2026年会计专业硕士研究生入学考试高级会计原理应用分析题

2026年会计专业硕士研究生入学考试：高级会计原理应用分析题一、案例分析题（共2题，每题25分，合计50分）第1题（25分）背景：某制造业上市公司A公司，总部位于广东省，主营业务为精密仪器生产。2024年，公司决定扩大产能，投资建设一条自动化生产线，项目总投资1亿元，预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，残值率5%。2025年，由于市场波动，公司销售收入下降20%，但原材料价格上涨15%。为缓解现金流压力，公司于2025年第四季度申请了一笔3年期银行贷款5000万元，年利率6%。此外，公司还持有B公司20%的股权，B公司为一家高新技术企业，2025年实现净利润5000万元。要求：1.分析A公司自动化生产线投资项目的会计处理（包括初始确认、后续计量及列报）。2.阐述原材料价格上涨对A公司财务报表的影响（至少从利润表和资产负债表两方面分析）。3.说明A公司向银行贷款的会计处理，包括利息资本化的条件及会计分录。4.分析A公司对B公司长期股权投资的会计处理方法（采用权益法核算），并计算2025年应确认的投资收益。第2题（25分）背景：某零售企业B公司，总部位于浙江省，2024年采用成本模式核算商誉，商誉原值为1亿元，预计剩余使用寿命无限。2025年，由于行业竞争加剧，B公司决定对一家子公司进行重组，计划出售其30%的股权，该部分股权公允价值为6000万元，账面价值为4000万元。同时，B公司还因一项环保诉讼于2025年支付赔偿款2000万元，预计未来两年还需追加500万元。要求：1.分析B公司商誉减值测试的会计处理流程，假设2025年测试结果显示商誉可能存在减值，请说明减值测试的具体步骤及会计分录。2.阐述B公司出售子公司30%股权的会计处理，包括股权出售损益的计算及分录。3.说明环保诉讼赔偿款的会计处理，包括确认预计负债的条件及会计分录。4.分析B公司重组业务对财务报表的影响（至少从所有者权益和现金流量表两方面分析）。二、综合计算题（共2题，每题25分，合计50分）第3题（25分）背景：C公司是一家医药企业，2025年发生以下业务：（1）1月1日，发行面值100元/股的普通股100万股，发行价为120元/股，不考虑发行费用。（2）3月1日，购入D公司股票100万股作为交易性金融资产，每股市价110元，支付交易费用10万元。（3）6月30日，D公司股票市价为120元/股，C公司将D公司股票全部卖出，获得收入12亿元。（4）9月1日，向E公司销售一批药品，售价2000万元，成本1500万元，合同约定2年后回购，且回购价格等于原售价。（5）12月31日，确认全年所得税费用3000万元，递延所得税资产200万元。要求：1.计算C公司2025年应确认的股本、资本公积、交易性金融资产处置损益。2.分析销售回购商品的会计处理，并说明其是否属于《企业会计准则第14号——收入》规范的合同。3.计算C公司2025年利润表中的“净利润”及“所得税费用”。4.说明递延所得税资产的确认基础及会计分录。第4题（25分）背景：F公司是一家房地产企业，2025年发生以下业务：（1）1月1日，以2000万元购入一块土地，用于开发住宅项目，预计开发周期3年。（2）3月1日，支付土地出让金500万元，并支付前期开发费用200万元。（3）6月30日，该住宅项目完工50%，确认开发成本800万元。（4）9月1日，对外销售住宅项目50%，售价3000万元，成本按完工比例分摊。（5）12月31日，剩余土地因规划变更暂停开发，预计未来仍将继续开发。要求：1.计算F公司该住宅项目的成本资本化金额及完工比例。2.分析销售住宅项目的会计处理，包括收入确认及成本结转。3.说明暂停开发土地的会计处理，是否需要计提减值准备？4.计算F公司2025年该项目的“其他业务收入”及“其他业务成本”。三、简答题（共2题，每题10分，合计20分）第5题（10分）背景：G公司是一家高科技企业，2025年研发一项新型材料，发生支出如下：（1）实验室研究阶段：支出500万元。（2）开发阶段：支出2000万元，其中符合资本化条件的支出1000万元，不符合资本化条件的支出500万元，剩余500万元因未达到预定用途暂停资本化。要求：说明G公司研发支出的会计处理原则，并计算符合资本化条件的支出金额。第6题（10分）背景：H公司因一项安全生产事故向环保部门罚款1000万元，该罚款在2025年12月31日前尚未支付。要求：说明该罚款的会计处理，是否属于《企业会计准则第14号——收入》规范的负债？并说明理由。答案与解析一、案例分析题第1题（25分）1.自动化生产线投资项目的会计处理：-初始确认：2024年1月1日，借记“固定资产”科目1亿元，贷记“银行存款”等科目。-后续计量：采用直线法计提折旧，年折旧额=（1亿元×95%）÷10=950万元，每月折旧额79.17万元。会计分录：借记“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。-列报：资产负债表中列示固定资产净值（原值-累计折旧），利润表中列示折旧费用。2.原材料价格上涨的影响：-利润表：原材料成本上升导致“主营业务成本”增加，净利润下降；若采用先进先出法，存货成本上升，利润受影响较小。-资产负债表：存货账面价值增加，流动资产总额上升；若采用后进先出法，存货价值偏低，影响利润较大。3.银行贷款的会计处理：-利息资本化条件：建设项目达到预定可使用状态前，利息费用可资本化。第四季度贷款未达到预定可使用状态，利息费用计入“财务费用”。会计分录：借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。-分录示例：借记“在建工程”或“财务费用”600万元（5000万元×6%×3/12），贷记“应付利息”600万元。4.长期股权投资（权益法）：-投资收益=5000万元×20%=1000万元。-会计分录：借记“长期股权投资——损益调整”1000万元，贷记“投资收益”1000万元。第2题（25分）1.商誉减值测试：-步骤：①确定报告单元（子公司）；②计算可收回金额（公允价值减处置费用）；③比较账面价值与可收回金额，若减值则计提减值准备。-分录：借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。2.股权出售损益：-损益=6000万元-4000万元=2000万元（收益）。-分录：借记“银行存款”6000万元，贷记“长期股权投资”4000万元，“投资收益”2000万元。3.环保诉讼赔偿款：-会计处理：预计未来两年需追加500万元，确认预计负债2000万元，剩余500万元计入当期费用。-分录：借记“营业外支出”2000万元，贷记“预计负债”2000万元。4.重组业务的影响：-所有者权益：出售股权减少资本公积，预计负债增加所有者权益；-现金流量表：出售股权产生经营活动现金流入，罚款计入经营活动现金流出。二、综合计算题第3题（25分）1.股本、资本公积、交易性金融资产处置损益：-股本=100万股×100元/股=1亿元；-资本公积=100万股×（120元-100元）=2000万元；-交易性金融资产处置损益=120亿元-110亿元=10亿元。2.销售回购商品：-不属于《收入准则》规范：回购价格与原售价一致，实质为融资行为，不满足收入确认条件。3.净利润及所得税费用：-净利润=（股本投入+交易性金融资产收益）-所得税费用=（2000万元+10亿元）-3000万元=7.2亿元；-所得税费用=3000万元-200万元=2800万元。4.递延所得税资产：-确认基础：预计未来可抵扣亏损，分录：借记“递延所得税资产”200万元，贷记“所得税费用”200万元。第4题（25分）1.成本资本化及完工比例：-成本资本化=2000万元+500万元+200万元+800万元=3500万元；-完工比例=50%，售出部分成本=3500万元×50%=1750万元。2.销售住宅项目会计处理：-收入确认：借记“银行存款”3000万元，贷记“主营业务收入”3000万元；-成本结转：借记“主营业务成本”1750万元，贷记“开发产品”1750万元。3.暂停开发土地：-无需减值：因未