(2025年)中级会计实务考试试题附答案

(2025年)中级会计实务考试试题附答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司2024年1月1日将自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量。转换日该办公楼原价5000万元，累计折旧1200万元，公允价值4500万元。2024年12月31日，该投资性房地产公允价值4800万元。不考虑其他因素，甲公司2024年因该投资性房地产应确认的损益为（）万元。A.300B.600C.900D.12002.2024年3月1日，乙公司与客户签订合同，向其销售A、B两种产品，合同总价款600万元。A产品单独售价400万元，B产品单独售价300万元。合同约定，A产品于3月10日交付，B产品于6月1日交付，只有两种产品全部交付后，乙公司方可收取全部价款。不考虑其他因素，乙公司3月10日交付A产品时应确认的收入为（）万元。A.240B.342.86C.400D.6003.2024年1月1日，丙公司购入丁公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年年末付息，到期还本。丙公司支付价款1030万元（含交易费用5万元），根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。该债券实际利率为4.2%。2024年12月31日，该债券公允价值1020万元。不考虑其他因素，丙公司2024年因该债券应确认的投资收益为（）万元。A.43.26B.50C.42D.41.764.2024年12月，戊公司计提员工工资1000万元，其中生产工人600万元，车间管理人员200万元，行政管理人员150万元，销售人员50万元。根据当地规定，公司需按工资总额的10%计提医疗保险费、8%计提养老保险费、2%计提失业保险费、12%计提住房公积金。不考虑其他因素，戊公司2024年12月应计入管理费用的职工薪酬为（）万元。A.150B.210C.240D.3005.己公司以一项账面价值800万元（原价1000万元，累计折旧200万元）的固定资产，与庚公司一项账面价值600万元（成本700万元，公允价值变动-100万元）的交易性金融资产交换。假定该交换具有商业实质，己公司换出固定资产公允价值900万元，庚公司换出金融资产公允价值950万元，己公司支付补价50万元。不考虑税费，己公司换入金融资产的入账价值为（）万元。A.800B.900C.950D.10006.辛公司2024年利润总额2000万元，当年发生研发费用1200万元（其中资本化部分800万元，于7月1日达到预定用途，按10年摊销）。税法规定，研发费用未形成无形资产的部分加计75%扣除，形成无形资产的部分按175%摊销。不考虑其他纳税调整，辛公司2024年应纳税所得额为（）万元。A.1220B.1400C.1640D.18007.壬公司2024年1月1日与癸公司签订3年期设备租赁合同，约定每年年末支付租金100万元，租赁期开始日设备公允价值280万元，租赁内含利率6%（3年期年金现值系数2.6730）。不考虑初始直接费用，壬公司作为承租人应确认的使用权资产初始入账价值为（）万元。A.267.3B.280C.300D.3208.甲公司2024年财务报告批准报出日为2025年3月31日。2025年3月10日，甲公司收到法院判决，因2024年未履行合同需赔偿乙公司150万元，甲公司2024年末已确认预计负债100万元。不考虑其他因素，甲公司对该事项的会计处理中，影响2024年利润总额的金额为（）万元。A.-150B.-100C.-50D.09.丙公司2024年1月1日收到政府补助500万元，用于补偿2024年1月至2026年12月期间的研发费用。丙公司采用总额法核算政府补助，2024年实际发生研发费用300万元。不考虑其他因素，丙公司2024年应确认的其他收益为（）万元。A.0B.166.67C.300D.50010.丁公司2024年1月1日以银行存款8000万元取得戊公司60%股权（非同一控制），购买日戊公司可辨认净资产公允价值12000万元（与账面价值一致）。2024年戊公司实现净利润2000万元，宣告分派现金股利500万元。不考虑其他因素，丁公司2024年末合并报表中应列示的少数股东权益为（）万元。A.4800B.5100C.5400D.5700二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项中，应计入固定资产初始入账价值的有（）。A.购买价款B.专业人员服务费C.安装调试费D.达到预定用途前的借款费用2.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.客户额外购买选择权构成重大权利的，应作为单项履约义务B.附有质量保证条款的销售，若质量保证属于保证性质保，应作为单项履约义务C.应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的部分，应冲减交易价格D.售后回购中，若回购价格低于原售价，应视为租赁交易3.下列金融资产重分类的会计处理中，正确的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原账面价值与公允价值的差额计入当期损益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应将原计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，按重分类日的公允价值作为新的账面价值D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原计入其他综合收益的累计利得或损失转入当期损益4.下列各项中，应确认预计负债的有（）。A.未决诉讼中很可能承担的赔偿义务B.产品质量保证中预计的修理费用C.重组计划中自愿遣散员工的补偿金额D.亏损合同中不可避免的成本超过预期经济利益的部分5.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.子公司持有的母公司股权应作为库存股处理，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”列示B.内部债权债务抵消时，应同时抵消相应的坏账准备和信用减值损失C.非同一控制下企业合并中，购买日之前持有的被购买方股权的公允价值与账面价值的差额应计入当期损益D.合并现金流量表中，子公司与少数股东之间的现金流入和流出应在“筹资活动产生的现金流量”中反映6.下列资产中，至少每年年末应进行减值测试的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.尚未达到预定用途的无形资产C.商誉D.采用成本模式计量的投资性房地产7.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.专门借款的闲置资金收益应冲减资本化期间的借款费用B.一般借款的资本化金额应以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算C.符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停资本化D.外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间应全部资本化8.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.将发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法C.将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.将无形资产的摊销年限由10年改为8年9.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示10.下列关于债务重组的会计处理中，正确的有（）。A.债权人受让金融资产的，按公允价值入账，重组债权账面价值与公允价值的差额计入投资收益B.债权人受让非金融资产的，按放弃债权的公允价值加上相关税费入账C.债务人以存货清偿债务的，按存货的公允价值确认收入，同时结转成本D.债务人以金融资产清偿债务的，原计入其他综合收益的累计利得或损失应转入投资收益三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。）1.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应作为会计估计变更，调整期初留存收益。（）2.客户虽然有额外购买商品的选择权，但该选择权并未向客户提供重大权利的，企业应将其视为向客户提供了一项重大权利。（）3.企业出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资时，应将原计入其他综合收益的累计利得或损失转入投资收益。（）4.设定受益计划中，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，应计入当期损益。（）5.非货币性资产交换中，若换入资产的公允价值能够可靠计量，则应当以换入资产的公允价值为基础计量换入资产的成本。（）6.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。（）7.租赁期不超过12个月的租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。（）8.资产负债表日后发生的销售退回，属于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度的收入、成本等。（）9.与资产相关的政府补助采用净额法核算时，应将补助金额冲减相关资产的账面价值，并在资产使用寿命内分期计入损益。（）10.长期股权投资由成本法转为权益法时，应按转换时剩余股权的公允价值作为权益法的初始投资成本。（）四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。2024年发生以下与收入相关的业务：（1）1月1日，与客户签订合同，销售A产品1000件，单价500元，合同约定客户有权在3个月内无理由退货。甲公司根据历史经验，估计退货率为10%。A产品单位成本300元。1月10日，甲公司发出全部产品并收到货款。3月31日，实际退货80件，剩余920件客户未退货。（2）4月1日，与客户签订合同，销售B设备一台，不含税售价200万元，同时提供3年质量保证服务，合同总价款210万元。单独销售B设备售价200万元，单独提供3年质量保证服务售价20万元。B设备成本150万元，质量保证服务预计总成本15万元。（3）7月1日，与客户签订合同，向其销售C产品并提供安装服务，合同总价款300万元。C产品单独售价250万元，安装服务单独售价50万元。C产品于7月10日交付，安装服务于8月31日完成。7月10日，客户支付合同价款的60%，剩余40%于安装完成后支付。甲公司已将C产品的控制权转移给客户，安装服务为客户定制，需依赖C产品特性。要求：根据上述资料，编制甲公司2024年相关会计分录。2.乙公司2024年发生以下金融资产和所得税相关业务：（1）1月1日，购入丙公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期还本。乙公司支付价款950万元（含交易费用5万元），根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）。该债券实际利率为5%。（2）12月31日，该债券公允价值980万元。（3）乙公司2024年利润总额2000万元，除上述债券外，无其他纳税调整事项。税法规定，金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，实际处置时调整。乙公司适用所得税税率25%，预计未来有足够应纳税所得额。要求：（1）计算2024年该债券的利息收入、公允价值变动金额；（2）编制2024年与该债券相关的会计分录；（3）计算2024年应交所得税、递延所得税和所得税费用。五、综合题（本类题共1小题，共23分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）甲公司2024年1月1日以银行存款5000万元取得乙公司80%股权（非同一控制），购买日乙公司可辨认净资产公允价值6000万元（与账面价值一致），其中股本4000万元，资本公积1000万元，盈余公积500万元，未分配利润500万元。2024年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利300万元（尚未支付），其他综合收益增加200万元（可转损益）。2024年甲、乙公司之间发生以下内部交易：（1）甲公司向乙公司销售一批商品，售价500万元（成本400万元），乙公司购入后当年未对外销售，年末该批商品可变现净值450万元。（2）乙公司向甲公司销售一台设备，售价300万元（成本240万元），甲公司作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，无残值，当月投入使用。甲公司和乙公司适用所得税税率25%，均按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2024年个别报表中对乙公司长期股权投资的会计分录；（2）计算购买日合并商誉；（3）编制2024年合并报表中乙公司可辨认净资产的调整分录；（4）编制2024年合并报表中权益法调整长期股权投资的分录；（5）编制2024年合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录；（6）编制2024年合并报表中内部商品交易的抵消分录（含所得税影响）；（7）编制2024年合并报表中内部固定资产交易的抵消分录（含所得税影响）。答案一、单项选择题1.A2.B3.A4.C5.C6.A7.A8.C9.B10.B二、多项选择题1.ABCD2.ACD3.ACD4.ABD5.ABCD6.ABC7.ABD8.AC9.ABCD10.ACD三、判断题1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.√8.√9.×10.×四、计算分析题1.（1）1月10日发出商品：借：银行存款565000（1000×500×1.13）贷：主营业务收入450000（1000×500×90%）预计负债——应付退货款50000（1000×500×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）65000借：主营业务成本270000（1000×300×90%）应收退货成本30000（1000×300×10%）贷：库存商品3000003月31日实际退货80件：借：预计负债——应付退货款50000应交税费——应交增值税（销项税额）5200（80×500×13%）贷：银行存款45200（80×500×1.13）主营业务收入5000（20×500）借：库存商品24000（80×300）主营业务成本6000（20×300）贷：应收退货成本30000（2）4月1日合同分拆：设备单独售价比例=200/（200+20）=90.91%质量保证单独售价比例=20/220=9.09%设备收入=210×90.91%=191（万元）质量保证收入=210×9.09%=19（万元）借：银行存款/应收账款210×1.13=237.3贷：主营业务收入191合同负债19应交税费——应交增值税（销项税额）27.3借：主营业务成本150贷：库存商品150（3）7月10日交付C产品：由于安装服务需依赖C产品特性，属于单项履约义务，按履约进度确认收入。履约进度=0（安装未完成），但C产品控制权已转移，需判断是否属于在某一时点确认收入。因安装服务为定制化，客户无法单独使用C产品，故应作为单项履约义务，按投入法或产出法确认进度。假设按时间进度，7月10日至8月31日共50天，7月10日至7月31日21天，进度=21/50=42%。但题目未明确进度计算方法，根据控制权转移判断，若C产品交付后客户无法使用，应在安装完成时确认收入。因此7月10日收到60%款项：借：银行存款180（300×60%）贷：合同负债1808月31日安装完成：借：合同负债180银行存款120贷：主营业务收入300借：主营业务成本（假设成本200万元）200贷：库存商品等2002.（1）利息收入=950×5%=47.5（万元）年末摊余成本=950+47.5-1000×4%=957.5（万元）公允价值变动=980-957.5=22.5（万元）（2）会计分录：1月1日购入：借：其他债权投资——成本1000贷：银行存款950其他债权投资——利息调整5012月31日确认利息：借：应收利息40（1000×4%）其他债权投资——利息调整7.5贷：投资收益47.5收到利息（假设已收）：借：银行存款40贷：应收利息40确认公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动22.5贷：其他综合收益22.5（3）应纳税所得额=2000-47.5（税法不认可利息收入？不，债券利息税法认可，公允价值变动不认可）实际：税法按票面利息40万元确认收入，会计按实际利息47.5万元，故纳税调减7.5万元；公允价值变动22.5万元纳税调减。应纳税所得额=2000-（47.5-40）-22.5=2000-7.5-22.5=1970（万元）应交所得税=1970×25%=492.5（万元）递延所得税资产=（957.5-950）×25%？不，其他债权投资账面价值980万元，计税基础=950+40（税法利息）=990万元（税法按摊余成本计量，实际利息调整税法不认可，应按票面利息计算摊余成本：初始950，每年收40，税法摊余成本=950+（40-40）=950？需重新计算。正确计税基础：税法对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按实际成本计量，持有期间利息按票面金额计入应纳税所得额，故年末计税基础=950（初始成本）+（40-40）=950万元（因为税法不认可实际利率法调整）。会计账面价值980万元，应纳税暂时性差异30万元（980-950），确认递延所得税负债30×25%=7.5万元。递延所得税=7.5（负债）-0=7.5（万元）所得税费用=应交所得税+递延所得税=492.5+7.5=500（万元）五、综合题（1）个别报表长期股权投资分录：1月1日：借：长期股权投资5000贷：银行存款5000乙公司宣告分派股利：借：应收股利240（300×80%）贷：投资收益240（2）合并商誉=5000-6000×80%=5000-4800=200（万元）（3）乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值一致，无需调整。（4）权益法调整：调整净利润：1000万元（未实现内部交易需调整，题目未要求，暂不考虑）借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800调整股利：借：投资收益240贷：长期股权投资240调整其他综合收益：借：长期股权投资160（200×80%）贷：其他综合收益160调整后长期股权投资账面价值=5000+800-240+160=5720（万元）（5）抵消分录：乙公司所有者权益：股本4000，资本公积1000，盈余公积600（500+100），未分配利润1100（500+1000-100-300），其他综合收益200，合计=4000+1000+600+1100+200=6900（万元）少数股东权益