我国促进研发税收政策的成效、问题与优化路径研究

我国促进研发税收政策的成效、问题与优化路径研究一、引言1.1研究背景与意义1.1.1研究背景在当今全球经济一体化的大背景下，科技创新已成为推动经济发展和提升国家综合竞争力的核心要素。随着我国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段，对科技创新的需求愈发迫切。科技创新能够提高生产效率、推动产业升级、创造新的经济增长点，是实现经济可持续发展的关键驱动力。研发活动作为科技创新的重要基础和核心环节，对于企业获取技术优势、提升市场竞争力起着至关重要的作用。通过持续投入研发，企业能够开发出新技术、新产品、新工艺，从而在激烈的市场竞争中脱颖而出。同时，研发活动还具有显著的正外部性，不仅能够促进企业自身的发展，还能够带动整个行业的技术进步和创新，推动产业结构优化升级，为经济的高质量发展注入新的活力。为了鼓励企业加大研发投入，促进科技创新，世界各国纷纷出台了一系列税收优惠政策。这些政策通过降低企业研发成本、提高研发收益等方式，有效激发了企业开展研发活动的积极性和主动性。例如，美国实施的研发税收抵免政策，允许企业将符合条件的研发费用从应纳税所得额中扣除，或直接抵免应纳税额，该政策在促进美国企业研发投入和技术创新方面发挥了重要作用。在我国，政府也高度重视研发活动对经济发展的重要性，近年来不断加大对研发的支持力度，出台了一系列税收优惠政策，如研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等。这些政策在一定程度上促进了企业的研发投入和创新发展，但在政策实施过程中，仍存在一些问题和不足，如政策覆盖范围不够广泛、优惠力度有待提高、政策执行不够灵活等。这些问题在一定程度上影响了税收政策对研发活动的激励效果，制约了企业的创新发展。因此，深入研究我国促进研发的税收政策，分析政策实施过程中存在的问题，并提出相应的改进建议，具有重要的现实意义。这不仅有助于完善我国的税收政策体系，提高税收政策对研发活动的激励效果，还能够为企业的创新发展提供有力的政策支持，推动我国经济实现高质量发展。1.1.2研究意义本研究对我国促进研发的税收政策进行深入剖析，具有多方面的重要意义，无论是对国家政策制定，还是对企业发展，都能提供有力的支持与指导。推动科技创新：税收政策作为政府宏观调控的重要手段之一，对企业的研发投入和创新活动有着直接的影响。通过制定和完善促进研发的税收政策，可以降低企业的研发成本，提高研发收益，从而激发企业开展研发活动的积极性和主动性，推动科技创新水平的提升。本研究通过对税收政策的深入分析，能够为政府制定更加科学、合理的税收政策提供参考依据，进一步增强税收政策对科技创新的推动作用。促进产业升级：研发活动是推动产业升级和结构调整的关键力量。随着科技的不断进步和市场需求的变化，传统产业面临着转型升级的压力，新兴产业则需要快速发展壮大。税收政策可以通过引导企业加大对新兴技术和产业的研发投入，促进产业结构的优化升级，推动经济发展方式的转变。本研究有助于发现税收政策在促进产业升级方面的作用机制和存在的问题，为政府制定针对性的税收政策提供理论支持，加快我国产业升级的步伐。增强企业竞争力：在全球经济竞争日益激烈的背景下，企业的创新能力和核心竞争力成为其生存和发展的关键。税收政策对企业研发活动的支持，可以帮助企业提高技术水平，开发出具有竞争力的产品和服务，降低生产成本，提高生产效率，从而增强企业在国内外市场的竞争力。本研究通过对税收政策与企业竞争力关系的研究，能够为企业合理利用税收政策，提升自身竞争力提供有益的建议，促进企业的健康发展。完善税收政策体系：我国目前的税收政策在促进研发方面已经取得了一定的成效，但仍存在一些不足之处。本研究通过对税收政策的全面梳理和深入分析，能够发现政策实施过程中存在的问题和缺陷，提出相应的改进建议和措施，为完善我国的税收政策体系提供参考，提高税收政策的科学性、合理性和有效性。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究综述国外对于研发税收政策的研究起步较早，成果颇丰。在政策设计方面，诸多学者深入探讨了不同税收优惠方式的优劣。如研发税收抵免政策，Hall和VanReenen（2000）通过对美国等国家的研究发现，该政策能直接降低企业研发成本，提高企业研发投入的积极性，其激励效果显著且具有针对性，尤其对那些研发投入较大的企业，能有效缓解其资金压力，鼓励它们开展更多创新性研发活动。而研发费用加计扣除政策，根据OECD的相关研究，它通过增加企业可扣除的费用额度，间接减少企业应纳税额，这种方式对于各类规模和行业的企业都具有一定的吸引力，能在一定程度上促进企业加大研发投入。在政策实施效果上，许多研究表明，研发税收政策对企业创新有着积极影响。Goolsbee（1998）对美国研发税收抵免政策的研究发现，该政策每增加1美元的税收抵免，企业的研发投入会相应增加0.2到0.5美元，有力地推动了企业的技术创新。在英国，一项针对享受研发税收优惠企业的跟踪研究显示，这些企业在新产品开发、专利申请数量等方面都有明显提升，创新能力得到了显著增强。此外，还有研究关注到研发税收政策对企业创新的间接影响，如促进企业间的知识交流与合作，吸引更多高素质人才进入企业研发领域等。同时，部分学者也指出了研发税收政策在实施过程中可能存在的问题。例如，政策的复杂性可能导致企业理解和执行成本较高，一些小型企业可能因缺乏专业的财务和税务人员，难以充分享受税收优惠政策。还有研究发现，部分企业可能会为了获取税收优惠而进行一些形式上的研发活动，并非真正出于创新目的，这在一定程度上降低了政策的有效性。1.2.2国内研究综述国内关于研发税收政策的研究随着我国税收政策体系的不断完善而逐渐深入。在我国研发税收政策的发展方面，学者们梳理了政策的演变历程。从1996年我国首次对国有、集体工业企业研发费用给予税收优惠，到2008年《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以法律形式确认研发费用加计扣除优惠政策，再到近年来不断扩大政策适用范围、简化申报流程，我国研发税收政策经历了从初步探索到逐步完善的过程。对于我国研发税收政策的现状，研究主要集中在政策的覆盖范围、优惠力度等方面。目前，我国研发税收政策已覆盖多个行业和各类企业，但仍存在一些行业和企业受益程度不均的问题。在优惠力度上，虽然政策不断加大对研发的支持，但与发达国家相比，部分政策的优惠幅度仍有待提高。例如，在研发费用加计扣除比例上，虽然近年来有所提高，但对于一些高投入、高风险的研发项目来说，仍难以充分弥补企业的研发成本。在政策存在的问题研究方面，国内学者指出了诸多不足。政策宣传和解读不够到位，导致部分企业对政策了解不深入，无法及时享受优惠。政策执行过程中存在一些审批环节繁琐、效率低下的情况，影响了企业的积极性。同时，政策与企业实际需求的匹配度有待加强，一些新兴产业和创新型企业的特殊研发需求未能得到充分满足。此外，还有研究关注到税收政策与其他创新支持政策之间的协同效应不足，如与财政补贴、金融支持等政策之间缺乏有效的衔接和配合，难以形成强大的政策合力来促进企业研发创新。1.3研究方法与创新点1.3.1研究方法文献资料法：广泛收集国内外关于研发税收政策的学术论文、研究报告、政府文件等资料。通过对这些资料的整理与分析，全面了解国内外研发税收政策的研究现状、政策内容以及实施效果，梳理我国研发税收政策的发展历程，为本文的研究提供坚实的理论基础和丰富的素材支撑，明确研究的切入点和方向。案例分析法：选取不同行业、不同规模的典型企业作为案例研究对象，深入分析这些企业在享受研发税收政策过程中的实际情况。包括企业如何申请税收优惠、税收政策对企业研发投入、创新成果以及经济效益的具体影响等。通过对案例的详细剖析，总结成功经验和存在的问题，使研究结论更具针对性和实际应用价值，能够切实反映税收政策在企业层面的实施效果和面临的挑战。专家访谈法：与税务领域专家、学者以及政府税务部门工作人员进行访谈交流。向他们咨询对我国研发税收政策的看法、政策实施过程中存在的问题以及未来的改进方向等。借助专家的专业知识和丰富经验，获取更深入、全面的信息，从不同角度审视研发税收政策，为研究提供多元的思路和建议，确保研究的科学性和前瞻性。1.3.2创新点政策系统性分析：以往研究多侧重于某一项或某几项研发税收政策，本研究将对我国现有的研发税收政策进行全面、系统的梳理和分析。不仅涵盖常见的研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等政策，还将关注其他相关的税收政策，深入剖析各项政策之间的协同效应和相互关系，从整体上把握我国研发税收政策体系，为政策的优化提供更全面的视角。结合实际案例深度剖析：在案例分析方面，本研究不仅关注税收政策对企业研发投入和创新成果的影响，还将进一步深入分析政策对企业长期发展战略、市场竞争力以及产业结构调整的作用机制。通过多维度的案例分析，更全面地揭示税收政策与企业创新发展之间的内在联系，为政策的精准实施提供更有力的依据。提出针对性建议：基于对政策的系统性分析和实际案例的深入研究，本研究将紧密结合我国当前经济发展形势和企业创新需求，提出具有高度针对性和可操作性的政策改进建议。这些建议将充分考虑不同地区、不同行业、不同规模企业的特点和需求，力求使税收政策能够更好地满足企业创新发展的实际需要，提高政策的实施效果，促进我国研发活动的持续健康发展。二、我国促进研发税收政策的现状分析2.1税收政策类型2.1.1研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策是我国鼓励企业开展研发活动的重要税收优惠政策之一，旨在通过税收杠杆降低企业研发成本，提高企业研发投入的积极性。该政策允许企业在计算应纳税所得额时，对实际发生的符合条件的研发费用，在按照规定据实扣除的基础上，再按照一定比例加计扣除。在加计扣除比例方面，近年来我国不断加大政策支持力度。目前，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。对于其他企业，2018年1月1日至2023年12月31日期间，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。从2024年1月1日起，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。这一系列比例调整，充分体现了我国对不同类型企业研发活动的精准扶持，有助于激发各类企业的创新活力。该政策的适用范围也在不断扩大。最初，研发费用加计扣除政策仅适用于国有、集体工业企业，随着政策的逐步完善，目前已覆盖至财务核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。涵盖了包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业等在内的多个行业，但烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业不适用研发费用加计扣除政策，这些行业被列入负面清单，主要是考虑到其经营模式和业务性质与研发活动的关联度较低。对于不同研发形式，政策也有明确的扣除规定。在自主研发方面，企业自行开展研发活动所发生的费用，按照实际发生额进行加计扣除，包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他相关费用等，只要这些费用符合政策规定的归集范围和标准，均可享受加计扣除优惠。委托研发中，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。这一规定既鼓励企业积极利用外部研发资源，又对委托境外研发进行了适度规范，确保研发活动的真实性和有效性，防止企业通过不合理的委托研发来套取税收优惠。合作研发时，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除，充分体现了税收政策对合作创新模式的支持，促进企业之间的协同创新，整合各方资源，提高研发效率。2.1.2设备器具相关税收政策在企业的研发活动中，先进的设备和器具是提升研发能力和效率的重要物质基础。为了鼓励企业加大对设备、器具的投入，我国出台了一系列相关税收优惠政策，主要包括一次性税前扣除和加速折旧等政策，这些政策从不同角度减轻了企业的资金压力，促进了企业的设备更新和技术升级。一次性税前扣除政策规定，企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产，包括各种机器设备、运输工具、电子设备等。购进方式包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产。固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。这一政策给予了企业更大的自主选择权，企业可以根据自身的财务状况和经营策略，灵活决定是否享受该政策。对于一些资金较为紧张、急需减轻税收负担的企业来说，一次性税前扣除政策能够将设备、器具的购置成本一次性在当期扣除，减少应纳税所得额，从而降低企业所得税支出，为企业节省大量资金，用于其他研发活动或生产经营环节；而对于一些盈利状况较好、希望通过折旧来均衡各期利润的企业，也可以选择不享受该政策，按照正常的折旧方法进行扣除。加速折旧政策也是鼓励企业设备更新的重要手段。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对于生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业以及轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。加速折旧政策通过缩短固定资产的折旧年限或采用加速折旧方法，如双倍余额递减法、年数总和法等，使企业在固定资产使用前期多计提折旧，后期少计提折旧。这样在前期能够增加企业的成本费用扣除，减少应纳税所得额，降低企业所得税负担，相当于企业获得了一笔无息贷款，缓解了企业的资金压力，同时也促使企业加快设备更新换代，提高生产效率和技术水平，增强企业的市场竞争力。此外，对于高新技术企业，在设备器具购置方面还有更具针对性的优惠政策。高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。这一政策进一步加大了对高新技术企业设备投资的支持力度，鼓励高新技术企业加大研发投入，加快技术创新和产业升级步伐，提升我国高新技术产业的整体竞争力。2.1.3其他相关税收优惠政策除了研发费用加计扣除和设备器具相关税收政策外，我国还出台了一系列其他促进研发的税收优惠政策，这些政策涵盖了创新平台建设、创业投资引入等多个方面，共同构成了较为完善的研发税收政策体系，为企业的研发创新活动提供了全方位的支持。在创新平台建设方面，税收优惠政策旨在鼓励各类创新平台的发展，为企业提供良好的创新环境和资源共享平台。对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向在孵对象提供孵化服务取得的收入，免征增值税。这些创新平台为初创企业和创新团队提供了办公场地、技术支持、创业辅导等一系列服务，税收优惠政策降低了平台的运营成本，使其能够以更低的价格为在孵对象提供服务，吸引更多的创新创业主体入驻，促进科技成果转化和创新企业成长。非营利性科研机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。这有助于减轻非营利性科研机构的负担，使其能够将更多的资金和精力投入到科研活动中，推动基础研究和应用研究的发展。转制科研机构科研开发用房、土地，免征房产税、城镇土地使用税：对于经国务院批准的原国家经贸委管理的10个国家局所属242个科研机构和建设部等11个部门（单位）所属134个科研机构中转为企业的科研机构和进入企业的科研机构，从转制注册之日起，5年内免征科研开发自用土地的城镇土地使用税、房产税，上述政策执行到期后，再延长2年期限。这一政策支持了科研机构的转制改革，促进科研机构更好地与市场结合，提高科研成果的转化效率。对科学研究机构、技术开发机构、学校、党校（行政学院）、图书馆进口国内不能生产或性能不能满足需求的科学研究、科技开发和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税；对出版物进口单位为科研院所、学校、党校（行政学院）、图书馆进口用于科研、教学的图书、资料等，免征进口环节增值税。这些优惠政策有利于创新平台获取先进的科研设备和资料，提升其科研能力和服务水平。在创业投资引入方面，税收政策通过鼓励创业投资企业和天使投资个人对初创科技型企业进行投资，为企业的研发创新活动提供资金支持，促进科技成果的转化和产业化。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，该投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于符合条件的种子期、初创期科技型企业满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于符合条件的初创科技型企业满2年（24个月）的，法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣，个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣，天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。这些政策通过给予创业投资企业和天使投资个人税收抵扣优惠，降低了他们的投资风险和成本，提高了投资回报率，激发了社会资本对初创科技型企业的投资热情，为处于起步阶段、资金相对匮乏的科技型企业提供了重要的资金来源，有助于推动科技成果转化和创新企业的发展壮大。2.2实施效果2.2.1对企业研发投入的激励作用我国促进研发的税收政策在激励企业增加研发投入方面发挥了显著作用。以研发费用加计扣除政策为例，近年来随着政策力度的不断加大，企业研发投入积极性得到了极大提升。数据显示，自2018年将研发费用加计扣除比例从50%提高到75%后，全国享受该政策的企业数量和加计扣除金额均实现了大幅增长。2020年，全国享受研发费用加计扣除政策的企业达到33万户，较2017年增长了14.8万户，加计扣除金额达到1.3万亿元，较2017年增长了77.1%。2021年，制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%，进一步激发了制造业企业的研发热情。2021年，制造业企业享受研发费用加计扣除金额达到7657亿元，同比增长27.9%，有力地推动了制造业企业加大研发投入，提升技术创新能力。从具体企业案例来看，华为作为我国科技领域的领军企业，一直高度重视研发投入。在研发费用加计扣除等税收政策的支持下，华为不断加大研发投入力度。2022年，华为研发投入达到1615亿元，占全年销售收入的25.1%，近十年累计研发投入超过9773亿元。这些研发投入使得华为在5G通信、人工智能、芯片技术等领域取得了众多突破性成果，不仅提升了自身的市场竞争力，也为我国相关产业的技术进步做出了重要贡献。通过享受研发费用加计扣除政策，华为在计算应纳税所得额时，可以将大量的研发费用进行加计扣除，从而减少应纳税额，降低企业税负，为企业节省了大量资金，这些资金又进一步投入到研发活动中，形成了良性循环。再如比亚迪，作为新能源汽车和电池领域的重要企业，也受益于研发税收政策。比亚迪积极开展新能源汽车技术研发和电池技术创新，在研发费用加计扣除、设备器具加速折旧等税收政策的支持下，企业研发投入不断增加。2022年，比亚迪研发投入达到186.54亿元，同比增长104.41%。持续的研发投入使得比亚迪在新能源汽车领域取得了显著成果，推出了多款具有市场竞争力的新能源汽车产品，在电池技术方面也不断取得突破，如刀片电池的研发成功，提升了电池的安全性和能量密度，推动了我国新能源汽车产业的发展。这些税收政策对比亚迪来说，降低了研发成本，缓解了资金压力，为企业的研发创新提供了有力支持。2.2.2对产业结构调整的影响我国促进研发的税收政策对推动产业结构调整发挥了重要作用，尤其是在推动高新技术产业发展、促进传统产业升级转型方面成效显著。在高新技术产业方面，税收政策的扶持使得高新技术企业获得了快速发展。高新技术企业税收优惠政策，如减按15%的税率征收企业所得税，吸引了大量资源向高新技术产业聚集。截至2022年底，我国高新技术企业数量达到40万家，较2012年增长了近4倍。这些高新技术企业在电子信息、生物医药、新能源、新材料等领域不断创新发展，推动了我国高新技术产业规模的快速扩大和技术水平的显著提升。以电子信息产业为例，在税收政策的支持下，我国集成电路设计、软件开发等领域取得了长足进步。2022年，我国集成电路产业销售额达到1.19万亿元，同比增长14.7%。华为海思等集成电路设计企业在研发税收政策的激励下，加大研发投入，不断提升芯片设计能力，打破了国外在高端芯片领域的部分垄断，推动了我国集成电路产业的发展。在促进传统产业升级转型方面，税收政策引导传统企业加大研发投入，采用新技术、新工艺，实现产业升级。如钢铁行业，一些企业在研发费用加计扣除等政策的鼓励下，积极开展节能减排技术研发和智能制造技术应用。宝钢通过研发投入，开发出一系列先进的节能减排技术，降低了生产过程中的能源消耗和污染物排放，同时推进智能制造，提高了生产效率和产品质量，实现了从传统钢铁生产企业向绿色、智能钢铁企业的转型。在制造业领域，税收政策支持企业进行设备更新和技术改造。企业通过购置先进的设备器具，利用一次性税前扣除和加速折旧等政策，降低了设备购置成本，加快了设备更新速度，提升了生产的自动化、智能化水平。三一重工通过享受设备器具税收优惠政策，不断更新生产设备，引入智能化生产系统，实现了生产效率的大幅提升和产品质量的优化，增强了企业在国际市场上的竞争力，推动了我国制造业向高端化、智能化方向发展。2.2.3对科技创新成果的促进作用我国促进研发的税收政策在推动科技创新成果产出、提高企业创新能力方面取得了显著成效。税收政策的支持使得企业在专利申请、科技成果转化等方面成果丰硕。在专利申请方面，随着税收政策对企业研发活动的激励，企业专利申请数量和质量不断提升。2022年，我国国内发明专利授权量达到79.8万件，同比增长16.9%。其中，大量专利来自享受研发税收政策的企业。以中兴通讯为例，在研发费用加计扣除等政策的支持下，中兴通讯持续加大研发投入，在5G通信技术、芯片技术等领域不断创新，专利申请数量逐年增加。截至2022年底，中兴通讯全球专利申请量超过8万件，其中5G专利申请量超过6000件，在全球5G标准必要专利声明量排名前三。这些专利成果不仅为中兴通讯在全球通信市场竞争中提供了技术支撑，也推动了我国5G通信产业的发展。在科技成果转化方面，税收政策促进了科技成果与市场的有效对接，提高了科技成果的转化率。例如，对技术转让、技术开发等相关业务免征增值税，以及技术转让所得减免企业所得税等政策，鼓励企业将科技成果进行转化应用。科大讯飞在人工智能技术研发方面取得了众多成果，通过享受税收优惠政策，积极将语音识别、自然语言处理等技术成果进行转化，应用于智能语音交互产品、智能教育产品等领域，实现了科技成果的商业化，推动了人工智能技术在多个行业的应用和发展。同时，税收政策对创业投资的引导，也为科技创新成果的转化提供了资金支持。创业投资企业对初创科技型企业的投资，促进了科技成果的产业化进程，如一些生物医药领域的初创企业，在创业投资和税收政策的支持下，将研发成果转化为实际产品，为社会提供了新的医疗解决方案，推动了生物医药产业的创新发展。三、我国促进研发税收政策存在的问题3.1政策设计层面3.1.1政策法定性与系统性不足我国促进研发的税收政策法定性较弱，许多政策以部门规章、规范性文件等形式发布，缺乏较高层次的法律支撑。例如，研发费用加计扣除政策目前主要依据国家税务总局发布的相关公告来执行，没有上升到法律层面。这种较低层级的政策制定方式，使得政策的稳定性和权威性相对不足，容易受到行政调整的影响，企业对政策的预期不够明确，在一定程度上影响了企业对研发活动的长期规划。当政策发生调整时，企业可能面临已投入研发项目的税收优惠不确定性增加，从而对企业的研发积极性产生负面影响。同时，政策缺乏系统性，各项政策之间的衔接不够紧密。不同政策针对不同主体、不同环节，在实际执行中容易出现政策交叉或空白的情况。以高新技术企业税收优惠和研发费用加计扣除政策为例，高新技术企业在享受15%优惠税率的同时，虽然也能享受研发费用加计扣除，但两者在适用条件、申报流程等方面存在一定差异，企业需要花费大量精力去分别理解和操作，增加了企业的合规成本。在一些新兴产业领域，如人工智能、区块链等，现有税收政策可能无法全面覆盖其研发活动的特点和需求，导致政策支持的空白，影响了这些产业的创新发展。3.1.2间接优惠方式占比较少间接优惠方式对于鼓励企业研发具有重要意义，它能够在研发活动的前期给予企业支持，激发企业的创新动力。加速折旧政策可以使企业在固定资产使用前期多扣除折旧费用，减少应纳税所得额，从而获得资金的时间价值，相当于企业获得了一笔无息贷款，有助于企业加快设备更新和技术改造；投资抵免政策则鼓励企业加大对研发设备和技术的投资，提高企业的研发能力。然而，目前我国促进研发的税收政策中，间接优惠方式操作相对复杂，占比较低。在实际执行中，加速折旧政策的适用条件较为严格，企业需要满足特定的行业、资产类型等要求，才能享受该政策，这限制了政策的惠及范围。投资抵免政策在实施过程中，由于涉及投资项目的认定、抵免额度的计算等复杂环节，使得企业在申请和享受政策时面临诸多困难，导致许多企业望而却步。相比之下，直接优惠方式如税率减免、税额减免等，虽然操作相对简单，企业能够直接获得税收利益，但主要是对企业研发成果的事后奖励，对于研发活动前期的资金投入和风险分担作用有限。过多依赖直接优惠方式，不利于从根本上激发企业持续投入研发的积极性，也不利于引导企业合理配置资源，提高研发效率。3.1.3优惠政策限制条件多与认定标准高我国促进研发的税收政策存在较多限制条件和较高的认定标准，这在一定程度上阻碍了企业享受优惠政策。在行业限制方面，部分行业被排除在研发税收优惠政策之外，如烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业等。这些行业虽然也可能存在一定的研发活动，如酒店的智能化管理系统研发、零售企业的供应链优化技术研发等，但由于行业限制，无法享受研发费用加计扣除等税收优惠政策，不利于这些行业的技术创新和转型升级。在费用归集要求上，政策对研发费用的归集范围和标准有严格规定，企业需要准确区分研发费用与其他费用，否则可能无法享受优惠政策。一些企业的研发活动与日常生产经营活动存在交叉，费用的准确归集难度较大。如某制造业企业在生产过程中进行技术改进，部分设备既用于生产又用于研发，相关设备的折旧费用、维修费用等难以精确划分，导致企业在申报研发费用加计扣除时面临困难。高新技术企业认定标准较高，要求企业在核心自主知识产权、科技人员占比、研发投入占比、高新技术产品（服务）收入占比等方面达到一定标准。对于一些初创期的科技企业或中小企业来说，由于发展阶段的限制，可能在短期内难以满足这些标准，无法享受高新技术企业税收优惠政策，影响了这些企业的创新发展和成长。3.2政策执行层面3.2.1政策执行和落实不到位在政策执行过程中，研发费用归集问题较为突出。一些企业由于会计制度不完善，难以准确归集研发费用，导致政策落实困难。以某小型科技企业为例，该企业主要从事软件研发业务，在申报研发费用加计扣除时，由于财务人员对研发费用的核算标准理解不深，未能将研发人员的工资、设备折旧、软件采购等费用准确区分和归集。企业在日常经营中，研发活动与其他业务活动的界限模糊，部分费用既用于研发又用于日常生产经营，如办公场地的租赁费用、水电费等，难以精确划分归属，使得企业无法准确计算研发费用的实际发生额，从而无法充分享受研发费用加计扣除政策的优惠。从行业角度来看，制造业企业在研发费用归集方面也面临诸多挑战。制造业企业的生产流程复杂，研发活动贯穿于产品设计、生产工艺改进、质量检测等多个环节，费用的归集难度较大。如某汽车制造企业，在研发新型汽车发动机时，涉及到多个部门的协同工作，包括研发部门、生产部门、质量控制部门等，各部门产生的费用种类繁多，既有原材料采购费用、设备维修费用，又有人员培训费用等，如何准确将这些费用归属于研发活动，对企业的财务管理提出了很高的要求。若企业不能建立完善的会计核算体系，就容易出现研发费用归集不准确的情况，影响政策的落实效果。此外，部分企业为了享受税收优惠，存在故意混淆费用归集的情况。一些企业将与研发活动无关的费用计入研发费用，以获取更多的税收优惠，这不仅违反了税收法规，也破坏了政策的公平性。例如，某企业将市场推广费用、销售人员的差旅费等计入研发费用，通过虚假的费用归集来骗取研发费用加计扣除优惠，这种行为不仅损害了国家税收利益，也使得真正需要政策支持的企业无法获得公平的竞争环境。税务部门在核查这些企业的费用归集情况时，需要耗费大量的时间和精力，增加了税收征管的难度，也影响了政策执行的效率和准确性。3.2.2政策宣传和咨询服务欠缺政策宣传不足是导致企业对研发税收政策了解不深入、享受优惠不充分的重要原因之一。许多企业对研发税收政策的知晓度较低，无法及时了解政策的最新动态和具体内容。部分地方税务部门对政策的宣传方式较为单一，主要依赖于官方网站发布政策文件，缺乏针对性的宣传活动。对于一些中小企业来说，由于其信息获取渠道有限，可能无法及时关注到政策的更新，导致错过享受优惠的时机。如某地区的一家小型机械制造企业，由于不了解研发费用加计扣除政策的具体内容和申报流程，一直未申请享受该政策，直到税务部门开展专项检查时才发现该企业符合政策条件，但由于申报时间已过，企业只能错过当年的优惠。政策解读不够通俗易懂也是一个问题。研发税收政策涉及众多专业术语和复杂的条款，对于一些非财务专业的企业管理人员来说，理解起来难度较大。税务部门在发布政策解读时，往往采用较为专业的语言，缺乏对政策背景、目的和实际操作要点的详细说明，使得企业难以准确把握政策的核心要义。例如，在研发费用加计扣除政策中，对于研发活动的界定、费用归集范围等内容，政策文件虽然有明确规定，但解读不够细化，企业在实际操作中仍然存在疑惑，不知道哪些费用可以加计扣除，哪些研发活动符合政策要求，这在一定程度上影响了企业享受政策的积极性。咨询服务欠缺进一步加剧了企业在享受政策过程中的困难。企业在遇到政策疑问时，往往难以获得及时、准确的解答。税务部门的咨询热线有时存在电话难打通、解答不专业等问题，企业通过咨询热线无法得到满意的答复。一些地方的税务部门虽然设立了办税服务厅，但工作人员对研发税收政策的掌握程度参差不齐，无法为企业提供有效的咨询服务。例如，某企业在申报高新技术企业税收优惠时，对研发人员占比的计算方式存在疑问，向办税服务厅咨询时，工作人员未能给出明确的答复，导致企业申报进度受阻，影响了企业享受税收优惠的及时性。3.2.3跨部门联动机制较弱税务部门与科技等部门在研发项目认定、费用审核等方面的协调不足，严重影响了政策执行效率。在研发项目认定环节，税务部门主要依据企业提供的申报材料进行审核，而科技部门则对研发项目的创新性、技术含量等方面具有专业的判断能力。由于两者之间缺乏有效的沟通和协作机制，可能导致认定标准不一致。例如，某企业申报的一项研发项目，税务部门从财务角度认为费用归集和申报材料符合要求，但科技部门从技术角度认为该项目创新性不足，不属于研发项目范畴，这就使得企业在享受研发税收政策时面临困境，不知道该以哪个部门的认定为准。在费用审核方面，税务部门和科技部门的协作也存在问题。税务部门在审核研发费用时，主要关注费用的真实性和合规性，而科技部门则可以从专业技术角度对研发费用的合理性进行评估。由于双方缺乏信息共享和协同工作机制，可能出现重复审核或审核漏洞的情况。如某企业在申报研发费用加计扣除时，税务部门对费用发票等凭证进行了审核，但对于一些专业性较强的研发费用，如技术服务费、专利申请费等，无法准确判断其合理性，而科技部门由于未参与审核，也无法提供专业意见，这就可能导致企业多申报或少申报研发费用，影响税收政策的准确执行。此外，跨部门联动机制的不完善还体现在政策制定过程中。研发税收政策的制定需要综合考虑税务、科技、产业等多方面的因素，但目前各部门在政策制定过程中缺乏充分的沟通和协调，导致政策之间的衔接不够紧密。例如，科技部门制定的产业扶持政策与税务部门的研发税收政策在支持方向和重点上可能存在不一致的地方，使得企业在享受政策时面临困惑，不知道如何选择最适合自己的政策组合，也影响了政策的整体实施效果。3.3对不同企业支持的公平性层面3.3.1对中小企业支持不足中小企业在我国经济发展中占据重要地位，是创新的重要力量，但在研发税收政策方面，中小企业面临诸多困境，政策支持力度相对不足。中小企业普遍存在资金有限的问题，研发投入能力较弱。与大型企业相比，中小企业融资渠道相对狭窄，获取资金的成本较高，这使得它们在开展研发活动时面临较大的资金压力。虽然研发税收政策旨在鼓励企业加大研发投入，但中小企业往往难以充分享受这些政策带来的优惠。以研发费用加计扣除政策为例，该政策要求企业能够准确归集研发费用，并实行查账征收。然而，许多中小企业由于财务制度不健全，缺乏专业的财务人员，难以准确核算研发费用，导致无法满足政策要求，无法享受加计扣除优惠。即使一些中小企业能够满足政策条件，由于其研发投入规模相对较小，加计扣除的金额也相对有限，对企业的实际支持作用不够明显。在税收减免受盈利影响方面，中小企业由于市场竞争力较弱，盈利能力不稳定，很多中小企业在创业初期或发展过程中处于亏损状态。而我国的一些研发税收优惠政策，如高新技术企业税收优惠、研发费用加计扣除等，往往以企业盈利为前提，亏损企业无法享受这些优惠政策。这就使得处于亏损状态的中小企业在研发投入时得不到税收政策的有效支持，进一步加剧了它们的资金困境，影响了中小企业开展研发活动的积极性和持续性。3.3.2对不同行业企业支持差异问题我国促进研发的税收政策在不同行业企业间存在支持差异，这对产业均衡发展产生了一定影响。一些技术密集型行业，如电子信息、生物医药等，由于其研发活动的特点和重要性，往往能够得到较多的税收政策支持。这些行业的企业更容易享受研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等政策，政策的优惠力度也相对较大。在研发费用加计扣除比例上，制造业企业和科技型中小企业目前可以享受100%的加计扣除，这在一定程度上鼓励了这些行业的企业加大研发投入。然而，传统制造业和服务业等行业的企业在享受税收政策支持方面相对较弱。传统制造业企业虽然也有一定的研发活动，如工艺改进、产品质量提升等方面的研发，但由于行业特点，其研发投入可能相对分散，且研发成果的体现不像高新技术行业那样明显，导致在申请税收优惠时面临一些困难。一些传统制造业企业的研发活动可能涉及多个生产环节，费用的归集和认定较为复杂，难以满足政策的严格要求。服务业企业的研发活动也具有自身特点，如服务模式创新、客户体验优化等方面的研发，与传统的技术研发有所不同，但目前的税收政策在对服务业研发活动的支持上还不够精准和完善，使得服务业企业在享受研发税收优惠时存在一定障碍。这种不同行业企业间的政策支持差异，可能导致资源过度向某些受政策青睐的行业集中，而其他行业的研发创新活动得不到足够的支持，从而影响产业的均衡发展。一些传统制造业企业可能因为税收政策支持不足，缺乏足够的资金和动力进行研发创新，导致产业升级缓慢，竞争力下降。而服务业企业由于研发活动得不到充分的政策鼓励，可能在服务创新、数字化转型等方面进展缓慢，无法满足市场日益多样化的需求。这不仅不利于各行业的协同发展，也可能影响我国经济结构的优化和整体经济的可持续发展。四、国外促进研发税收政策的经验借鉴4.1美国研发税收政策美国的研发税收政策体系较为完善，在促进企业研发创新方面发挥了关键作用，其核心是研发税收抵免制度。该制度允许企业将符合条件的研发费用，按照一定比例从应纳税额中直接扣除。1981年，里根政府出台的《经济复兴法案》就允许企业将当年科研费用超过前三年平均数部分的25%抵免当年应纳税额。此后，虽然抵免比例和具体细则历经调整，但研发税收抵免政策一直是美国鼓励企业研发的重要手段。根据企业的研发投入规模和类型，政府会设定不同的抵免比例，一般在10%-20%之间。企业可将研发支出、研发人员工资、研发设备购置等相关支出，按照规定比例抵免应缴纳的所得税，还能选择将抵免额直接从应缴纳的所得税中扣除，或用于抵免其他税种，也可作为税前扣除减少应纳税所得额。在对中小企业的支持上，美国制定了一系列针对性政策。中小企业购买新设备不仅可以加速折旧，还能享受不同程度的税收优惠。通常的研究开发费用给予20%的税收抵免，从事基础研究时，各税收年度研究开发费的65%可作为非课税对象。企业科研经费增长额可以税收抵免，推行加速折旧，由地方政府对新兴的中小高技术企业减免地方税收，还允许提前以公司未来税收作为政府对企业当前的投资等。这些政策从多方面降低了中小企业的研发成本，缓解了其资金压力，提升了中小企业开展研发活动的积极性和可行性。美国高度重视基础研究，在税收政策上给予大力扶持。企业在从事基础研究时，可享受更优惠的税收待遇，如前文提到的研究开发费的65%作为非课税对象。此外，政府还通过与高校、科研机构合作，鼓励企业参与基础研究项目，企业投入基础研究的资金可获得税收抵免或补贴，促进企业与科研机构的合作，加速基础研究成果向实际应用转化，为企业的技术创新提供坚实的理论基础。从实施效果来看，美国的研发税收政策取得了显著成果。大量企业受政策激励，持续加大研发投入，推动了科技创新和产业升级。以科技巨头苹果公司为例，在研发税收抵免等政策支持下，苹果不断投入巨额资金用于技术研发，推出了一系列具有创新性的产品，如iPhone、iPad等，引领了全球智能手机和平板电脑市场的发展潮流，不仅提升了自身的市场竞争力和盈利能力，也带动了整个电子信息产业的技术进步和创新发展。据统计，自研发税收抵免政策实施以来，美国企业的研发投入逐年增长，在信息技术、生物医药、航空航天等领域取得了众多世界领先的科研成果，极大地增强了美国在全球科技领域的竞争力，巩固了其科技强国的地位。4.2法国研发税收政策法国的研发税收政策以税收抵免为核心，通过直接减轻企业税收负担，有力地推动了企业研发活动的开展。法国制定了“高新技术开发投资税收优惠”政策，规定凡是研究与开发投资比上年增加的企业，经批准可以免缴相当于研究与开发投资增值额的25％的企业所得税，后来这一比例又提高到50％。这一政策直接降低了企业的研发成本，使企业在增加研发投入时能够获得实实在在的税收减免，极大地激发了企业加大研发投资的积极性。例如，某科技企业在2023年的研发投资较2022年有显著增加，通过申请，该企业成功免缴了相当于研发投资增值额50％的企业所得税，这使得企业有更多资金用于后续的研发项目，进一步推动了企业的技术创新。在对大型企业和中小企业的支持上，法国政策既有共性，也有差异。共性方面，无论企业规模大小，只要符合研发税收抵免的条件，都能享受相应的税收优惠，为各类企业营造了公平竞争的创新环境。差异之处在于，法国对中小企业给予了更多的倾斜。在研发税收抵免的基础上，中小企业还能享受其他税收优惠政策，如在高新技术开发区内的新办中小企业免征公司所得税10年。这一政策对于资金相对匮乏、抗风险能力较弱的中小企业来说，是极大的支持。以一家位于高新技术开发区的初创软件企业为例，在成立的前10年免征公司所得税，企业可以将原本用于缴纳税款的资金全部投入到研发和业务拓展中，加速了企业的成长和发展。法国还对投资于视听器材业等特定领域的企业，规定可减征30％的所得税，这对于相关领域的中小企业来说，也是重要的政策支持，有助于引导中小企业在这些领域进行研发创新，推动产业的多元化发展。从实施成效来看，法国的研发税收政策取得了显著成果。众多企业受政策激励，积极投身研发创新，在航空航天、高速铁路、核能等领域取得了举世瞩目的成就。法国航空航天企业在研发税收政策的支持下，不断加大研发投入，提升了航空航天技术水平，空中客车公司在飞机设计、制造技术等方面不断创新，其研发的新型客机在燃油效率、飞行安全性等方面都有显著提升，在全球航空市场占据重要地位。在高速铁路领域，法国的高铁技术闻名世界，阿尔斯通公司通过持续的研发创新，推动了高铁技术的不断进步，其研发的高速列车以速度快、运行稳定等特点受到国际市场的青睐。这些成就不仅提升了法国企业的国际竞争力，也巩固了法国在全球科技领域的重要地位，为法国经济的持续发展提供了强大动力。4.3韩国研发税收政策韩国在推动科技发展的进程中，税收政策扮演了极为关键的角色，通过一系列富有针对性的政策举措，成功激发了企业的研发热情，有力地促进了国家的科技进步与产业升级。韩国的研发税收优惠政策内容丰富且极具吸引力，涵盖了多个方面。对于企业的研发投资，政府允许企业按照一定比例提取技术研发准备金，并在规定期限内用于技术研发、技术培训、技术革新及引进研究设施等活动，这一准备金可在税前列支。企业购置用于技术研发的设备，可享受加速折旧的优惠政策，并且在设备投资时还能获得一定比例的税收抵免，这大大降低了企业购置研发设备的成本，鼓励企业不断更新和升级研发设备，提高研发效率。在研发费用方面，韩国对企业的研发费用给予加计扣除优惠，这进一步减轻了企业的税收负担，使得企业能够将更多资金投入到研发活动中。为了推动重点产业的发展，韩国将半导体、OLED、氢相关设施等纳入国家战略技术范畴，对这些领域的企业研发投资给予更高的税收抵免。在国家战略性技术产业研发投资税收抵免中，中小企业的抵免比例为40%-50%，大中型企业为30%-40%。若被指定为国家战略技术商业化设备，与一般设施相比，可享受更高的投资税收抵免率，大中型企业最高可获得15%的税收抵免，中小企业最高可获得25%的税收抵免。以三星电子为例，在半导体研发领域，三星受益于韩国的研发税收政策，持续加大研发投入。通过享受研发费用加计扣除、设备投资税收抵免等政策优惠，三星在半导体芯片技术上不断取得突破，从最初的跟随者逐渐成长为全球半导体行业的领军企业，其研发的先进制程芯片在性能和功耗方面都具有显著优势，广泛应用于智能手机、计算机等众多领域，不仅提升了自身的市场竞争力，还带动了韩国半导体产业的整体发展，使韩国在全球半导体市场占据重要地位。在对中小企业的支持上，韩国同样不遗余力。除了上述提到的在国家战略性技术产业研发投资税收抵免中对中小企业给予较高的抵免比例外，韩国还为中小企业提供了一系列其他税收优惠政策。中小企业在创业初期，可享受一定期限的所得税减免优惠，这有助于减轻中小企业的资金压力，使其能够将更多资金用于技术研发和业务拓展。韩国政府还通过设立专项基金，为中小企业的研发项目提供资金支持，进一步增强了中小企业开展研发活动的能力。从实施效果来看，韩国的研发税收政策成效斐然。在政策的激励下，韩国企业的研发投入持续增加，科技创新成果不断涌现，在半导体、电子、汽车等多个领域取得了世界领先的技术成果。韩国的科技实力得到了显著提升，产业结构不断优化升级，经济发展也获得了强大的动力。韩国的半导体产业从无到有，从小到大，如今已在全球占据主导地位；电子产业中的LG、三星等企业，凭借持续的研发创新，其产品在全球市场具有极高的竞争力；汽车产业也在技术创新的驱动下，不断提升产品品质和技术含量，现代、起亚等汽车品牌在国际市场上的份额逐步扩大。这些成就的取得，离不开韩国研发税收政策的有力支持，该政策为韩国的科技发展和经济腾飞奠定了坚实的基础。4.4经验总结与启示美国、法国和韩国的研发税收政策在政策类型、对中小企业支持以及基础研究投入引导等方面为我国提供了宝贵的经验和深刻的启示。在政策类型上，这三个国家都以税收抵免为核心政策，直接降低企业的应纳税额，减轻企业税收负担，激励企业加大研发投入。美国的研发税收抵免政策允许企业将符合条件的研发费用按一定比例从应纳税额中扣除，且抵免范围涵盖研发支出、人员工资、设备购置等多方面；法国通过“高新技术开发投资税收优惠”政策，让研发投资增加的企业免缴相当于研发投资增值额一定比例的企业所得税；韩国对企业的研发投资给予税收抵免，在国家战略性技术产业研发投资税收抵免中，根据企业规模不同设定不同的抵免比例。我国在政策制定时，可进一步强化税收抵免政策的作用，扩大税收抵免的范围和力度。除了研发费用外，将与研发相关的技术引进、人才培养等费用也纳入抵免范围，提高抵免比例，使企业能够切实感受到税收政策带来的优惠，增强企业研发的积极性。三国在对中小企业的支持方面都采取了针对性措施。美国对中小企业购买新设备给予加速折旧和税收优惠，在基础研究方面给予更优惠的税收待遇，还允许提前以公司未来税收作为政府对企业当前的投资等；法国对中小企业在研发税收抵免基础上，给予在高新技术开发区内新办企业免征公司所得税10年等额外优惠；韩国在国家战略性技术产业研发投资税收抵免中，对中小企业给予较高的抵免比例，还为中小企业提供创业初期所得税减免、设立专项基金等支持。我国应加大对中小企业的扶持力度，降低中小企业享受研发税收政策的门槛。针对中小企业财务制度不健全的问题，简化研发费用归集和申报流程，提供专门的财务指导和培训，帮助中小企业准确核算研发费用，享受税收优惠。设立中小企业研发专项税收优惠政策，如对中小企业的研发投入给予额外的税收补贴，或者对其研发贷款利息给予税收减免，缓解中小企业研发资金压力。在引导企业加大基础研究投入方面，美国通过税收政策鼓励企业参与基础研究项目，企业投入基础研究的资金可获得税收抵免或补贴，促进企业与科研机构合作，加速基础研究成果转化。我国应借鉴美国经验，完善基础研究税收优惠政策。对企业投入基础研究的费用给予更高的税收扣除比例，或者给予专项税收奖励，鼓励企业增加基础研究投入。搭建企业与高校、科研机构合作的平台，通过税收政策引导企业与科研机构联合开展基础研究项目，促进产学研深度融合，提高基础研究成果的转化效率，为企业的技术创新提供更坚实的理论基础。通过借鉴这些国际经验，我国能够进一步完善促进研发的税收政策体系，提升政策实施效果，推动科技创新和经济高质量发展。五、完善我国促进研发税收政策的建议5.1政策设计优化5.1.1完善研发税收优惠法律体系为提升我国研发税收政策的稳定性和权威性，应将关键政策上升至法律层面。目前我国研发费用加计扣除等重要政策多以部门规章、规范性文件形式存在，法律层级较低，容易受行政调整影响，企业对政策预期不明。因此，可推动研发费用加计扣除政策立法，制定专门的《研发费用加计扣除法》，明确政策的基本内容、适用范围、扣除标准、申报流程等，使其成为国家法律的一部分。通过法律明确规定，企业能够更清晰地了解政策的稳定性和长期性，从而更有信心和动力进行长期的研发规划。同时，要增强政策的系统性和协同性。一方面，对现有研发税收政策进行全面梳理，整合分散在不同法规和文件中的政策条款，消除政策之间的矛盾和冲突，形成统一、协调的研发税收政策体系。对于研发费用加计扣除政策与高新技术企业税收优惠政策中关于研发活动认定、费用归集等方面存在的差异，进行统一规范，使企业在享受多项政策时更加顺畅。另一方面，加强研发税收政策与其他科技创新政策的衔接与协同。建立税收政策与财政补贴、金融支持、产业政策等之间的协调机制，形成政策合力，共同促进企业研发创新。在财政补贴方面，对于获得研发税收优惠的企业，可根据其研发成果和创新贡献给予一定的财政补贴，进一步激励企业加大研发投入；在金融支持方面，鼓励金融机构为享受研发税收优惠的企业提供低息贷款、风险投资等金融服务，解决企业研发资金短缺问题。5.1.2优化税收结构与优惠方式在我国促进研发的税收政策中，应适度加大间接优惠方式的比重。间接优惠方式能够在研发活动前期给予企业更直接的支持，激发企业的创新动力。目前我国间接优惠方式占比较低，如加速折旧政策虽有一定作用，但适用条件严格，投资抵免政策操作复杂，限制了其广泛应用。因此，可扩大加速折旧政策的适用范围，不再局限于特定行业和资产类型，只要企业用于研发的设备，均可享受加速折旧优惠。简化投资抵免政策的操作流程，明确投资项目认定标准和抵免额度计算方法，降低企业申请难度，使更多企业能够受益于投资抵免政策。通过加大间接优惠方式的比重，为企业提供更多资金支持，降低研发成本，提高企业研发的积极性和主动性。在直接优惠政策方面，应进一步细化政策内容，提高政策的针对性和有效性。对于研发费用加计扣除政策，进一步明确费用归集范围和标准，对于一些新兴技术领域和特殊研发活动产生的费用，如人工智能算法研发中的数据标注费用、生物医药研发中的临床试验受试者费用等，应明确纳入加计扣除范围。完善高新技术企业税收优惠政策，根据企业的创新能力、研发投入强度、科技成果转化情况等指标，对高新技术企业进行分类分级管理，给予不同程度的税收优惠，激励高新技术企业持续创新。对于创新能力强、研发投入高的高新技术企业，可进一步降低其企业所得税税率，或者给予更多的税收减免额度，以体现政策的差异化和精准性。5.1.3放宽优惠条件与扩大范围为使更多企业能够享受到研发税收政策的优惠，应降低认定标准，减少限制条件。在行业限制方面，应适当放宽对部分行业的限制，对于一些传统行业中具有研发创新活动的企业，如住宿和餐饮业中开展智能化管理系统研发、批发和零售业中进行供应链优化技术研发的企业，应允许其享受研发费用加计扣除等税收优惠政策，鼓励这些行业的技术创新和转型升级。在费用归集要求上，简化研发费用的归集和核算流程。对于一些费用难以精确划分的情况，可采用合理的分摊方法进行归集，如按照研发活动与生产经营活动的工时比例、设备使用时间比例等进行分摊，降低企业的操作难度和成本。放宽高新技术企业认定标准，对于初创期的科技企业或中小企业，在核心自主知识产权、科技人员占比、研发投入占比等方面，可适当降低标准，给予一定的过渡期，使其能够在发展初期享受到高新技术企业税收优惠政策，促进这些企业的创新发展和成长。在核心自主知识产权方面，对于一些创新型中小企业，可允许其以软件著作权、实用新型专利等作为核心自主知识产权的补充，降低对发明专利的过度依赖；在科技人员占比方面，根据企业的规模和发展阶段，制定合理的占比标准，对于处于初创期的企业，适当降低科技人员占比要求，以鼓励更多中小企业投身科技创新。5.2政策执行强化5.2.1加强政策宣传与培训为了提高企业对研发税收政策的知晓度和应用能力，应充分利用多种渠道开展全方位的政策宣传。一方面，充分发挥互联网平台的优势，利用税务部门官方网站、微信公众号、微博等新媒体平台，及时发布研发税收政策的详细内容、解读文章、申报指南等信息，以图文并茂、通俗易懂的形式呈现给企业，方便企业随时查阅和学习。建立税收政策智能咨询平台，通过人工智能技术，实现对企业常见问题的快速解答，为企业提供24小时不间断的咨询服务。另一方面，结合线下宣传活动，举办税收政策宣讲会、专题讲座等，邀请税务专家、学者为企业详细解读政策，现场解答企业疑问。组织税务人员深入企业开展一对一的政策辅导，针对企业的实际情况，提供个性化的政策解读和申报指导，帮助企业准确理解政策内涵，掌握申报流程。开展针对性培训是提升企业政策应用能力的关键。针对不同类型的企业，如高新技术企业、科技型中小企业、传统制造业企业等，制定差异化的培训方案，满足企业的个性化需求。对于高新技术企业，培训内容可侧重于高新技术企业认定标准、研发费用加计扣除政策与高新技术企业税收优惠的协同应用等方面；对于科技型中小企业，重点培训研发费用的归集方法、税收优惠政策的申报流程等内容；对于传统制造业企业，培训则可围绕如何利用税收政策推动企业技术改造、设备更新等方面展开。培训方式应多样化，除了传统的课堂讲授外，还可采用案例分析、模拟申报、实地参观等方式，增强培训的趣味性和实用性，提高企业的参与度和学习效果。通过持续的政策宣传与培训，使企业能够及时了解政策动态，准确把握政策要点，充分享受税收优惠，激发企业的研发创新活力。5.2.2建立高效的跨部门协同机制加强税务、科技等部门的协作是提高研发税收政策执行效率和准确性的重要保障。税务部门应与科技部门建立常态化的沟通协调机制，定期召开联席会议，共同商讨研发税收政策执行过程中遇到的问题，研究解决方案。在研发项目认定环节，双方应明确职责分工，建立联合认定工作机制。科技部门利用其专业优势，对研发项目的创新性、技术含量等进行评估和认定，为税务部门提供专业的技术支持；税务部门则负责对研发项目的财务数据、申报材料等进行审核，确保项目符合税收政策要求。双方通过信息共享平台，实时共享研发项目认定信息，避免重复认定和信息不对称问题，提高认定工作的效率和准确性。简化流程，提高政策执行效率也是至关重要的。优化研发税收政策的申报流程，减少不必要的申报环节和材料，实现申报材料的一次提交、多方共享。利用信息化技术，建立研发税收政策网上申报系统，实现申报、审核、备案等环节的全程电子化办理，提高办理效率，方便企业申报。在审核环节，税务部门和科技部门应加强协同，采用联合审核的方式，缩短审核周期，确保企业能够及时享受税收优惠。建立政策执行反馈机制，及时收集企业对政策执行过程的意见和建议，对政策执行中出现的问题及时进行调整和改进，不断优化政策执行流程，提高政策执行的效率和质量，为企业提供更加便捷、高效的服务。5.2.3完善政策评估与反馈机制定期评估政策效果是确保研发税收政策持续优化的重要手段。建立科学合理的政策评估指标体系，从企业研发投入、创新成果产出、产业结构调整、经济增长贡献等多个维度对政策效果进行全面评估。在企业研发投入方面，关注政策实施后企业研发经费的增长情况、研发人员数量的变化等；在创新成果产出方面，评估专利申请数量、科技成果转化数量等指标；在产业结构调整方面，分析政策对不同产业研发投入的引导作用，以及对产业升级和新兴产业发展的促进作用；在经济增长贡献方面，研究政策对GDP增长、就业增加等方面的影响。通过收集相关数据，运用定量分析和定性分析相结合的方法，对政策效果进行客观、准确的评价。收集企业反馈是完善政策的重要依据。建立多元化的企业反馈渠道，通过问卷调查、实地走访、座谈会等方式，广泛收集企业对研发税收政策的意见和建议。了解企业在享受政策过程中遇到的困难和问题，以及对政策调整的期望和需求。对于企业提出的问题和建议，相关部门应及时进行梳理和分析，对合理的建议予以采纳，对存在的问题及时进行整改。根据政策评估结果和企业反馈意见，及时调整和完善政策内容、执行方式等，使政策更加符合企业实际需求，提高政策的针对性和有效性。定期向社会公布政策评估结果和调整情况，增强政策的透明度和公信力，促进政策的有效实施，推动企业研发创新活动的持续开展。5.3提升政策公平性5.3.1加大对中小企业的扶持力度中小企业在我国经济发展和创新体系中占据着重要地位，然而，当前的研发税收政策在对中小企业的支持上存在一定的不足。为了提升政策公平性，激发中小企业的创新活力，应采取一系列针对性措施。提高中小企业研发费用加计扣除比例是关键举措之一。目前，虽然部分企业的研发费用加计扣除比例已有所提高，但对于中小企业而言，进一步提高加计扣除比例具有更为重要的意义。建议将中小企业的研发费用加计扣除比例在现有基础上提高至120%-150%。以一家年研发费用为100万元的中小企业为例，若将加计扣除比例提高到150%，则可在税前多扣除50万元，这将显著降低企业的应纳税所得额，减轻企业税负，为企业节省大量资金，这些资金可用于进一步的研发投入或企业的其他发展需求。这一举措将极大地增强中小企业开展研发活动的动力，提升其创新能力，促进中小企业在技术创新领域发挥更大的作用。延长中小企业亏损结转年限也是扶持中小企业的重要手段。许多中小企业在研发初期或发展过程中，由于投入大量资金进行研发，往往会面临亏损的情况。而现行的亏损结转年限可能无法满足中小企业的实际需求，导致企业在亏损期间无法充分享受税收政策的支持。因此，建议将中小企业的亏损结转年限从目前的5年延长至10年。这意味着中小企业在亏损后的10年内，若实现盈利，均可对之前的亏损进行弥补，减少应纳税所得额。这将有效缓解中小企业在研发阶段的资金压力，为其提供更宽松的发展环境，使中小企业能够更加安心地进行研发创新，不用担心因短期亏损而影响企业的长期发展。为中小企业提供专门的税收补贴也是可行的政策方向。政府可以根据中小企业的研发投入规模、创新成果等指标，给予相应的税收补贴。例如，对于研发投入达到一定比例的中小企业，按照其研发费用的10%-20%给予税收补贴；对于取得重大创新成果，如获得发明专利、实现科技成果转化并产生经济效益的中小企业，给予额外的税收补贴。这些补贴可以直接用于抵扣企业的应纳税额，或作为财政资金直接拨付给企业，用于支持企业的研发活动。这将进一步激励中小企业加大研发投入，推动中小企业的技术创新和发展，提高中小企业在市场中的竞争力。通过以上一系列措施，能够有效加大对中小企业的扶持力度，提升研发税收政策的公平性，促进中小企业在创新驱动发展战略中发挥更大的作用。5.3.2促进不同行业均衡发展不同行业在研发特点、发展需求等方面存在显著差异，而当前我国促进研发的税收政策在不同行业间存在支持差异，这不利于产业的均衡发展。为了实现各行业在研发方面的均衡发展，应根据行业特点制定差异化政策。对于技术密集型行业，如电子信息、生物医药等，这些行业的研发活动通常具有高投入、高风险、高回报的特点，且对国家的科技竞争力提升至关重要。在税收政策上，应继续加大支持力度。进一步提高这些行业企业的研发费用加计扣除比例，可考虑将其提高至150%-200%，以鼓励企业持续投入大量资金进行前沿技术研发。在设备器具税收政策方面，对这些行业用于研发的先进设备，给予更高的加速折旧率或更大的一次性税前扣除额度。对于购买价值较高的芯片制造设备、生物医药研发专用仪器等，允许企业在更短的时间内将设备成本计入当期成本费用进行扣除，减轻企业资金压力，促进企业及时更新设备，保持技术领先优势。传统制造业虽然研发投入相对分散，但在工艺改进、产品质量提升等方面的研发活动对于产业升级同样不可或缺。针对传统制造业，税收政策应侧重于鼓励企业进行技术改造和创新。对企业用于技术改造的设备投资，给予投资抵免政策，即企业可按照设备投资额的一定比例，如10%-15%，抵免当年应纳税额，当年不足抵免的可在以后年度结转抵免，这将直接降低企业技术改造的成本，激发企业进行设备更新和技术升级的积极性。对于传统制造业企业开展的工艺创新研发项目，给予研发费用加计扣除的同时，可额外提供一定比例的研发补贴，如按照研发费用的10%给予补贴，以增强企业开展工艺创新的动力，推动传统制造业向高端化、智能化方向发展。服务业的研发活动具有独特性，如服务模式创新、客户体验优化等。为支持服务业研发，应完善相关税收政策。在研发费用认定方面，将服务模式创新过程中的市场调研费用、客户反馈收集与分析费用等纳入研发费用加计扣除范围，拓宽服务业企业享受税收优惠的费用范畴。对服务业企业开发的创新性服务产品，给予税收减免政策。若企业推出具有创新性的数字化服务平台，在其运营初期的2-3年内，免征相关的营业税、增值税等，以鼓励服务业企业积极开展研发创新，提升服务质量和效率，促进服务业的转型升级。通过这些差异化的税收政策，能够满足不同行业的研发需求，促进各行业在研发方