工程结算与决算案例的编制和审核

工程结算与决算案例的编制和审核工程结算与决算作为建设项目投资控制的最终环节，直接关系到建设资金的有效使用与各方合法权益的保障。实践中，结算与决算编制不规范、审核不严谨导致的争议纠纷占比超过建设工程合同纠纷总量的35%。系统掌握编制方法与审核要点，对提升项目管理水平具有重要现实意义。一、核心概念界定与差异分析工程结算指发承包双方依据合同约定，对已完成合格工程的价款进行计算、调整与确认的活动，属于合同价款管理范畴。工程决算则是建设单位从项目筹建到竣工交付使用全过程中实际发生的全部建设费用的最终核算，属于财务投资管理范畴。两者在编制主体、时间节点、内容范围与法律效力上存在本质差异。从编制主体看，结算由施工单位编制、建设单位审核，体现合同双方的对价关系；决算由建设单位编制、上级主管部门或财政部门审查，体现投资主体的管理责任。时间维度上，结算在工程竣工验收合格后28天内启动，通常在3-6个月内完成；决算则在结算完成后启动，一般要求在竣工后6-12个月内完成，涉及财务决算审计的周期更长。内容范围差异最为关键。结算仅包含建筑安装工程费、措施项目费、其他项目费及规费税金，聚焦合同价款调整事项；决算涵盖建筑安装工程投资、设备工器具投资、待摊投资（建设单位管理费、勘察设计费、土地征用费等）、其他投资及铺底流动资金，构成完整的建设成本体系。某商业综合体项目数据显示，决算总额通常比结算总额高出12%-18%，主要差异来自建设单位管理费用、财务费用及土地成本等非承包范围支出。法律效力方面，结算是支付工程尾款与退还履约保证金的依据，直接决定施工单位的最终收益；决算是核定新增固定资产价值、办理资产移交与核销基建拨款的依据，影响建设单位的投资考核与资产入账价值。实践中，结算审核偏差率应控制在±3%以内，决算审计核减率超过5%将触发监管问责机制。二、工程结算编制方法与实务要点结算编制需遵循"量价分离、风险分担"原则，采用"固定总价合同按约定调整、固定单价合同按实结算、成本加酬金合同按约定审核"三种基本模式。编制质量直接影响审核效率，规范完整的结算文件应包含竣工结算书、工程量计算底稿、变更签证资料、材料价格确认单及索赔文件五大核心组件。第一步，竣工图重计量。施工单位需依据经确认的竣工图纸，采用与原预算一致的计量规则重新计算工程量。某轨道交通项目实践中，采用BIM模型自动提取工程量可将误差率从传统手工计算的8%降至1.5%以内。重点复核变更洽商部分、图纸会审记录内容及措施项目调整事项，确保计量范围与现场实际一致。对于隐蔽工程，必须附有影像资料、监理旁站记录及验收文件，否则不予计量。第二步，综合单价调整。合同内已有项目执行原单价；类似项目参照原单价换算；新增项目需重新组价。组价依据为招标时的计价定额、取费标准及材料信息价，人工费调整需附政策性文件。某住宅项目案例显示，钢筋价格上涨超过合同约定的5%风险幅度时，超出部分按施工期间信息价平均值调整，调整金额达合同价的2.3%。材料价格确认必须经建设单位、监理单位、施工单位三方签字盖章，并注明品牌、规格、数量及使用部位。第三步，措施项目费核算。总价措施项目如安全文明施工费，按合同约定费率计取，竣工后不再调整；单价措施项目如模板脚手架，按实结算。需特别注意，因设计变更导致施工方案重大调整的，措施费应重新报批确认。某厂房项目因层高从4.5米变更为6米，模板支撑方案由普通钢管架变更为盘扣式支撑架，增加费用经专家论证后按实计入结算。第四步，其他项目费清理。暂列金额余额归建设单位所有；专业工程暂估价按实际分包价格调整；计日工按签证确认的数量与单价计算；总承包服务费按分包专业工程造价的3%-5%计取。实践中，暂列金额使用率通常控制在60%-80%，结余资金应原渠道返还。第五步，规费税金计取。规费按核定的费率标准执行，不得浮动；税金按国家最新税率调整。某项目因增值税税率从9%调整为9%（疫情期间优惠至1%），结算时税金差额达47万元，需附税务机关证明文件。三、工程决算编制框架与关键内容决算编制采用"概算控制、分级归集、逐项核定"方法，以经批准的初步设计概算为控制基准，以结算数据为基础，以财务核算为主线，形成竣工财务决算报表与决算说明书两大成果文件。编制工作应在项目完工且结算完成后启动，由建设单位财务部门牵头，工程、技术、合同等部门协同完成。第一步，建设成本归集。将项目全周期费用划分为四大类：建筑安装工程投资，直接采用结算审定价；设备工器具投资，按采购合同价加运杂费计入；待摊投资，包括建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、监理费、招投标代理费等，按受益对象分摊；其他投资，如房屋购置、办公生活家具等，按实际发生额计入。某市政道路项目决算显示，待摊投资占比达18.7%，其中建设单位管理费占4.2%，征地拆迁费占9.8%。第二步，待摊投资分摊。采用"直接归属与比例分摊"相结合原则。能直接归属的费用直接计入单项资产；共同性费用按建筑安装工程造价比例分摊。建设单位管理费分摊公式为：某单项工程分摊额=（该单项工程结算价÷所有单项工程结算总价）×建设单位管理费总额。分摊过程需编制详细计算底稿，经审计部门复核确认。第三步，资产交付清单编制。依据《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》，将建设成果划分为房屋建筑物、专用设备、通用设备、无形资产（如软件系统）等类别，逐项核定原值、折旧年限与使用部门。某医院项目决算中，核磁共振设备原值2800万元，按10年计提折旧，残值率5%，月折旧额达22.17万元。第四步，资金平衡表核对。对决算报表中的资金来源（基建拨款、自筹资金、银行贷款）与资金占用（交付使用资产、在建工程、应收款项）进行勾稽关系校验，确保账表相符、账实相符、账证相符。某项目因未及时清理预付账款120万元，导致决算报表不平，经审计调整后核减在建工程投资。第五步，决算说明书撰写。重点说明项目概况、概算执行情况、投资效益分析、遗留问题处理及建议。概算执行偏差超过10%需专项说明原因，并提供审批文件。某项目因地质条件变化导致基础处理费用超概算35%，决算说明中附上了勘察报告、设计变更批复及专家论证意见，最终通过审计确认。四、结算审核实施路径与技术要点结算审核遵循"程序合规性、计量准确性、计价合理性"三原则，采用"全面审核法为主、重点抽查法为辅"的策略。审核流程分为资料完整性审查、工程量复核、单价核查、费用计取校验与争议处理五个阶段，总时限一般不超过90个工作日。第一步，资料完整性审查。对照《建设工程结算报送资料清单》，核查竣工图纸、变更签证、材料批价单、施工日志、监理月报等18项核心资料是否齐全。某项目因缺失关键线路上的设计变更通知单，导致32万元索赔无法认定。资料缺失应在3个工作日内一次性书面告知，逾期视为认可。第二步，工程量全面复核。采用"算量软件+现场踏勘"双轨制。土建工程重点复核混凝土构件尺寸、钢筋规格数量、装饰面层厚度；安装工程重点核查管线长度、设备数量、附件配置。某商业项目审核中，通过现场实测发现幕墙龙骨工程量虚报18%，核减金额达216万元。复核误差率超过5%时，应扩大抽查范围至全部工程量的30%以上。第三步，综合单价核查。对新增综合单价进行"定额套用、工料机含量、费率计取"三要素审查。定额套用是否准确，如吊顶工程应套天棚定额而非墙面定额；工料机含量是否合理，如混凝土损耗率应控制在1.5%以内；费率计取是否符合合同约定，如管理费费率不得高于投标报价水平。某项目审计发现，施工单位将普通抹灰定额套用为装饰抹灰，单价相差47元每平方米，涉及面积1.2万平方米，核减金额56.4万元。第四步，变更签证真实性审查。依据《建设工程价款结算暂行办法》，变更签证需满足"事实清楚、责任明确、计量准确、计价合理"四要件。重点审查变更事由是否成立、审批程序是否合规、计量方式是否科学。某项目签证单描述"因现场条件限制，基础开挖增加放坡系数"，但无地质勘察资料支撑，经专家论证属于施工方案优化范畴，不应增加费用，核减签证金额38万元。第五步，争议事项协商处理。对审核中发现的重大分歧，应组织建设单位、施工单位、监理单位及造价咨询机构进行会商，形成会议纪要。协商不成的，可提请工程造价管理机构调解或申请仲裁。争议金额超过合同价2%或绝对额超过50万元的，应启动专家论证程序。五、决算审核重点与风险识别决算审核以《基本建设财务规则》为依据，重点关注概算执行、成本归集、资产交付与财务核算合规性，采用"报表审核、账簿核查、凭证抽查、现场盘点"四结合方法。审核发现问题的严重程度分为三类：一般偏差（核减率3%以内）、重大偏差（核减率3%-10%）与严重偏差（核减率超过10%），对应整改、通报与问责三种处理方式。第一步，概算执行情况审查。对比经批准的初步设计概算与决算投资，分析超概或节余原因。超概10%以内需说明理由并提供审批文件；超概10%以上需重新报批可行性研究报告。某污水处理厂项目概算1.2亿元，决算1.38亿元，超概15%，审计发现主要为设备选型升级与人工费上涨所致，因未履行概算调整程序，被责令整改并扣减建设单位管理费10%。第二步，待摊投资合规性审查。依据《基本建设项目建设成本管理规定》，建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。业务招待费不得超过管理费总额的10%；差旅费、会议费需附明细清单；咨询费、评估费需附合同及成果文件。某项目列支建设单位管理费580万元，经审计调减不合规支出127万元，主要包括超标准接待费、与项目无关的培训费等。第三步，资产交付真实性审查。通过现场盘点、账实核对，核查交付使用资产是否真实存在、数量是否准确、价值是否合理。重点关注账外资产、报废资产未核销、已交付资产未入账等问题。某项目盘点发现，账面价值320万元的监控系统实际未安装，属于虚列投资，予以全额核减并追究相关人员责任。第四步，债权债务清理审查。核查应收应付款项的真实性，对长期挂账的预付工程款、保证金、押金等进行清理。某项目决算报表显示其他应收款余额85万元，经审计发现为已完工未结算的分包工程款，应重分类计入建安投资，调整后在建工程增加85万元，其他应收款清零。第五步，税务处理合规性审查。核查增值税进项税额抵扣是否正确、土地使用税与房产税是否足额缴纳、印花税是否按规定贴花。某项目因取得不合规发票抵扣进项税23万元，被税务机关追缴税款并加收滞纳金，决算时调减在建工程投资23万元。六、典型争议案例解析与处理策略案例一：工程量计算规则争议。某高层住宅项目结算时，施工单位按外墙中心线计算建筑面积，建设单位要求按外墙外边线计算，差异面积320平方米，涉及金额28万元。处理策略：查阅《建筑工程建筑面积计算规范》GB/T50353，明确建筑面积应按外墙结构外边线计算；同时核查竣工图纸，确认保温层是否计入建筑面积。最终按规范调整，增加结算金额28万元。此案例表明，计量争议应回归国家标准，避免主观臆断。案例二：材料价格调整机制争议。某装修工程合同约定石材价格按施工期间信息价平均值调整，但信息价未包含的品种由双方签证确认。施工过程中，进口大理石因汇率波动上涨35%，施工单位要求按市场价调整，建设单位认为应按信息价同比例调整，争议金额45万元。处理策略：依据《建设工程工程量清单计价规范》GB50500，信息价未包含的特殊材料应由双方通过市场询价共同确认。组织三方市场询价，取三个供应商报价平均值作为结算价，最终调增38万元，差额部分由施工单位承担。此案例提示，特殊材料定价机制应在合同中明确约定询价程序与确认方式。案例三：措施费调整范围争议。某桥梁工程因设计方案变更，桩基由钻孔灌注桩改为旋挖桩，施工单位重新申报施工方案及措施费120万元，建设单位认为属于承包人应承担的技术措施优化，不予增加。处理策略：依据《建设工程施工合同（示范文本）》GF-2017-0201，因设计变更导致施工方案实质性变化的，措施费应予调整。组织专家论证，确认桩型改变导致施工工艺、机械设备、工期安排发生重大变化，属于非承包人原因引起的方案变更。最终按新方案审核措施费，核定金额95万元。此案例说明，措施费调整需论证变更的实质性影响，避免承包人转嫁技术风险。七、常见问题与规避建议问题一：结算资料不完整、不真实。表现为竣工图纸与现场不符、变更签证事后补签、材料价格虚假批价。规避建议：建立过程资料同步管理制度，要求施工单位每月25日前报送当月完成工程量与变更签证，经监理、业主现场代表签字确认后归档。采用区块链电子签证平台，确保资料不可篡改。某项目引入电子签证系统后，签证真实性纠纷下降90%。问题二：工程量计算误差偏大。主要源于计量规则理解偏差、重复计算、虚报工程量。规避建议：审核人员需熟练掌握工程量计算规范，对重大变更项目实施"建模算量+现场实测"双控机制。建立工程量计算底稿复核制度，一级复核由项目负责人完成，二级复核由技术负责人抽检30%以上项目。某咨询企业通过二级复核机制，将工程量误差率从6.8%降至1.2%。问题三：计价依据适用错误。表现为高套定额、重复取费、政策文件滥用。规避建议：建立定额套用专家库，对争议定额组织会审。严格执行"投标报价优先"原则，结算单价不得高于投标报价水平。定期更新计价依据库，及时废止过期文件。某地区建立造价指标数据库，对偏离市场均价15%以上的单价自动预警，有效遏制了计价违规行为。问题四：决算编制滞后，资产交付不及时。部分项目竣工3年以上仍未完成决算，导致资产无法入账、产权不清。规避建议：将决算完成时限纳入建设单位绩效考核，逾期按日扣减管理费。推行"过程决算"模式，在项目实施过程中同步归集成本、预编报表，竣工后只需调整确认，可将决算周期缩短60%以上。某政府投资项目采用过程决算，在竣工后45天内完成决算审批，创造了同类项目最快纪录。问题五：审核人员专业能