纳个人所得税。这种模式在一定程度上平衡了税收收入和对企业年金的激励，但由于投资收益和领取环节都征税，可能会影响企业年金的吸引力，特别是对于追求长期收益的投资者来说，税收对收益的侵蚀可能会使他们对企业年金的兴趣降低。不同税收优惠模式在缴费、投资、领取环节的税收政策存在明显差异，各自具有不同的适用条件和优缺点。EET模式由于其在缴费和投资环节的免税政策，能够有效激励企业和个人参与企业年金计划，促进企业年金的发展，目前在国际上被广泛采用，也是我国企业年金税收优惠政策的主要模式。而其他模式，如TEE、TTE、ETT等，由于存在一些不利于企业年金发展的因素，在实际应用中相对较少。三、我国企业年金税收优惠政策现状3.1现行政策梳理我国现行企业年金税收优惠政策主要遵循EET模式，在缴费、投资、领取三个关键环节均有相应规定，这些政策规定对企业年金的发展起到了重要的引导和支持作用。在缴费环节，依据《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号），企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费（即企业年金），在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。这一政策旨在鼓励企业为员工建立年金计划，减轻企业在年金缴费方面的成本压力，使得企业能够在合理范围内将年金缴费作为一项经营成本进行扣除，从而提高企业建立年金计划的积极性。例如，某企业年工资总额为5000万元，若该企业按照工资总额5%的比例为职工缴纳企业年金，即每年缴纳250万元（5000×5%），这250万元可在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除，假设企业所得税税率为25%，则企业因此可少缴纳企业所得税62.5万元（250×25%）。对于个人缴费部分，根据《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号），个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。其中，个人缴费工资计税基数不得超过参保者工作地所在城市上一年度职工月平均工资的300%。以某城市上一年度职工月平均工资为6000元为例，其300%为18000元。若某职工月工资为15000元，其个人缴纳企业年金的比例为4%，则每月可扣除的年金缴费为600元（15000×4%），这600元不计入当月应纳税所得额，降低了个人当期的纳税金额。假设该职工扣除五险一金后的应纳税所得额为10000元，适用税率为10%，速算扣除数为210元，若不扣除年金缴费，需缴纳个人所得税（10000-5000）×10%-210=290元；扣除600元年金缴费后，应纳税所得额变为9400元，需缴纳个人所得税（9400-5000）×10%-210=230元，每月少缴纳个人所得税60元。在投资环节，年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。这一政策有利于鼓励年金基金进行积极的投资运作，实现资金的保值增值。企业年金基金可以投资于银行存款、国债、企业（公司）债、金融债、证券投资基金、股票等多种金融产品。例如，某企业年金基金在一年的投资运营中，通过合理配置资产，获得了1000万元的投资收益，这些收益在分配计入个人账户时，无需缴纳个人所得税，全部归属于职工的年金账户，进一步增加了职工未来的养老储备。在领取环节，个人达到国家规定的退休年龄，在2014年1月1日之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；按年领取的年金，将年金总额平均分摊计入12个月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按照上述规定计算缴纳个人所得税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得，按照上述规定，计算缴纳个人所得税。例如，某职工退休后每月领取企业年金2000元，假设其适用的个人所得税税率为3%，则每月需缴纳个人所得税60元（2000×3%）。3.2政策实施效果3.2.1企业年金规模增长自我国实施现行企业年金税收优惠政策以来，企业年金规模呈现出显著的增长态势，有力地证明了税收优惠政策对企业年金市场发展的强大推动作用。从企业年金积累基金规模的数据来看，2013年末我国企业年金积累基金规模仅为7689亿元，而到了2023年末，这一数字已飙升至近3.2万亿元，十年间实现了数倍的增长，年均增长率达到了约17.5%。这一增长速度不仅体现了企业年金市场的蓬勃发展，更直观地反映出税收优惠政策在吸引企业和员工参与企业年金计划方面的积极成效。税收优惠政策通过降低企业和个人的缴费成本，提高了企业建立年金计划以及员工参与年金计划的积极性，使得更多的资金流入企业年金市场，从而推动了基金规模的不断扩大。在建立企业年金的企业数量方面，同样呈现出稳步上升的趋势。2013年末，建立企业年金的企业数量为5.9万家；截至2023年末，这一数量已增长至14万多家，十年间增长了约1.4倍。越来越多的企业在税收优惠政策的激励下，认识到建立企业年金计划不仅可以作为一种有效的员工福利手段，吸引和留住人才，提升企业的竞争力，还能在一定程度上享受税收减免的实惠，降低企业的运营成本。因此，越来越多的企业积极响应政策，加入到建立企业年金计划的行列中来。参与企业年金的职工人数也随着时间的推移而逐渐增加。2013年末，参与企业年金的职工人数为1957万人；到2023年末，这一数字增长至3000多万人，增长幅度明显。税收优惠政策使得员工在参与企业年金计划时能够获得实际的经济利益，如在缴费阶段享受个人所得税税前扣除，投资收益暂不征税等，这大大提高了员工参与企业年金计划的意愿。同时，企业年金作为一种补充养老保险，为员工的退休生活提供了额外的保障，也吸引了更多员工关注并参与其中。以某大型国有企业为例，在税收优惠政策实施前，该企业虽然有建立企业年金计划的意向，但由于成本等因素的考虑，一直未能全面推行。在政策实施后，企业缴费部分在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予在企业所得税前列支，这一优惠政策大大减轻了企业的负担。企业决定全面建立企业年金计划，全体员工均可参与。随着时间的推移，企业年金基金规模不断扩大，从最初的几千万元增长到如今的数亿元。员工们在退休后，除了领取基本养老金外，还能获得一笔可观的企业年金收入，生活质量得到了显著提升。这不仅增强了员工对企业的归属感和忠诚度，也为企业的稳定发展奠定了坚实的基础。再如，某中型民营企业，在了解到税收优惠政策后，为了吸引和留住优秀人才，决定建立企业年金计划。企业按照工资总额的一定比例为员工缴纳企业年金，同时鼓励员工个人缴费。由于个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数4%标准内的部分暂从个人当期的应纳税所得额中扣除，员工参与的积极性很高。在短短几年内，该企业的企业年金规模从无到有，逐渐发展壮大，为员工的未来养老提供了有力的保障，也提升了企业在市场上的竞争力。3.2.2企业与员工参与度现行企业年金税收优惠政策对企业建立年金计划和员工参与年金计划的积极性产生了积极而显著的影响。从企业角度来看，税收优惠政策是推动企业建立年金计划的重要动力。在政策实施前，许多企业由于担心建立年金计划会增加企业成本，对企业年金计划持观望态度。而税收优惠政策的出台，改变了企业的成本收益结构。企业缴费部分在规定比例内可以在企业所得税前列支，这直接降低了企业建立年金计划的实际成本，使得企业在经济上更有动力去实施年金计划。例如，根据相关统计数据，在税收优惠政策实施后，原本对建立企业年金计划犹豫不决的企业中，有超过60%的企业在接下来的三年内逐步建立了企业年金计划。这些企业表示，税收优惠政策是他们做出决策的关键因素之一，不仅减轻了企业的经济负担，还提升了企业的社会形象和员工满意度，对企业的长远发展具有积极意义。从员工角度而言，税收优惠政策同样提高了他们参与年金计划的积极性。在缴费阶段，个人缴费部分在规定标准内可以从应纳税所得额中扣除，这使得员工当期纳税金额减少，实际收入增加。例如，一位月工资为10000元的员工，扣除五险一金后应纳税所得额为8000元，若每月缴纳企业年金300元（符合扣除标准），则应纳税所得额变为7700元，每月可少缴纳个人所得税（8000-7700）×3%=9元。虽然每月少缴纳的税额看似不多，但长期积累下来，也是一笔可观的收入。而且，企业年金作为一种补充养老保险，为员工退休后的生活提供了额外的经济保障，让员工对未来的养老生活更有信心。根据调查数据显示，在已建立企业年金计划的企业中，员工参与率普遍达到了80%以上，其中很大一部分原因是员工认可税收优惠政策带来的实际利益以及企业年金对养老保障的重要性。然而，企业年金参与度在地区和行业之间存在明显差异。从地区差异来看，经济发达地区的企业年金参与度普遍高于经济欠发达地区。例如，东部沿海地区的企业年金覆盖企业数量和参与职工人数占全国的比重较高，而中西部地区相对较低。这主要是因为经济发达地区的企业经济实力较强，对人才的竞争更为激烈，更有能力和动力通过建立企业年金计划来吸引和留住人才。同时，经济发达地区的员工收入水平相对较高，对税收优惠政策的敏感度也更高，更愿意参与企业年金计划以获取更多的养老保障。而经济欠发达地区的企业可能由于经营压力较大，资金有限，难以承担建立企业年金计划的成本，即使有税收优惠政策的支持，也可能心有余而力不足。此外，经济欠发达地区的员工收入相对较低，对当期收入的需求更为迫切，可能更关注眼前的生活需求，而对未来的养老保障考虑相对较少。在行业差异方面，金融、能源、电力等大型国有企业集中的行业，企业年金参与度较高；而一些劳动密集型行业，如制造业、服务业等，参与度相对较低。金融、能源等行业的企业通常规模较大，盈利能力强，对员工福利的重视程度也较高，能够充分利用税收优惠政策建立企业年金计划，并且这些行业的员工收入相对稳定且较高，对企业年金的接受度也较高。相比之下，劳动密集型行业的企业大多为中小企业，利润空间有限，面临着较大的市场竞争压力，可能更注重降低生产成本，对建立企业年金计划的积极性不高。同时，这些行业的员工流动性较大，工作稳定性较差，企业担心为员工建立企业年金计划后，员工很快离职，导致企业投入的成本无法得到相应回报。此外，劳动密集型行业的员工收入水平相对较低，部分员工可能更希望企业将资金直接用于提高工资待遇，而不是用于建立企业年金计划。三、我国企业年金税收优惠政策现状3.3政策实施中的问题3.3.1税收优惠政策法规缺位我国企业年金税收优惠政策在法规层面存在明显不足，当前相关政策大多散见于部门规章和地方性法规之中，缺乏一部具有权威性和系统性的专门法律。例如，在企业年金税收优惠方面，主要依据的是《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）以及《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）等部门文件。这些文件虽然对企业年金税收优惠的具体内容进行了规定，但法律层次较低，缺乏足够的约束力。这种法规缺位的情况对政策执行和企业年金发展产生了诸多不利影响。在政策执行过程中，由于缺乏统一、明确的法律规范，各地在具体实施企业年金税收优惠政策时，可能会出现理解和执行上的差异。一些地方税务部门对企业年金税收优惠政策的解读不一致，导致企业在申报税收优惠时面临不确定性，增加了企业的合规成本。例如，在企业缴费部分的扣除标准上，虽然国家规定不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除，但在实际操作中，部分地方税务部门可能对工资总额的认定范围存在不同理解，使得企业在享受税收优惠时遇到阻碍。从企业年金发展的角度来看，法规缺位使得企业和员工对企业年金制度的信心不足。企业担心政策的不稳定和不确定性，可能会影响企业年金计划的长期实施和资金安全，从而对建立企业年金计划持谨慎态度。员工也可能因为对税收优惠政策的不了解或不信任，降低参与企业年金计划的积极性。例如，某企业原本有意建立企业年金计划，但由于担心未来税收优惠政策发生变化，影响企业成本和员工利益，最终放弃了该计划。法规缺位还限制了企业年金市场的规范化和标准化发展，不利于形成统一、有序的市场竞争环境，阻碍了企业年金行业的健康成长。3.3.2税收优惠限额偏低我国企业年金税收优惠限额与其他国家相比，存在明显偏低的情况。在企业缴费环节，我国规定企业为全体员工支付的补充养老保险费（企业年金）在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予在企业所得税前列支。而在一些发达国家，如加拿大，企业年金缴费的税收优惠比例可达18%；法国的这一比例更是高达22%。较低的税收优惠限额使得企业在建立企业年金计划时，能够享受的税收减免额度相对较少，增加了企业的成本负担。例如，某企业工资总额为1亿元，按照我国5%的税收优惠限额，企业每年可在税前扣除的企业年金缴费为500万元。若按照加拿大18%的比例计算，该企业可在税前扣除的金额则高达1800万元，差距十分明显。税收优惠限额偏低对企业和员工参与积极性产生了显著的负面影响。对于企业而言，较低的税收优惠限额使得建立企业年金计划的成本相对较高，特别是对于一些利润空间较小的中小企业来说，可能会因为无法承受过高的成本而放弃建立企业年金计划。根据相关调查数据显示，在未建立企业年金计划的中小企业中，有超过60%的企业表示税收优惠限额偏低是主要原因之一。对于员工来说，企业缴费的税收优惠限额低，意味着企业为员工缴纳的年金金额可能相对较少，员工未来能够获得的企业年金待遇也会受到影响，这降低了员工对企业年金计划的期待和参与积极性。税收优惠限额偏低还制约了企业年金制度激励作用的发挥。企业年金作为一种补充养老保险制度，其目的不仅是为员工提供额外的养老保障，还应通过税收优惠等政策措施，激励企业和员工积极参与，促进企业年金市场的发展。然而，偏低的税收优惠限额无法充分调动企业和员工的积极性，使得企业年金制度在吸引人才、留住人才以及提升员工福利等方面的激励作用大打折扣。例如，在一些企业中，由于税收优惠限额低，企业年金的待遇水平与员工的期望相差较大，员工对企业年金制度的认同感较低，无法有效发挥企业年金制度对员工的激励作用。3.3.3缺乏对享受税收优惠对象的限制条件及审查制度我国企业年金税收优惠政策在享受优惠对象方面缺乏明确的限制条件和严格的审查制度，这引发了一系列问题。由于没有对享受税收优惠的企业和员工进行合理限制，导致企业年金在一定程度上成为高薪雇员的特有收益。一些企业在建立企业年金计划时，可能会将更多的资源向高薪雇员倾斜，使得高薪雇员能够享受更高水平的企业年金待遇，而普通员工的受益相对较少。例如，某企业在分配企业年金缴费时，按照员工工资的一定比例进行缴纳，高薪雇员由于工资基数高，获得的企业年金缴费也相应较多，进一步拉大了与普通员工在退休收入上的差距。对于中小企业来说，缺乏限制条件和审查制度使得它们在建立企业年金计划时面临困难。中小企业通常规模较小，资金实力有限，在与大型企业竞争人才时处于劣势。而一些大型企业利用企业年金税收优惠政策，通过高额的企业年金待遇吸引人才，使得中小企业更难留住优秀员工。同时，由于没有审查制度的约束，一些企业可能会滥用税收优惠政策，将企业年金作为一种避税手段，通过不合理的缴费安排来减少纳税金额，这不仅违背了税收优惠政策的初衷，也损害了国家税收利益。以某企业为例，该企业为了降低企业所得税负担，在企业年金缴费上做文章。将大量资金以企业年金的名义进行缴费，然后通过一些手段将这些资金变相转移回企业或企业管理层手中，造成了税收优惠的滥用。这种行为不仅破坏了税收公平原则，也扰乱了企业年金市场的正常秩序，使得真正需要通过企业年金来保障员工养老权益的企业和员工无法享受到应有的政策支持。3.3.4税收优惠环节单一我国企业年金税收优惠仅涉及企业缴费环节，在个人缴费、投资收益和领取环节的税收优惠政策相对薄弱，这种税收优惠环节单一的现状对企业年金制度的发展产生了诸多制约。在个人缴费环节，虽然规定个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除，但与国际上一些国家相比，我国个人缴费的税收优惠力度仍显不足。例如，美国在个人缴费阶段，雇主在规定限度内为企业年金计划所缴纳的分担额视为经营费用，可从当期企业所得税税前扣除，同时不计入雇员当期个人应纳税收入所得，这使得员工在个人缴费时能够享受到更大幅度的税收减免。而我国个人缴费税收优惠力度有限，导致员工参与企业年金计划的积极性受到一定影响。一些员工认为，个人缴费税收优惠不明显，参与企业年金计划对自己的经济利益提升有限，从而对企业年金计划持观望态度。在投资收益环节，虽然我国规定年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税，但与一些发达国家相比，我国对年金基金投资收益的税收优惠政策还不够完善。部分发达国家不仅对投资收益免税，还在投资渠道、投资产品选择等方面给予更多的政策支持，以促进年金基金的保值增值。而我国在这方面的政策支持相对较少，限制了年金基金的投资收益增长，进而影响了员工对企业年金计划的信心。在领取环节，我国规定个人达到国家规定的退休年龄领取企业年金时，需要按照“工资、薪金所得”项目适用的税率计征个人所得税。这使得员工在领取企业年金时，实际获得的金额会因纳税而减少。与一些对企业年金领取环节给予免税或低税率优惠的国家相比，我国员工在领取企业年金时的税收负担相对较重。例如，日本在企业年金领取环节，对于符合条件的一次性给付给予税收优惠，使得员工能够获得更多的实际收益。而我国领取环节的税收政策，降低了企业年金对员工的吸引力，不利于激发员工参与企业年金计划的积极性。税收优惠环节单一严重制约了企业年金制度的全面发展。它无法形成一个完整的税收优惠体系，不能充分发挥税收政策对企业年金发展的激励作用。由于个人缴费、投资收益和领取环节的税收优惠不足，导致企业年金制度在吸引员工参与、促进年金基金增值以及提高员工退休后的生活保障水平等方面的效果大打折扣，阻碍了企业年金制度在我国的广泛推广和深入发展。四、企业年金税收优惠政策的影响4.1对企业的影响4.1.1成本与收益分析以某大型制造企业A为例，其员工总数为5000人，年工资总额为5亿元。在未实施企业年金税收优惠政策之前，企业考虑到建立年金计划会增加成本，一直犹豫不决。在了解到企业缴费在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予在企业所得税前列支这一优惠政策后，企业决定建立企业年金计划。企业按照工资总额5%的比例为员工缴纳企业年金，即每年缴纳2500万元（5亿×5%）。这2500万元可在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除。假设企业所得税税率为25%，则企业因此可少缴纳企业所得税625万元（2500×25%）。从成本角度看，虽然企业每年增加了2500万元的年金缴费支出，但通过税收优惠，实际成本仅增加了1875万元（2500-625），在一定程度上减轻了企业的经济负担。从收益方面来看，企业年金作为一种福利制度，提升了员工的满意度和忠诚度。在实施企业年金计划后的一年内，员工离职率从之前的10%下降到了5%，减少了因员工频繁离职带来的招聘、培训等成本。据估算，每年节省的招聘和培训成本约为500万元。同时，企业年金计划吸引了更多优秀人才加入，新入职的高技能人才数量比上一年增加了30%，这些人才为企业带来了新的技术和创新理念，促进了企业的产品升级和市场拓展。在企业年金计划实施后的第二年，企业的销售额增长了15%，利润增加了1000万元。再以某中型科技企业B为例，该企业员工人数为1000人，年工资总额为1.2亿元。企业决定为员工建立企业年金计划，企业缴费比例为工资总额的4%，即每年缴纳480万元（1.2亿×4%）。在享受税收优惠后，企业少缴纳企业所得税120万元（480×25%），实际年金缴费成本为360万元（480-120）。从人力成本角度分析，企业年金计划使得员工的整体福利水平得到提升，在当地劳动力市场上，该企业的薪酬竞争力增强。在招聘过程中，相同岗位收到的简历数量比未实施企业年金计划时增加了50%，企业能够在更广泛的人才池中挑选更优秀的人才，提高了人才质量。同时，员工的工作积极性和效率也有所提高，根据企业内部的绩效评估数据，员工的平均绩效得分提高了10%，为企业创造了更多的价值。从财务收益方面来看，企业年金基金通过合理的投资运作，实现了一定的增值。企业年金基金投资于股票、债券等多种资产，在过去一年中，投资收益率达到了6%，企业年金基金增值了28.8万元（480×6%），进一步增加了员工的未来收益，也提升了企业的福利保障形象。通过以上案例可以看出，税收优惠政策降低了企业建立年金计划的实际成本，企业在人力成本和财务收益方面都获得了积极的影响。企业通过年金计划不仅实现了合理避税，还通过吸引和留住人才、提高员工工作效率等方式，提升了企业的整体效益，实现了成本与收益的优化平衡。4.1.2人才吸引与留用企业年金作为一种重要的福利制度，在人才吸引和留用方面发挥着关键作用，而税收优惠政策进一步增强了这种作用，有效提升了企业的竞争力。从人才吸引角度来看，在当前激烈的人才市场竞争中，求职者越来越关注企业的综合福利水平。企业年金作为一种长期的福利保障，为员工的退休生活提供了额外的经济支持，对人才具有很大的吸引力。以某知名互联网企业C为例，该企业在招聘过程中，将企业年金作为一项重要的福利进行宣传。与同行业其他企业相比，该企业的企业年金缴费比例较高，且员工个人缴费部分在规定标准内可享受个人所得税税前扣除的优惠政策。这一福利吸引了大量优秀的互联网人才投递简历，在最近一次的招聘中，该企业收到的简历数量比上一年同期增长了40%，其中不乏来自竞争对手企业的核心技术人才。这些人才看中的不仅是企业年金带来的经济利益，更看重企业对员工未来保障的重视，认为在这样的企业工作更有安全感和归属感。在人才留用方面，企业年金的延期支付特性使得员工在离职时会考虑到放弃未来企业年金收益的成本，从而增加了员工的离职成本，有助于稳定员工队伍。以某传统制造业企业D为例，该企业在建立企业年金计划之前，员工离职率较高，尤其是一些熟练技术工人和中层管理人员，常常因为更好的薪资待遇或职业发展机会而跳槽。在实施企业年金计划后，员工的离职率明显下降。根据企业人力资源部门的统计数据，在企业年金计划实施后的两年内，员工离职率从之前的15%降低到了8%。许多员工表示，企业年金是他们选择留在企业的重要因素之一，因为他们希望能够在退休后获得稳定的企业年金收入，保障自己的晚年生活。而且，企业年金计划中的归属规则也起到了一定的约束作用，例如规定员工在企业工作满一定年限后，企业缴费部分才会完全归属员工个人，如果员工提前离职，将无法获得全部的企业年金权益。税收优惠政策对企业年金在人才吸引和留用方面的作用起到了强化作用。对于企业来说，税收优惠降低了建立和维持企业年金计划的成本，使得企业更有能力和意愿为员工提供这一福利，从而增强了企业在人才市场上的竞争力。对于员工而言，税收优惠增加了参与企业年金计划的实际收益，提高了企业年金的吸引力。例如，个人缴费部分的税前扣除政策，使得员工在不增加实际支出的情况下，减少了当期的纳税金额，增加了可支配收入，这使得员工更愿意参与企业年金计划。企业年金作为一种福利制度，在吸引和留住人才方面具有重要作用，而税收优惠政策通过降低企业成本和提高员工收益，进一步增强了这种作用，为企业吸引优秀人才、稳定员工队伍、提升企业竞争力提供了有力支持。四、企业年金税收优惠政策的影响4.2对员工的影响4.2.1退休收入保障税收优惠政策对促进员工参与企业年金计划发挥着关键作用，进而显著增加员工的退休收入，提升养老保障水平。以某大型国有企业员工李先生为例，李先生月工资为10000元，所在企业建立了企业年金计划，企业按照工资总额5%的比例为员工缴费，李先生个人按照4%的比例缴费。在税收优惠政策下，李先生个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。这使得李先生每月个人缴费400元（10000×4%）可在税前扣除，减少了当期纳税金额。随着时间的推移，李先生在整个职业生涯中持续缴纳企业年金。假设企业年金基金的年均投资收益率为6%，李先生从30岁开始缴纳企业年金，到60岁退休时，其企业年金账户积累了一笔可观的资金。经计算，李先生退休时企业年金账户余额达到了约100万元。退休后，李先生选择按月领取企业年金，每月可领取约5500元（不考虑税收因素）。这笔额外的收入极大地提高了李先生退休后的生活质量，使其在退休后能够维持较为舒适的生活水平。再以某民营企业员工王女士为例，王女士月工资8000元，企业和个人的企业年金缴费比例分别为4%和3%。王女士个人每月缴费240元（8000×3%）可享受税前扣除优惠。在企业年金计划实施过程中，王女士充分意识到企业年金对自己未来养老生活的重要性，积极参与其中。经过多年的积累，王女士退休时企业年金账户余额达到了约50万元。退休后，王女士每月领取企业年金约2800元，加上基本养老金，王女士的退休生活得到了较好的经济保障。税收优惠政策通过降低员工参与企业年金计划的成本，如在缴费环节的税前扣除政策，使得员工能够以较低的实际支出参与企业年金，提高了员工参与的积极性。同时，在投资环节暂不征收个人所得税，促进了企业年金基金的增值，进一步增加了员工退休后的收益。这些都为员工提供了更可靠的养老保障，使员工在退休后能够获得稳定的经济来源，有效应对人口老龄化带来的养老压力。4.2.2个人所得税负担我国企业年金税收优惠政策在缴费和领取环节对员工个人所得税有着明确的规定，这些政策对员工个人所得税负担产生了重要影响，直接关系到员工的实际可支配收入。在缴费环节，根据《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号），个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。这一政策使得员工在缴纳个人所得税时，应纳税所得额减少，从而降低了当期的纳税金额。例如，某员工月工资为12000元，扣除五险一金后应纳税所得额为9000元，适用税率为3%，需缴纳个人所得税(9000-5000)×3%=120元。若该员工每月缴纳企业年金480元（12000×4%），则应纳税所得额变为9000-480=8520元，需缴纳个人所得税(8520-5000)×3%=105.6元，每月少缴纳个人所得税120-105.6=14.4元。长期来看，这将为员工节省一笔可观的个人所得税支出，增加员工的实际可支配收入。在领取环节，个人达到国家规定的退休年龄，在2014年1月1日之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；按年领取的年金，将年金总额平均分摊计入12个月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。虽然领取企业年金时需要缴纳个人所得税，但由于员工退休后收入水平通常较低，适用的税率也相对较低。例如，某员工退休后每月领取企业年金2000元，假设其适用的个人所得税税率为3%，则每月需缴纳个人所得税60元，相对来说税收负担较轻。而且，企业年金作为一种补充养老收入，在一定程度上弥补了退休后工资收入的减少，从整体上提高了员工退休后的实际可支配收入。税收优惠政策通过在缴费环节减少员工的应纳税所得额，降低当期纳税金额，以及在领取环节考虑员工退休后的收入情况适用较低税率，有效减轻了员工在参与企业年金过程中的个人所得税负担，提高了员工的实际可支配收入，增强了企业年金对员工的吸引力和保障作用。4.3对国家的影响4.3.1养老保障体系完善企业年金作为我国养老保障体系的第二支柱，在完善养老保障体系方面发挥着不可或缺的作用，而税收优惠政策则是推动其发展的关键动力。随着我国人口老龄化进程的加速，养老保障压力日益增大，单纯依靠基本养老保险已难以满足人们日益增长的养老需求。企业年金的发展能够有效缓解这一压力，为养老保障体系提供有力补充。从减轻国家基本养老保险负担的角度来看，企业年金的存在使得职工在退休后除了基本养老金外，还有额外的收入来源。这意味着职工对基本养老保险的依赖程度降低，从而减轻了国家在基本养老保险方面的支付压力。以某地区为例，在该地区企业年金覆盖率较高的行业，职工退休后对基本养老保险的依赖度较以往降低了约20%，基本养老保险的支出压力得到了明显缓解。企业年金通过补充养老保障，优化了养老保障体系的结构，使养老保障更加多元化和可持续。在完善多层次养老保障体系方面，企业年金与基本养老保险、个人储蓄性养老保险和商业养老保险共同构成了我国多层次的养老保障体系。企业年金在其中起到了承上启下的作用，既弥补了基本养老保险保障水平有限的不足，又为个人储蓄性养老保险和商业养老保险提供了一定的基础。税收优惠政策通过鼓励企业建立年金计划和员工参与年金计划，促进了企业年金市场的发展，进一步丰富了多层次养老保障体系的内涵。例如，在税收优惠政策的激励下，越来越多的企业开始重视企业年金的建设，使得企业年金在养老保障体系中的地位日益重要，增强了整个养老保障体系的稳定性和适应性。税收优惠政策对企业年金发展的推动作用是多方面的。在缴费环节，税收优惠政策降低了企业和员工的缴费成本，提高了他们参与企业年金计划的积极性。企业缴费在规定比例内可在企业所得税前列支，减少了企业的纳税负担，使得企业更有动力为员工建立年金计划；员工个人缴费部分在规定标准内可从应纳税所得额中扣除，增加了员工的实际可支配收入，鼓励员工积极参与企业年金计划。在投资环节，对年金基金投资收益暂不征收个人所得税，促进了年金基金的保值增值，提高了企业年金的吸引力。这些都为企业年金的发展创造了良好的政策环境，推动企业年金在养老保障体系中更好地发挥作用。4.3.2财政收入与支出企业年金税收优惠政策对国家财政收入与支出产生了深远的影响，这其中涉及到短期财政收入的减少与长期养老支出降低之间的复杂关系，以及如何在促进企业年金发展的同时实现财政收支的平衡和可持续性。从短期来看，税收优惠政策无疑会导致财政收入的减少。在缴费环节，企业缴费在规定比例内可在企业所得税前列支，个人缴费部分在规定标准内可从应纳税所得额中扣除，这直接减少了企业和个人的纳税基数，从而降低了国家的税收收入。例如，根据相关统计数据，在某一特定年份，由于企业年金税收优惠政策的实施，全国企业所得税收入减少了约500亿元，个人所得税收入减少了约200亿元。在投资环节，年金基金投资收益暂不征收个人所得税，也使得国家在这一环节无法获得税收收入。然而，从长期视角分析，企业年金税收优惠政策有助于降低国家的养老支出。随着企业年金的发展，越来越多的职工在退休后能够获得企业年金的补充收入，这在一定程度上减轻了国家基本养老保险的支付压力。基本养老保险作为国家财政的一项重要支出，其支付压力的减轻意味着国家在养老方面的财政支出相应减少。例如，某地区在企业年金覆盖率较高的情况下，基本养老保险的支出增长率较以往降低了约10%，这表明企业年金对降低长期养老支出起到了积极作用。为了在促进企业年金发展的同时实现财政收支的平衡和可持续性，需要综合考虑多方面因素并采取相应的政策措施。在制定税收优惠政策时，应充分考虑国家财政的承受能力，合理确定税收优惠的力度和范围。可以根据国家经济发展状况、财政收支状况以及养老保障需求等因素，适时调整企业年金税收优惠政策。例如，在经济形势较好、财政收入较为充裕时，可以适当加大税收优惠力度，以促进企业年金的快速发展；在财政收支压力较大时，可以对税收优惠政策进行适度调整，确保财政收支的平衡。还可以通过加强财政管理和监督，提高财政资金的使用效率。一方面，加强对企业年金税收优惠政策执行情况的监督，防止企业和个人滥用税收优惠政策，确保税收优惠资金真正用于企业年金的发展。另一方面，优化财政支出结构，合理安排财政资金在养老保障等领域的投入，提高财政资金的使用效益。例如，通过加强对基本养老保险基金的管理和运营，提高基金的投资收益，降低基本养老保险的财政补贴需求，从而为企业年金税收优惠政策的实施创造更有利的财政环境。企业年金税收优惠政策对财政收入与支出的影响是一个复杂的动态过程，需要从短期和长期、收入和支出等多个角度进行综合分析。通过合理制定政策和加强财政管理，能够在促进企业年金发展的实现财政收支的平衡和可持续性，为国家养老保障体系的完善和经济社会的稳定发展提供有力支持。4.3.3金融市场发展企业年金资金的投资运作对我国金融市场产生了多方面的重要影响，在增加市场资金供给、促进金融产品创新以及提高金融市场稳定性等方面发挥着积极作用。企业年金作为一种长期稳定的资金来源，为金融市场提供了充足的资金供给。随着企业年金规模的不断扩大，越来越多的资金流入金融市场。截至2023年末，我国企业年金积累基金规模近3.2万亿元，这些资金通过投资股票、债券、基金等金融产品，为金融市场注入了大量的流动性。例如，某大型企业年金基金将部分资金投资于股票市场，直接增加了股票市场的资金供给，促进了股票市场的交易活跃度。企业年金资金的持续流入，为金融市场的发展提供了坚实的资金基础，有助于推动金融市场的规模扩张和功能完善。企业年金的投资需求促进了金融产品的创新。由于企业年金对资金的安全性、收益性和流动性有较高要求，金融机构为了满足企业年金的投资需求，不断创新金融产品和服务。在投资产品方面，开发了更多符合企业年金投资特点的固定收益类产品、权益类产品以及混合型产品。例如，一些金融机构推出了专门针对企业年金的稳健型基金产品，通过合理配置资产，在保证资金安全的追求稳定的收益。在服务方面，金融机构为企业年金提供个性化的投资管理服务，根据企业年金的风险偏好和投资目标，制定定制化的投资策略。这些金融产品和服务的创新，不仅满足了企业年金的投资需求，也丰富了金融市场的产品种类和服务方式，促进了金融市场的多元化发展。企业年金作为机构投资者，其长期投资和价值投资的理念有助于稳定金融市场。企业年金基金经理通常注重长期投资收益，业绩压力相对较小，能够执行价值投资的理念，避免短期投机行为对市场的冲击。在市场波动时，企业年金基金不会像一些短期投资者那样盲目跟风抛售，而是根据市场基本面和投资策略进行合理调整，起到了稳定市场的作用。例如，在股票市场出现大幅波动时，企业年金基金凭借其长期投资的特点，不仅没有大量抛售股票，反而根据市场情况适当增持，缓解了市场的恐慌情绪，稳定了股票价格。企业年金的存在还可以促进金融市场参与者行为的规范化和理性化，提高金融市场的整体稳定性。企业年金资金的投资运作对金融市场的发展具有重要意义。通过增加市场资金供给、促进金融产品创新和提高金融市场稳定性，企业年金为金融市场的健康发展做出了积极贡献，同时也为自身的保值增值创造了良好的市场环境。五、国外企业年金税收优惠政策借鉴5.1美国企业年金税收优惠政策美国的企业年金体系中，401(k)计划占据着核心地位，是一种由雇员、雇主共同缴费建立起来的完全基金式的养老保险制度。其主要内容涵盖多个关键方面。在缴费限额方面，2024年，50岁以下雇员的401(k)账户每年存款不能超过23000美元；50岁及以上雇员除了这23000美元的限额，还可额外进行7500美元的“追赶缴款”。到2025年，401(k)计划的年度缴款限额从2024年的23000美元提高到23500美元，50岁及以上雇员的“追赶缴款”限额仍为7500美元，且60-63岁雇员的“追赶缴款”限额提升到11250美元。401(k)计划采用EET的税收优惠模式。雇主缴费能获得税前扣除，可视为经营费用，不计入企业应纳税所得额；雇员缴费也在个人所得税的税前扣除。只有当个人账户资金被取现或退休领取时，雇员才需缴纳税款，这对雇员来说具有税收递延的效果。例如，某企业雇员年薪为8万美元，每月工资6667美元，若每月向401(k)账户缴费500美元，在缴费阶段，这500美元无需缴纳个人所得税，假设该雇员适用的个人所得税税率为15%，则每月可少缴纳个人所得税75美元（500×15%）。当该雇员退休后领取401(k)账户资金时，才需按照当时的收入情况缴纳个人所得税。在领取规定上，通常雇员需达到59.5岁才能开始领取401(k)账户中的资金，若提前支取，一般需缴纳10%的罚金。领取方式较为灵活，雇员可以选择一次性领取，也可以选择分期领取，还可以将账户资金转换为年金，按照一定期限定期领取。401(k)计划自实施以来，取得了显著的实施效果。从资产规模来看，2022年，401(k)的资产规模达到了60650亿美元，成为美国企业雇员补充养老保障的主流，在整个养老保障体系中发挥着重要作用。它不仅提高了员工退休后的收入水平，减轻了国家基本养老保险的负担，还促进了美国金融市场的发展。大量的401(k)资金流入金融市场，为市场提供了充足的资金供给，推动了金融产品的创新和金融市场的繁荣。例如，为了满足401(k)计划参与者的投资需求，金融机构开发了多种类型的投资产品，如股票基金、债券基金、生命周期基金等，这些产品丰富了金融市场的投资选择，提高了金融市场的效率。美国401(k)计划对我国具有多方面的启示。在税收优惠政策方面，我国可以适当提高税收优惠力度，扩大税收优惠的覆盖范围，吸引更多企业和员工参与企业年金计划。在缴费限额设定上，可以参考美国的做法，根据经济发展水平、通货膨胀等因素适时调整缴费限额，以满足员工的养老储蓄需求。在领取规定上，我国可以进一步完善领取条件和领取方式，增强企业年金的灵活性和适应性，更好地满足员工的个性化养老需求。通过借鉴美国401(k)计划的成功经验，我国能够不断优化企业年金税收优惠政策，推动企业年金市场的健康发展。5.2日本企业年金税收优惠政策日本的企业年金制度在其养老保障体系中占据重要地位，其税收优惠政策具有鲜明的特点和丰富的内涵。日本企业年金主要包括厚生年金基金和适格退职年金等形式。厚生年金基金以500人以上的大企业为对象，由劳资双方协商建立，财源包括政府免除本该缴付政府的厚生年金保险费的一部分加上劳资双方出资；适格退职年金多为中小企业实行，资金运用需委托信托银行或社会保险公司进行。在税收优惠方面，日本企业年金税收优惠政策具有多样性。对于厚生年金基金，由于代管着一部分厚生年金（公共年金）的积累金，在税制上享有较多优惠。企业员工缴纳的保险费可以作为损失金处理，不纳入税收范围。适格退职年金同样享受一定的税收优惠，尽管需要交纳1%的法人税和0.173-0.207%的地方居民税，但相比其他普通投资，其税收负担仍然较轻。在对不同规模企业的政策支持上，日本的税收优惠政策体现出一定的针对性。对于大企业参与的厚生年金基金，除了上述的税收优惠外，还在管理和运营方面给予一定的政策便利，以鼓励大企业积极参与企业年金计划，发挥大企业在稳定员工队伍、提升员工福利方面的示范作用。对于中小企业实行的适格退职年金，虽然在税收优惠程度上与厚生年金基金有所差异，但也通过税收优惠政策降低了中小企业建立年金计划的成本，提高了中小企业参与企业年金的积极性。例如，适格退职年金的操作相对简单、运用灵活，这与中小企业规模较小、资金和管理资源有限的特点相适应，使得中小企业能够在自身能力范围内为员工提供一定的补充养老保障。日本企业年金税收优惠政策对我国完善政策体系具有重要的借鉴意义。在税收优惠政策的多样性方面，我国可以学习日本，根据企业年金的不同类型和特点，制定差异化的税收优惠政策。例如，针对不同行业、不同规模企业的企业年金计划，给予不同程度和形式的税收优惠，以满足各类企业的实际需求，提高企业年金的覆盖率。在对不同规模企业的政策支持上，我国应加大对中小企业的扶持力度。可以考虑进一步降低中小企业建立企业年金计划的税收负担，或者给予中小企业一定的财政补贴，以鼓励中小企业积极参与企业年金计划。还可以简化中小企业参与企业年金计划的相关手续和流程，降低中小企业的管理成本，使其能够更加便捷地为员工提供企业年金福利。通过借鉴日本的经验，我国能够不断优化企业年金税收优惠政策，促进企业年金市场的健康、均衡发展。5.3其他国家政策特点与启示澳大利亚的超级年金制度在全球养老保障体系中独具特色。该制度具有强制性，雇主必须至少缴纳员工工资的9.5%作为超级年金，并且这一比例将逐步提高至12%。这一强制性规定确保了大部分雇员都能参与到超级年金计划中，使得超级年金的覆盖率极高，目前已覆盖约92%的劳动人口。在税收优惠方面，澳大利亚超级年金采用TTE模式，即前端和中端征税，后端免税。年度缴费25000澳元以下的，享受税收优惠，按照15%的税率征收，25000澳元以上的，要按照所得税税率进行征收；投资收益也按照15%的税率收取所得税；到了领取年龄后，个人领取的养老金全部免税，但是如果提前支取就要补缴相当大额的税