审计法规与案例 课件 第3章 审计机构和审计人员

第3章

审计机构和审计人员学习目标通过本章的学习，应达到以下目标：掌握培养审计业务骨干人才和审计专业领军人才的相关规定；掌握内部审计的机构管理和内部审计人员的相关规范；理解注册会计师应当遵循的职业道德守则。引例：路修哪儿了？（一）——审计线索的发现1.突如其来的电话背景：审计局范局长正准备在全县扶贫经验交流会上作典型发言，该局是牛林子村的帮扶单位。冲突：下属小田来电汇报：“范局长，那条路根本就不存在！款子就是虚报冒领，被胡主任他们三个村干部给分了。”涉事人员：胡主任（牛林子村村主任，任职六年，范局长印象中他“做事细心”）。2.线索回顾贫困户反映：半个月前，贫困户老蒋感谢范局长“两年前赞助30多万元修通往牛尾巴沟的路”，但遗憾路没修好。局长疑虑：范局长从未帮村里搞过这笔款项。初步对质：范局长偶遇胡主任询问，胡主任支吾其词，改口称是“给城关建筑公司的工程款”，非修路款。引例：路修哪儿了？（二）——调查与真相3.跟踪审计行动：范局长报请县领导同意，对牛林子村展开扶贫项目跟踪审计，重点核查该笔30多万元款项。审计发现：工程虚构：只有村西与村北三条路，所谓的“村南硬化道”根本不存在。资金去向：支付给城关建筑公司的30.5万元工程款为虚报。作案手段：胡主任买通建筑公司，从各帮扶项目中挪用资金凑成30多万元，最终流入三名村干部的私人账户。4.掩盖手段欺骗村民：胡主任曾让村民（包括老蒋）担石头沙子做样子，后谎称款项未到位而停工。引例：路修哪儿了？（三）——结局与思考5.案件处理当事人反应：胡主任电话求情，承认“鬼迷心窍”，试图退款私了。局长决定：范局长拒绝求情，直接拨通了县纪委办的电话。思考题：

通过以上范局长举报胡主任的案例，请说明如何建设专业化审计干部队伍？

（提示：从职业敏感性、原则性、深入调查能力等方面思考）第1节国家审计机构和人员一、《审计署关于印发培养审计业务骨干人才和审计专业领军人才实施意见的通知》1.培养目标坚持德才兼备、以德为先，坚持注重实绩、群众公认。着力提升审计专业人才队伍的依法审计能力。培养造就一批对党忠诚、素质高、业务精、纪律严、作风优、能打硬仗的高层次审计专业人才。2.人才标准（基本要求）具有良好的政治素质、对党忠诚、热爱审计事业。具有强烈的责任感和使命感，坚持依法审计。遵守法律法规，遵守审计纪律，恪守职业道德。自觉维护审计机关的良好形象和公信力。2.人才标准（具体条件）（1）审计业务骨干人才（需同时具备以下条件）职称：具备审计师或相关中级资格。计算机：具备计算机审计中级资格。考核：近5年内年度考核均为称职及以上，至少2次优秀。实务：近5年担任审计组长/主审/小组负责人等5次以上，或负责审理10个以上项目。文书：近5年撰写报告/要情3篇以上，或审理修改10篇以上。研究：近5年发表3000字以上理论文章2篇，或执笔省部级课题1个，或合著出版著作1本。2.人才标准（具体条件）（续）（2）审计专业领军人才（需同时具备以下条件）职称：具备高级审计师或相关高级资格3年以上。资格：一般应具有审计业务骨干人才资格。考核：近5年内年度考核均为称职及以上，至少2次优秀。获奖：近5年组织实施的项目至少1个被评为审计署优秀或表彰项目。管理：近3年负责大中型项目担任组长/主审3次以上，或主持审理10个以上项目。指导：近3年授课10课时以上；撰写或指导编发重要成果信息10篇以上（或审理修改20篇以上）。科研：近5年在核心期刊发表文章2篇以上，或主持省部级课题2个以上，或出版专著1本以上。3.评选办法分级实施：骨干人才由各业务司/办评选；领军人才由审计署设立机构统一评选。总量控制：骨干人才原则上不超过本单位总人数的20%；领军人才实行差额评选。时间安排：每两年开展一次，逐年交替进行。4.人才管理（分层次管理）管理主体：骨干人才由所在单位负责；领军人才由审计署统一组织。分类管理：组建联络组，搭建交流平台。课题研究：领军人才每年至少参加一个重点课题研究。师资授课：领军人才每年授课时间不少于8个课时。4.人才管理（续）深入一线：每年至少组织一次深入相关单位或审计一线调研指导。继续教育：优先安排培训，每年集中培训不少于40学时。培养使用：安排担任审计组长、副组长或主审。优先选派挂职锻炼。选拔任用干部时优先考虑（司局级优先领军人才，处级优先骨干人才）。考核评价：每年进行一次考核。退出机制：资格有效期为5年，期满自动退出，再次取得需重新申报。案例3-1：汶川地震抗震救灾资金与物资审计1.背景2008年“5·12”汶川大地震后，中央投入巨额资金，社会捐赠踊跃。审计行动：审计署组织全国力量，对救灾款物及灾后重建项目进行持续跟踪审计。2.审计重点与发现款物管理分配：总体较好，但存在管理不规范、分配不及时、信息公开不到位问题。资金使用效益：重点检查挤占、挪用、贪污、浪费。典型问题：审计署2009年第1号公告披露，纠正了少数单位挤占挪用、违规发放等问题，涉及金额数千万元。重建项目管理：关注立项、招投标、质量、进度。发现未批先建、违规招投标等隐患。案例3-1：汶川地震抗震救灾资金与物资审计3.审计作用与成效维护资金安全：及时发现和制止了挤占、挪用、贪污救灾款物的行为。促进规范管理：推动相关部门完善制度，规范款物管理。提高项目效益：促进项目管理规范化，提高工程质量和资金使用效益。促进公开透明：审计结果公告回应社会关切，提升了透明度，维护了政府公信力。案例3-1：思考与讨论思考题：

结合汶川地震抗震救灾资金与物资审计这一特殊案例，分析：组织协调能力：国家审计机关在此类涉及巨额资金、时间紧迫的重大事件中，面临哪些严峻考验？人员素质要求：这对国家审计人员的专业胜任能力和职业道德（特别是客观性、独立性和保密性）提出了哪些高于常规审计的特殊要求？第2节内部审计机构和人员一、《第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理》（一）总则定义：内部审计机构的管理，是指内部审计机构对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制和协调工作。（二）一般原则

1.管理目的实现内部审计目标；促使内部审计资源得到充分和有效的利用；提高内部审计质量，更好地履行内部审计职责；促使内部审计活动符合内部审计准则的要求。一、《第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理》（二）一般原则

2.内部审计章程内部审计机构应当制定章程，报经董事会或者最高管理层批准。内容：内部审计目标、职责和权限；内部审计范围；内部审计标准；其他需要明确的事项。3.管理体制与结构领导机制：应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督。责任主体：内部审计机构负责人对机构管理的适当性和有效性负主要责任。组织结构：建立合理、有效的组织结构；多层级组织可实行集中管理或者分级管理。一、《第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理》（三）部门管理的内容和方法一般性行政管理：根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置情况，编制年度审计计划。加强人力资源管理，保证人力资源利用的充分性和有效性。编制财务预算。编制内部审计工作手册，指导工作。一、《第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理》（四）项目管理的内容和方法核心流程：编制项目审计方案->组织实施->管理与控制。档案管理：建立制度，加强归档、保管、查询、复制、移交和销毁管理。职责分工（内部审计机构负责人vs审计项目负责人）辅助管理工具：审计工作授权表、审计任务清单、底稿检查表、文书跟踪表等。内部审计机构负责人的职责审计项目负责人的职责1.选派审计项目负责人并授权；1.编制项目审计方案；2.审定项目审计方案；2.组织审计项目的实施；3.对项目审计工作进行现场督导；3.督导审计项目的实施；4.向机构负责人汇报进展及重大发现；4.协调、沟通发现的重大问题；5.审定审计报告；5.组织编制审计报告；6.督促整改；6.组织实施后续审计；二、《第1201号——内部审计人员职业道德规范》（一）总则内部审计人员应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。若违反，组织应当批评教育，视情节给予处分。（二）一般原则：1.诚信正直诚实守信：（1）不歪曲事实；（2）不隐瞒审计发现的问题；（3）不进行缺少证据支持的判断；（4）不做误导性的或者含糊的陈述。廉洁正直：（1）不利用职权谋取私利；（2）不屈从于外部压力，违反原则。二、《第1201号——内部审计人员职业道德规范》（二）一般原则：2.客观性定义：应当实事求是，公正、不偏不倚地作出审计职业判断，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。保障内部审计客观性需要做的工作审计前评估：识别影响因素（如：本人曾参与的业务、直接利益关系、长期合作关系、私人关系、压力、范围受限等）。评估严重程度。报告客观性受损可能造成的影响。保障措施：提高职业道德水准；选派适当人员并分工；工作轮换；建立激励机制；实施质量控制。注：当客观性严重受损且无法降低影响时，应停止业务并报告。二、《第1201号——内部审计人员职业道德规范》（二）一般原则：3.专业胜任能力知识与技能：具备审计、会计、财务、管理、内控、法律、IT等专业知识。具备语言表达、分析、技术应用、沟通、组织管理等职业技能。具备必要的实践经验及职业经历。保持与提升：通过后续教育和职业实践，了解法律法规、技术方法的发展变化。保持职业谨慎。（二）一般原则：4.保密要求：对获取的信息保密，非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。警惕：在社会交往中警惕非故意泄密。禁止：不得利用信息牟取不正当利益，或以违法违规方式使用信息。三、《内部审计人员岗位资格证书实施办法》（一）资格证书的认证条件与考试内容1.认证条件（符合下列之一经审批备案可发证）（1）具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上职称。（2）具有国际注册内部审计师证书（CIA）。（3）具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书。（4）相关专业本科以上学历工作满2年，或大专学历工作满4年。注：不具备上述条件者，须参加统一资格考试。2.考试内容（1）内部审计原理与技术；（2）有关法律法规与内部审计准则；（3）计算机基础知识与应用。三、《内部审计人员岗位资格证书实施办法》（二）其他相关规定1.时间与程序考试时间：一般每年9月第三周的星期六。审核发放：本人申请->单位审核->省级协会审核->发证。2.管理制度年检：每两年为一个周期。条件包括守法、执行准则、遵守道德、完成后续教育。延缓与注销：因故不能参加可申请延缓；无故不参加年检和注册，收回并注销证书。3.违规处理吊销：因违法犯罪被追究刑事责任或弄虚作假骗取证书。收回：调离内审岗位满两年或已退休。四、《内部审计人员后续教育办法（试行）》（一）总则定义：为保持和提高专业胜任能力，根据职业发展需要而进行的相关新知识、新技能和新法规的学习与研究。职责：内部审计协会提供适当方式；内部审计机构支持、督促并建立档案。（二）内容与形式主要内容：法律法规、行业规定、内部审计准则、现代内审理论实务、前瞻性理念等。层次划分：负责人：侧重组织领导工作的知识和技能。一般人员：侧重实施审计项目所需的知识和技能。四、《内部审计人员后续教育办法（试行）》（三）后续教育的形式1.有组织的后续教育现场培训：协会或具备条件的机构组织。网络培训：协会开办。专业会议：国际/亚洲/中国内部审计师协会组织的会议及交流活动。2.其他形式参与课题研究（结项）；出版著作或发表核心期刊论文；翻译著作或文章；参加理论研讨获奖；获得专业资格（如CIA、CCSA）；在协会任职或成为会员。（四）学时标准每年参加后续教育的学时数累计不得少于

40学时。案例3-2：虚构的工会活动1.案情回顾作案手段：工会负责人及经办人虚构从未举办过的春秋游、文体活动，伪造签到表、虚开发票，套取经费。资金去向：个人消费、违规发放福利或挪作他用。2.审计过程发现疑点：内审部门在例行审计或专项审计中注意到支出异常。实施程序：审阅活动方案与执行情况匹配度；检查票据合规性与真实性；核实参与人员；比对财务记录与银行流水。结果：查实舞弊，移交处理。案例3-2：分析与思考3.案例启示内审作用：内部审计在监督资金管理、发现并遏制舞弊方面发挥重要作用。暴露问题：反映了单位在工会经费管理、活动审批及报销审核等环节存在内控漏洞。思考题：内部审计机构在发现和揭露此类舞弊行为中扮演了怎样的角色？为了有效履行监督职能，应如何保障内部审计机构的独立性和权威性？第3节社会审计机构和人员一、《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》1.概述与宗旨宗旨：维护公众利益（包括客户、投资者、债权人、政府及社会公众）。责任：注册会计师应当履行社会责任，持续提高职业素养。法律关系：除非法律法规禁止，应当按照《职业道德守则》中较为严格的规定执行。2.条款分类（1）要求或禁止性条款：使用“应当”、“不得”等词语，强制执行。违反此类条款视为违反守则。（2）鼓励或建议性条款：使用“可以”、“鼓励”等词语，提供建议，不构成强制要求。（3）解释或举例性条款：使用“例如”等词语，辅助理解。3.守则体系包括5个具体守则（第1号至第5号）及《术语表》。涵盖基本原则、概念框架、具体要求、审计审阅独立性、其他鉴证独立性。一、《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》4.职业道德基本原则（核心内容）诚信：在所有的职业活动中保持正直、诚实守信。是行业的基石，居于首要地位。客观公正：公正处事，实事求是。不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害职业判断。独立性：在执行审计、审阅及其他鉴证业务时，从实质上和形式上保持独立，不得因任何利害关系影响其客观公正。专业胜任能力和勤勉尽责：获取并保持应有的专业知识和技能。确保为客户提供具有专业水准的服务。保密：对职业活动中获知的涉密信息保密（包括终止关系后）。例外：法律法规要求/允许披露；有职业义务或权利披露且未被法律禁止。良好职业行为：遵守法律法规，避免发生任何可能损害职业声誉的行为。二、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》1.概念与运用定义：解决职业道德问题的思路和方法。三步法：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；应对不利影响（消除或降低至可接受水平）。运用要求：运用职业判断；对新信息保持警觉；实施理性且掌握充分信息的第三方测试。2.不利影响的种类（五大因素）自身利益：因经济或其他利益影响判断（如：直接经济利益、收费过分依赖）。自我评价：依赖本人或所在事务所及以往的判断（如：设计系统后又审计该系统）。过度推介：倾向客户立场导致客观受损（如：推销客户股份、作为辩护人）。密切关系：因关系过密而同情或认可客户（如：近亲属担任高管）。外在压力：因受到威逼无法客观行事（如：威胁解除业务、威胁公示收受礼品）。二、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》3.评价与应对不利影响评价严重程度：从性质和数量两方面考虑。考虑客户的经营环境和公司治理结构（如：是否有完善的监督机制）。动态调整：若知悉新信息，应重新评价。可接受的水平：理性第三方经测试后，认为并未违反职业道德基本原则的水平。应对措施：消除产生不利影响的情形（包括利益或关系）。采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平。拒绝或终止特定的职业活动。总体结论：注册会计师应当复核判断，并实施第三方测试，确信不利影响已得到有效应对。三、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》1.利益冲突情形：为两个或多个存在利益冲突的客户提供服务。注册会计师自身利益与客户利益存在冲突。应对：采取防范措施（如：分派不同项目组、独立复核、信息隔离）。披露与同意：必要时向客户披露并获取明确同意。2.禁止的专业服务类型（或严格限制）发表第二意见：向非现有客户提供意见。需征得客户同意与现任CPA沟通，说明局限性。或有收费：鉴证服务：禁止以或有收费方式提供（不得以结果或特定目的为条件）。非鉴证服务：若金额重大，仍可能产生自身利益不利影响。收取介绍费或佣金：严禁。因产生非常严重的不利影响，无防范措施。利益诱惑（礼品和款待）：不得提供或接受。若超出正常业务往来范围，产生严重不利影响。四、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》（一）基本要求独立性内涵：实质上的独立性：内心状态，保持诚信、客观和职业怀疑。形式上的独立性：外在表现，使理性第三方认为诚信及客观未受损害。公众利益实体（PIE）：上市公司及法律法规界定的实体。扩展考虑：拥有众多利益相关者的实体（如银行、保险、大规模企业）应考虑作为PIE对待。关联实体：上市实体客户：包括所有关联实体。非上市实体客户：仅包括直接或间接控制的关联实体。保持独立性的期间：自审计项目组开始执行业务之日起，至出具审计报告之日止。四、审计业务对独立性的要求（具体规定）1.网络与网络事务所如果事务所属于某一网络，应与网络事务所的审计客户保持独立（牵一发而动全身）。判定标准：共享收益、成本、所有权、控制权、质量控制、战略或品牌。2.收费对独立性的影响收费结构：若从某一客户收取费用占总额比重很大，产生依赖。PIE特别规定：连续两年从某一PIE及其关联实体收费占比超过15%，应向治理层披露并采取防范措施（如发表意见前/后实施复核）。逾期收费：若大额费用长期未付（特别是跨年度），可能产生自身利益影响。通常要求在出具下一年报告前付清。或有收费：禁止在审计业务中采用直接或间接的或有收费。四、审计业务对独立性的要求（人员与关系）3.薪酬与礼品薪酬：审计人员薪酬不得与其向客户推销的非鉴证服务挂钩。礼品：禁止接受审计客户的礼品（无防范措施）。4.经济利益与贷款经济利益：CPA不得在审计客户中拥有直接经济利益（如股票），也不得作为受托管理人。贷款和担保：禁止：从非银行金融机构的客户取得贷款或担保。允许：按正常程序和条款从银行客户取得贷款。5.商业与家庭关系商业关系：与客户存在密切商业关系（如合资、捆绑销售）通常禁止，除非终止关系。家庭关系：项目组成员的主要近亲属（配偶、父母、子女）不得在客户任职董事、高管或特定员工。四、审计业务对独立性的要求（轮换与非鉴证）6.长期关联（轮换规则）适用对象：公众利益实体（PIE）审计客户。冷却期规定（见表3-9）：项目合伙人：任职5年->冷却5年。项目质量复核人员：任职5年->冷却3年。其他关键审计合伙人：任职5年->冷却2年。组合任职：若累计担任合伙人达3年，冷却期通常为5年。7.非鉴证服务（一般规定）禁止承担管理层职责：包括制定政策、招聘解雇、授权交易、管理账户、编制报表、设计内控等。承担管理层职责将产生非常严重的不利影响。四、审计业务对独立性的要求（特定非鉴证服务1）8.会计和记账服务PIE客户：禁止提供（包括编制报表、附注或基础信息）。非PIE客户：可提供日常性/机械性服务，但需防范自我评价风险。例外：PIE的分支机构若不重要且服务机械性，在满足特定条件下可提供。9.评估服务PIE客户：若评估结果对报表有重大影响，禁止提供。非PIE客户：若为纳税申报或筹划且不直接影响报表，通常允许。10.税务服务禁止：若税务建议取决于特定会计处理且团队对其有疑问，或对报表有重大影响。禁止：在公开审理/仲裁的税务纠纷中担任辩护人且金额重大。四、审计业务对独立性的要求（特定非鉴证服务2）11.内部审计服务PIE客户：禁止提供与财务报告内控、会计系统、重大金额相关的内审服务。12.信息技术系统服务PIE客户：禁止提供与设计或实施IT系统相关的服务（若该系统构成内控重要组成部分或生成信息影响重大）。13.法律与招聘服务法律服务：禁止担任首席法律顾问；禁止在重大纠纷中担任辩护人。招聘服务：禁止为客户寻找/筛选候选人，或实施背景调查（针对董事/高管）。14.公司财务服务禁止：若财务建议结果对报表产生重大影响，且团队对会计处理有疑问。五、《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》1.业务类型与三方关系基于责任方认定的业务：责任方对鉴证对象进行评价。事务所需与鉴证客户（责任方）保持独立。直接报告业务：事务所直接进行评价。事务所需与鉴证客户（鉴证对象责任方）保持独立。2.核心要求（与审计业务类似）经济利益：项目组及事务所不得拥有直接或重大间接经济利益。贷款担保：不得从非银行客户获取。礼品：不得接受。商业关系：密切商业关系可能导致不利影响，需终止或调离人员。家庭关系：主要近亲属不得在客户担任能施加重大影响的职位。兼任职务：合伙人或员工不得兼任鉴证客户的董事或高管。六、《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》适用对象：中国注册会计师协会非执业会员。基本原则：诚信：不得与虚假、误导、缺乏依据的信息发生关联。客观公正：不受偏见、利益冲突影响。专业胜任能力和勤勉尽责：保持知识技能，为工作单位提供专业服务。保密：警觉无意泄密（尤其是向近亲属）。未经授权不得向第三方披露（除非法律规定）。不得利用涉密信息谋取私利。良好职业行为：