2025年CPA《会计》综合题训练

2025年CPA《会计》综合题训练考试时间：______分钟总分：______分姓名：______考生须知：1.本试卷共分为五个大题，满分100分。2.请将答案写在答题纸上，写在试卷上无效。3.答题时请仔细阅读题目要求，按规定格式作答。一、甲公司为一般工业企业，适用的增值税税率为13%。2024年12月发生以下交易或事项：(1)向乙公司销售商品一批，售价为200万元，成本为150万元，商品已发出，货款尚未收取。该商品按合同约定采用分期收款方式销售，合同约定分期收取，每期收款100万元，款项于2025年1月、2月、3月分别收取。假定甲公司采用实际利率法核算该金融资产，该商品在销售成立时已满足收入确认条件。甲公司预计不会对该应收账款计提坏账准备。(2)向丙公司销售商品一批，售价为300万元，成本为240万元，商品已发出并交付丙公司，款项尚未收取。该批商品附有销售退回条款，根据经验，预计退货率为商品售价的5%。甲公司于2024年12月31日确认了销售商品收入。(3)接受丁公司捐赠的设备一台，价值500万元（不含增值税），丁公司提供的增值税专用发票已合规。该设备尚未安装调试，预计于2025年1月投入使用。甲公司计入当期营业外收入的金额为多少？请说明理由。(4)支付前期因销售商品给戊公司提供的售后服务费用50万元。该费用是在2024年11月预收的。(5)以银行存款购入交易性金融资产——股票一批，支付价款800万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用10万元。该批股票当日即投入交易。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司相关会计处理是否符合企业会计准则的规定。如不符合，请指出错误并说明理由；如符合，请说明相应的会计处理原则或方法。二、乙公司于2024年1月1日取得丙公司80%的有表决权股份，能够控制丙公司。该项投资系乙公司于2023年1月1日以5000万元的价格通过发行普通股取得丙公司60%的股权所形成的。初始投资成本5000万元，乙公司对丙公司采用权益法核算。2024年，丙公司实现净利润3000万元，宣告分配现金股利600万元。乙公司于2024年6月30日向丙公司销售商品一批，售价为1000万元，成本为800万元，至2024年12月31日，该批商品尚未实现对外销售，乙公司未计提减值准备。乙公司2024年12月31日资产负债表中，“长期股权投资——丙公司”项目的账面余额为多少？假定乙公司于2024年1月1日另以3000万元的价格取得了丙公司另外20%的有表决权股份，能够进一步强化控制。该股权投资当日已到账。乙公司对丙公司仍采用权益法核算。请计算乙公司合并财务报表中2024年应确认的投资收益金额。三、丁公司于2024年1月1日与戊公司签订一项租赁合同，向戊公司出租一台生产设备。该设备于2024年2月1日交付戊公司使用。合同约定，租赁期为3年（自2024年2月1日起），租金总额为360万元，每年支付一次，于每年1月31日支付。租赁期届满时，预计租赁资产余值为设备原值的10%，由丁公司承担。丁公司预计租赁期届满时该资产余值能够实现。丁公司采用直线法计提租赁收入，并于租赁开始日确认了租赁收入。丁公司未对租赁应收款计提减值准备。该设备在租赁开始日的原值为400万元，预计使用寿命为5年，已使用1年，采用年限平均法计提折旧。要求：（1）计算丁公司2024年应确认的租赁收入金额。（2）编制丁公司2024年2月1日收到戊公司第一笔租金、2024年12月31日计提折旧和确认租赁收入（假设不考虑与租赁收入确认时点差异相关的调整）的会计分录。（3）假定2024年12月31日，丁公司得知该租赁存在重大融资风险，需要对该应收未收租金计提10%的坏账准备。请编制相应的会计分录。四、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月发生以下交易或事项：(1)向乙公司销售商品一批，售价为1000万元，成本为600万元，商品已发出并交付乙公司，款项尚未收取。合同约定，乙公司有权在收到商品后30天内无条件退货。甲公司根据以往经验，估计该批商品退货率为10%。甲公司于2024年12月31日确认了销售商品收入。(2)向丙公司销售商品一批，售价为2000万元，成本为1200万元，商品已发出并交付丙公司，款项尚未收取。该批商品附有重大价格折让条件，即若丙公司在收到商品后60天内将商品销售出去，可享受10%的价格折让。至2024年12月31日，甲公司尚未得知丙公司是否已将商品销售出去。(3)以银行存款购买一台管理用设备，取得增值税专用发票，注明设备价款800万元，增值税进项税额104万元。该设备于2024年12月31日达到预定可使用状态，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)支付本期发生的广告费50万元。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司相关会计处理是否符合企业会计准则的规定。如不符合，请指出错误并说明理由；如符合，请说明相应的会计处理原则或方法。五、甲公司于2024年1月1日购入一项管理用软件，价款为1000万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日，对该项管理用软件进行减值测试，发现其可收回金额为600万元。假定2025年12月31日，该软件的可收回金额变为800万元。要求：（1）计算甲公司2024年应计提的管理用软件折旧金额。（2）编制甲公司2024年12月31日对该管理用软件计提减值准备的会计分录。（3）编制甲公司2025年12月31日对该管理用软件价值恢复的会计分录（假设不考虑其他因素）。---试卷答案一、(1)会计处理不符合规定。理由：采用分期收款方式销售商品，应按商品全部销售收入的公允价值（不含增值税）确认收入。在采用实际利率法核算应收账款的情况下，应按应收账款现值确认收入，或按商品全部售价扣除未收到的分期付款的现值确认收入。此处，应确认收入=200/（P/A,6%,3），其中6%为估计的现金折扣率（实际利率需计算），确认的应收账款现值即为该收入金额。剩余款项应在实际收到时确认收入。不应在销售时确认全部200万元的收入。会计处理原则：收入确认应满足收入确认五项基本准则，对于分期收款销售，应考虑现金折扣率，按应收账款现值确认收入。(2)会计处理不符合规定。理由：销售商品附有销售退回条款，应在满足收入确认条件时，将预计可能发生的退货金额（售价的5%，即15万元）冲减收入，确认预计负债。正确的处理是确认收入=300-300*5%=285万元，同时确认预计负债15万元。原处理直接确认300万元收入，低估了收入，高估了利润。会计处理原则：附有销售退回条款的销售，应将预计退货部分在销售时确认预计负债并冲减收入。(3)计入当期营业外收入的金额为0。理由：接受捐赠的资产，应在收到资产时（或资产可供使用时）确认为资产，同时确认营业外收入。甲公司计入当期营业外收入的处理提前了确认时点，且金额错误。正确的处理应在2025年1月设备投入使用时，借记“固定资产”500万元，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”65万元（假设甲公司也作为一般纳税人且能抵扣），贷记“营业外收入”500万元。(4)会计处理不符合规定。理由：前期预收的售后服务费，应在提供服务的期间（2024年11月）确认收入。支付费用是在2024年12月，属于提供服务当期，应确认为当期费用。原处理在收到款项时（前期）确认收入，并在支付时确认费用，导致收入和费用归属期间错误。会计处理原则：预收账款应在相关的服务或商品交付时确认收入。(5)会计处理不符合规定。理由：购入交易性金融资产支付的交易费用应计入当期投资收益。购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目，待实际收到时再冲减投资收益。正确的处理是：借记“交易性金融资产——成本”780万元（800-20），借记“应收股利”20万元，借记“投资收益”10万元，贷记“银行存款”810万元。会计处理原则：交易性金融资产的成本不包括购买价款中包含的已宣告未发放现金股利；买入交易费用计入投资收益。二、乙公司2024年12月31日资产负债表中，“长期股权投资——丙公司”项目的账面余额=5000+3000*60%+3000*60%*(3000/10000)-600*80%=5000+1800+180-480=6400万元。合并财务报表中2024年应确认的投资收益=丙公司净利润*乙公司持股比例-乙公司对丙公司净利润中归属于乙公司部分享有的股利=3000*80%-600*80%=2400-480=1920万元。（注：若考虑新增投资，需分别计算权益法下对原持股比例和新增持股比例确认的投资收益，并合并。但题目要求是合并报表确认的投资收益，通常指归属于母公司股东权益的部分，即1920万元。）三、(1)丁公司2024年应确认的租赁收入金额=租金总额/租赁期=360/3=120万元。(2)借：银行存款360贷：租赁收入120贷：未实现租赁收入240（360-120）贷：租赁应收款120借：折旧费用(400/4)100贷：累计折旧100借：未实现租赁收入120（收到的租金-已确认收入）贷：租赁收入120(3)借：坏账准备(360*10%)36贷：租赁应收款36四、(1)会计处理不符合规定。理由：销售商品附有销售退回条款，应在满足收入确认条件时，将预计可能发生的退货金额（售价的10%，即100万元）冲减收入，确认预计负债。正确的处理是确认收入=1000-1000*10%=900万元，同时确认预计负债100万元。原处理直接确认1000万元收入，低估了收入，高估了利润。会计处理原则：附有销售退回条款的销售，应将预计退货部分在销售时确认预计负债并冲减收入。(2)会计处理不符合规定。理由：销售商品附有重大价格折让条件，且至资产负债表日未确定丙公司是否行使该价格折让权，因此不能确认收入。应在丙公司行使该价格折让权时确认收入。原处理在未确定情况下确认收入，不符合收入确认准则。会计处理原则：附有重大价格折让条件的销售，在价格折让权尚未行使前不能确认收入。(3)会计处理符合规定。理由：购入固定资产，取得增值税专用发票，且用于一般生产经营，进