我国环境税收实体法律制度构建研究：现状、困境与突破

我国环境税收实体法律制度构建研究：现状、困境与突破一、引言1.1研究背景与意义在经济快速发展的当下，我国的环境问题愈发突出，成为制约可持续发展的关键因素。从大气污染来看，工业排放、汽车尾气以及燃煤等源头污染，致使雾霾天气频繁出现且强度增大。如北京、上海等大城市，雾霾天气严重危害居民健康，尤其是老人、儿童等弱势群体，同时也对农作物生长和生态系统造成严重破坏。在水资源污染方面，我国本就是水资源极度稀缺的国家，然而过度工业化和城市化使得水资源面临严重污染威胁。工业废水、生活污水排放以及农业面源污染，已使大部分河流、湖泊和地下水遭受污染，给人们的生活、农业和工业生产带来极大困扰，严重威胁人民生活质量和健康安全。土壤污染问题也不容小觑，农业使用的化肥、农药以及工业废弃物等，导致土壤污染加剧。农田污染使农产品有害物质含量上升，威胁食品安全，且污染物还会通过土壤迁移和渗透污染地下水，进一步加剧水资源压力。尽管《2024中国生态环境状况公报》显示全国生态环境质量持续改善，空气质量稳中向好，地表水环境质量继续改善，土壤环境风险得到基本管控，但环境问题依然严峻，改善环境质量、实现可持续发展的任务紧迫。在此背景下，环境税收实体法律制度作为一种重要的环境经济政策工具，具有至关重要的作用。从环境保护角度而言，它能够通过税收的激励和约束作用，引导企业和个人减少污染排放和资源消耗。对污染排放行为征收环境税，可提高污染成本，促使企业采用更环保的生产技术和工艺，减少污染物排放，从而直接改善环境质量。对资源开采和使用征收资源税，能促进资源的合理开发和利用，提高资源利用效率，减少资源浪费，进而间接保护生态环境。从经济发展角度来看，环境税收实体法律制度有利于推动产业结构调整和升级。它使高污染、高耗能产业的成本增加，竞争力下降，促使这些产业进行技术创新和转型升级，或者逐渐被淘汰；同时，为环保产业和清洁能源的发展提供资金支持和政策激励，吸引更多资源投入到这些领域，促进绿色经济的发展，培育新的经济增长点，实现经济的可持续增长。环境税收还可以作为地方政府财政收入的重要来源之一，为地方政府提供资金支持，推动地方经济发展。研究和构建我国环境税收实体法律制度，对于解决当前环境问题、实现经济与环境协调发展具有重大的理论和实践意义。1.2国内外研究综述国外对环境税收实体法律制度的研究起步较早。自20世纪70年代以来，随着环境问题日益受到关注，西方发达国家率先开展了相关研究与实践。庇古在其《福利经济学》中提出“庇古税”理论，主张通过对污染者征税来纠正市场失灵，使外部成本内部化，这为环境税收奠定了重要的理论基础。在此基础上，众多学者围绕环境税的设计、实施效果及经济影响展开深入研究。如在环境税设计方面，学者们探讨了不同类型环境税的适用范围和税率结构。对二氧化硫排放税的研究表明，合理设置税率能够有效减少二氧化硫排放，改善空气质量。在环境税实施效果研究中，许多实证分析显示，环境税收政策在促进企业节能减排、推动环保产业发展等方面发挥了积极作用。瑞典实施的二氧化碳排放税，促使企业加大对清洁能源的研发和使用，二氧化碳排放量显著下降。在环境税对经济的影响研究中，部分学者认为，环境税虽然在短期内可能增加企业成本，但从长期看，能够激励企业创新，提高生产效率，促进经济的绿色转型。国内对环境税收实体法律制度的研究相对较晚，但近年来随着我国环境问题的凸显和对环境保护重视程度的提高，相关研究成果不断涌现。早期研究主要集中在对国外环境税收制度的介绍和借鉴上，分析发达国家环境税收制度的特点、经验及对我国的启示。近年来，国内学者开始结合我国国情，深入研究我国环境税收实体法律制度的构建和完善。有学者对我国现行环境税收法律制度进行梳理和分析，指出存在税收政策设计不合理、征收标准不够科学、监督和执法机制不完善等问题。在构建我国环境税收实体法律制度方面，学者们提出了诸多建议，包括开征新的环境税种，如碳税、垃圾税等；完善现有与环境相关的税种，如资源税、消费税等；优化税收优惠政策，鼓励企业开展环保活动等。尽管国内外学者在环境税收实体法律制度研究方面取得了丰硕成果，但仍存在一些不足之处。一方面，在环境税与其他环境政策工具的协同效应研究方面，虽然已有部分学者关注到环境税与排污权交易、环境补贴等政策工具的配合使用，但研究深度和广度仍有待加强。不同政策工具在不同地区、不同行业的最佳组合方式尚未得到充分探讨，缺乏系统的实证研究和案例分析。另一方面，针对我国区域发展不平衡的特点，如何制定差异化的环境税收政策，以适应不同地区的经济发展水平和环境承载能力，相关研究还较为薄弱。不同地区的产业结构、资源禀赋和环境状况差异较大，统一的环境税收政策可能无法达到预期的政策效果，需要进一步深入研究制定符合各地区实际情况的环境税收政策。本文将在已有研究的基础上，从我国实际出发，综合运用多种研究方法，深入探讨我国环境税收实体法律制度的构建。通过对我国环境税收现状及存在问题的详细分析，借鉴国外先进经验，提出具有针对性和可操作性的构建我国环境税收实体法律制度的建议，重点研究环境税与其他环境政策工具的协同效应，以及如何制定差异化的环境税收政策，以更好地实现环境保护和经济发展的双重目标。1.3研究方法与创新点本文在研究过程中运用了多种研究方法，力求全面、深入地探讨我国环境税收实体法律制度的构建。文献研究法是基础，通过广泛搜集国内外关于环境税收实体法律制度的学术论文、著作、研究报告以及相关政策文件等资料，对已有研究成果进行系统梳理和分析。如对庇古的“庇古税”理论相关文献的研究，深入理解环境税收的理论渊源；对国外环境税收制度研究文献的研读，了解其发展历程、现状及实施效果，为我国环境税收制度的构建提供理论支持和实践参考，把握研究动态和前沿问题，明确研究方向。比较分析法贯穿研究始终，对国内外环境税收实体法律制度进行对比。详细分析国外发达国家如美国、瑞典、荷兰等国在环境税收立法、税种设置、税率结构、征收管理等方面的成功经验和做法，与我国现行环境税收法律制度进行对比。美国对二氧化硫排放征收较高的环境税，有效降低了二氧化硫的排放量，改善了空气质量，通过对比分析，找出我国与这些国家在环境税收制度上的差距和不足，借鉴其先进经验，为我国环境税收制度的完善提供有益思路。实证分析法用于深入研究环境税收政策的实际效果。收集我国近年来环境税收政策实施过程中的相关数据，如污染物排放量、资源利用效率、企业环保投入等数据，运用统计分析方法和计量模型，对环境税收政策对环境保护和经济发展的影响进行定量分析。通过建立回归模型，分析环境税税率与企业污染排放量之间的关系，以客观数据为依据，为我国环境税收实体法律制度的构建提供实证支持，使研究结论更具说服力。案例分析法选取典型案例进行深入剖析。对我国一些地区实施环境税收政策的具体案例进行研究，分析其在实施过程中遇到的问题和取得的成效。研究某地区对高污染企业征收环境税后，企业在技术创新、产业升级等方面的应对措施和变化，总结经验教训，为我国环境税收实体法律制度的构建提供实践指导。本文的创新点主要体现在以下几个方面。一是研究视角创新，从环境税与其他环境政策工具协同效应以及区域差异化环境税收政策制定的角度，深入探讨我国环境税收实体法律制度的构建。综合考虑环境税与排污权交易、环境补贴等政策工具的协同作用，分析如何通过政策组合实现环境保护和经济发展的双重目标，为环境税收政策的制定和实施提供更全面的思路。二是研究内容创新，在构建我国环境税收实体法律制度的建议中，结合我国区域发展不平衡的特点，提出制定差异化环境税收政策的具体措施。根据不同地区的经济发展水平、产业结构、资源禀赋和环境承载能力，制定适合各地区实际情况的环境税收政策，提高环境税收政策的针对性和有效性，促进区域经济与环境的协调发展。二、环境税收实体法律制度的理论基础2.1环境税的概念与内涵环境税，作为一种特殊的税种，在20世纪末国际税收学界兴起，至今尚无一个被广泛接受的统一定义。从本质上来说，它是把环境污染和生态破坏的社会成本，内化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段。这意味着环境税的核心目的在于将经济活动中产生的环境外部成本内部化，使企业和个人在进行经济决策时，不得不考虑其行为对环境造成的影响，从而引导他们采取更加环保的生产和消费方式。从内涵来看，环境税具有多方面的特性。首先是其环保目的性，这是环境税最根本的属性。环境税的设立首要目标就是保护环境，通过税收手段对污染环境、破坏生态的行为进行规制，激励企业和个人减少污染物排放，保护自然资源，从而促进生态环境的改善和可持续发展。如对二氧化硫排放征收的环境税，能够直接促使企业采取减排措施，减少二氧化硫排放，降低酸雨等环境危害，改善空气质量。其次是经济调节性，环境税作为一种经济杠杆，能够对经济主体的行为产生调节作用。它改变了企业和个人的成本收益结构，对污染行为征税增加了污染者的成本，使其在经济利益的驱动下，主动调整生产方式或消费行为，采用更环保的技术和工艺，或者选择更绿色的消费产品，进而推动产业结构的优化升级和经济发展方式的转变。对高耗能、高污染企业征收较高的环境税，会促使这些企业加大技术创新投入，提高能源利用效率，减少污染物排放，否则将面临更高的生产成本和市场竞争压力。环境税与其他相关税种存在明显的区别。与资源税相比，资源税主要是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收，其目的侧重于调节资源的级差收入和促进资源的合理开发利用，关注的是资源本身的开采和使用。而环境税的范围更广，不仅包括对资源开采和使用过程中造成的环境影响进行征税，还涵盖了其他各类污染环境和破坏生态的行为，更加强调对整个生态环境的保护。对煤炭开采征收资源税，主要是基于煤炭资源的开采量和品质来调节资源开发者的收益；而对煤炭燃烧过程中产生的二氧化硫、氮氧化物等污染物征收环境税，则是为了减少这些污染物对大气环境的污染。与消费税相比，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的税种，主要目的是调节消费结构和引导消费方向，部分消费品的征税可能涉及环境保护因素，但并非主要目的。环境税则直接以环境保护为核心目标，针对的是污染和破坏环境的行为和产品，具有更强的环境针对性。消费税对高档化妆品、奢侈品等征税，主要是为了调节消费层次；而对含铅汽油、一次性塑料制品等征收环境税，是因为这些产品在生产、使用或废弃过程中对环境造成较大危害。2.2理论依据2.2.1外部性理论外部性理论是福利经济学的重要组成部分，也是环境经济学的核心理论之一，为环境税的征收提供了关键的理论依据。该理论最早由英国经济学家庇古在其1920年出版的《福利经济学》中系统提出。庇古指出，在市场经济运行中，由于自然环境提供的服务难以在市场中进行交易，市场机制无法对经济主体在生产和消费过程中产生的环境污染和生态破坏等副产品发挥作用。这种以危害自然为表现形式的外部性成本发生在市场之外，被称为“负的外部性”。在工业生产中，企业向大气中排放大量的二氧化硫、氮氧化物等污染物，导致酸雨的形成，对农作物、森林、水体生态系统以及建筑物等造成严重损害。这些损害带来的成本并没有反映在企业的生产成本中，而是由社会承担，这就是典型的负外部性。外部性的存在导致边际私人成本与边际社会成本、边际私人收益与边际社会收益不一致。在没有外部效应时，边际私人成本就是生产或消费一件物品所引起的全部成本。当存在负外部效应时，某一厂商的环境污染会使另一厂商为维持原有产量，增加诸如安装治污设施等成本支出，这就是外部成本。边际私人成本与边际外部成本之和构成边际社会成本。在边际私人收益与边际社会收益、边际私人成本与边际社会成本相背离的情况下，依靠自由竞争无法实现社会福利最大化。假设某化工企业在生产过程中向河流排放污水，对周边的渔业和农业造成损害。该化工企业只考虑自身的生产成本，如原材料、劳动力、设备等成本，而不考虑其排污行为对渔业和农业造成的损失。从社会角度看，边际社会成本包括化工企业的边际私人成本以及因污染给渔业和农业带来的边际外部成本。如果任由市场自由调节，化工企业会按照边际私人成本等于边际私人收益的原则确定产量，导致过度生产和污染排放，无法实现社会资源的最优配置。为了克服这种“负的外部性”所导致的边际私人成本和边际社会成本之间的差异，政府需要实行干预措施。环境税作为一种有效的政策工具，通过对污染者征税，将污染者的外部性成本内在化，使其面临真实的私人成本和收益，从而达到控制污染量、实现资源优化配置的目的。政府根据污染所造成的危害对排污企业征收环境税，税收金额与污染的边际外部成本相等，这样排污企业在进行生产决策时，就不得不考虑污染成本，为了降低成本，企业会采取减少污染排放的措施，如改进生产技术、安装污染治理设备等，从而使资源配置达到更优状态。2.2.2可持续发展理论可持续发展理论是20世纪80年代提出的一种全新发展理念，其核心思想是在满足当代人需求的同时，不损害后代人满足其自身需求的能力，实现经济、社会与环境的协调发展。这一理论强调生态可持续性、经济可持续性和社会可持续性的相互依存和相互促进。生态可持续性要求保护和维护生态系统的健康和稳定，确保自然资源的合理利用和保护；经济可持续性追求经济的稳定增长和发展，同时注重资源的高效利用和环境成本的内部化；社会可持续性关注社会公平、人类福祉和社会稳定，确保发展的成果能够惠及全体人民。可持续发展理论对环境税收实体法律制度的构建具有重要的指导意义。从生态可持续性角度看，环境税收可以促使企业和个人减少对自然资源的过度开采和不合理利用，降低污染物排放，保护生态环境。对高污染、高耗能企业征收高额环境税，会增加其生产成本，迫使企业改进生产技术，提高资源利用效率，减少污染物排放，从而保护生态系统的平衡和稳定。对水资源开采征收资源税，可促使企业和个人节约用水，保护水资源。从经济可持续性角度而言，环境税收可以推动产业结构调整和升级，促进经济发展方式的转变。通过对不同产业和产品设置不同的环境税率，对环保产业和清洁能源给予税收优惠，对高污染、高耗能产业征收较高的环境税，引导资源向环保产业和清洁能源领域流动，推动产业结构向绿色、低碳、可持续方向发展，实现经济的可持续增长。对新能源汽车给予税收减免，鼓励消费者购买新能源汽车，促进新能源汽车产业的发展；对传统燃油汽车征收较高的消费税，抑制传统燃油汽车的消费，推动汽车产业的转型升级。从社会可持续性角度出发，环境税收可以促进社会公平，保障人民的健康和生活质量。环境税收的征收可以使污染者承担其污染行为的成本，减少环境污染对社会公众健康和生活的危害，保障社会公众的环境权益。征收环境税所获得的财政收入可以用于环境保护和生态建设，改善环境质量，提高人民的生活质量，促进社会公平和稳定。利用环境税收收入建设污水处理厂、垃圾处理厂等环保基础设施，改善城市环境，提高居民的生活品质。2.3环境税收实体法律制度的构成要素环境税收实体法律制度的构成要素是其核心内容，明确这些要素对于构建科学合理的环境税收制度至关重要。纳税人作为税收法律关系中承担纳税义务的主体，在环境税收中具有独特的界定方式。根据我国《环境保护税法》规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。这意味着，只有直接对环境造成污染排放的主体才需承担纳税义务，而间接排放或未排放应税污染物的主体则不在此列。一家化工企业通过烟囱向大气中直接排放二氧化硫、氮氧化物等污染物，该化工企业就是环境保护税的纳税人；而一家从事服装加工的企业，其生产过程中不产生应税污染物排放，就不属于环境保护税的纳税人。这种界定方式，精准地将纳税义务指向实际污染者，促使其对自身污染行为负责。征税对象是环境税收的具体指向物，它决定了环境税收的征收范围。在我国，环境保护税的征税对象主要包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。大气污染物涵盖了二氧化硫、氮氧化物、颗粒物等各类对大气环境造成污染的物质；水污染物包括化学需氧量、氨氮、重金属等对水体造成污染的物质；固体废物如煤矸石、尾矿、危险废物等；噪声则主要针对工业噪声。这些征税对象的确定，紧密围绕我国当前面临的主要环境问题，通过税收手段对污染行为进行直接干预，具有很强的针对性。对大气污染物征税，能够促使企业采取减排措施，如安装脱硫、脱硝、除尘设备，减少大气污染物排放，改善空气质量；对水污染物征税，可激励企业加强污水处理，采用先进的污水处理技术，降低水污染物排放，保护水资源。税率作为衡量纳税人税负轻重的重要指标，在环境税收中起着关键的调节作用。我国环境保护税实行差别定额税率，根据不同污染物的种类、危害程度和治理成本等因素确定不同的税额标准。大气污染物和水污染物的税额标准根据污染当量数确定，污染当量数是衡量不同污染物对环境危害程度的一个量化指标，不同污染物的污染当量值不同，对应的税额也不同。对污染当量值较小、危害程度较大的污染物，如重金属等，设置较高的税额；对污染当量值较大、危害程度相对较小的污染物，如一般性粉尘等，设置较低的税额。这种差别定额税率的设置，体现了“谁污染、谁治理，多污染、多缴税”的原则，能够有效引导企业减少污染物排放，促进环境保护。在一些地区，对大气污染物中的二氧化硫，每污染当量税额为3.9元；对水污染物中的化学需氧量，每污染当量税额为3元。通过这种差别化的税率设置，使企业在生产决策中不得不考虑污染成本，从而主动采取环保措施，降低污染物排放。税收优惠政策是环境税收实体法律制度的重要组成部分，它在鼓励企业和个人积极参与环境保护方面发挥着重要作用。我国环境税收优惠政策主要包括减免税和税收抵免等形式。对农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的暂予免征环境保护税，这是考虑到农业生产在保障国家粮食安全和农村经济发展中的重要地位，同时农业生产的污染排放相对较为分散，难以集中治理，给予免税优惠可以减轻农民负担，促进农业可持续发展。对纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，暂予免征环境保护税，这可以鼓励企业开展固体废物综合利用，提高资源利用效率，减少固体废物的排放和对环境的污染。在税收抵免方面，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免，这能够激励企业加大对环保设备的投入，采用先进的环保技术和工艺，提高污染治理能力。一家企业购置了一套价值100万元的污水处理设备，根据相关规定，其投资额的10%可以在应纳税额中抵免，即该企业可以抵免10万元的税额，这大大降低了企业的环保投资成本，提高了企业开展环保行动的积极性。三、我国环境税收实体法律制度的现状与问题3.1我国现行环境税收实体法律制度概述我国现行环境税收实体法律制度是一个相对复杂的体系，由多个与环境相关的税种共同构成，在环境保护和经济发展中发挥着多方面的作用。资源税是我国环境税收体系中的重要组成部分，其主要依据是《中华人民共和国资源税法》。资源税的纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。征税对象涵盖能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐等多种自然资源。资源税的税率根据不同的资源种类和开采条件等因素，实行差别化的税率设置，既有从价计征，也有从量计征。对原油、天然气等实行从价计征，税率幅度根据不同资源在一定范围内波动；对砂石等部分非金属矿产实行从量计征，按照单位数量确定税额。资源税在环境保护方面具有重要作用，它通过增加资源开采成本，促使企业提高资源利用效率，减少资源浪费。在煤炭开采行业，资源税的征收使得企业更加注重开采技术的改进，采用先进的开采设备和工艺，提高煤炭回采率，减少煤炭资源在开采过程中的损失。资源税还能引导资源的合理开发，对于一些稀缺性资源，通过提高资源税税率，限制过度开采，保护资源的可持续供应。对稀土等战略性稀缺资源，国家适当提高资源税税率，加强对稀土资源的保护和合理开发利用。消费税也是与环境相关的重要税种，依据《中华人民共和国消费税暂行条例》征收。消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。消费税的税目包含烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料等15种。在这些税目中，多个与环境保护密切相关。对成品油征收消费税，能够提高燃油使用成本，促使消费者节约能源，减少燃油消耗，从而降低因燃油使用产生的污染物排放，如减少汽车尾气中的一氧化碳、碳氢化合物、氮氧化物等污染物的排放，对改善大气环境质量具有积极作用。对木制一次性筷子和实木地板征收消费税，能够抑制对木材的过度消费，保护森林资源，减少因森林砍伐导致的水土流失、生物多样性减少等生态问题，促进森林生态系统的保护和恢复。环境保护税是我国为了加强环境保护，推动生态文明建设而专门设立的税种，依据《中华人民共和国环境保护税法》征收。其纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。征税对象包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。大气污染物涵盖二氧化硫、氮氧化物、颗粒物等多种污染物；水污染物包含化学需氧量、氨氮、重金属等；固体废物如煤矸石、尾矿、危险废物等；噪声主要指工业噪声。环境保护税实行差别定额税率，根据不同污染物的危害程度和治理成本等因素确定税额标准。环境保护税的征收对企业的污染排放行为形成了直接的约束和激励机制。企业为了降低环保税支出，会积极采取措施减少污染物排放，如加大环保设备投入，改进生产工艺，提高污染治理能力。一些化工企业安装先进的废气处理设备，对生产过程中产生的废气进行净化处理，减少二氧化硫、氮氧化物等大气污染物的排放，从而降低环保税的缴纳额度。同时，环境保护税的收入专款专用，主要用于环境保护和生态建设项目，为改善环境质量提供了资金支持。车辆购置税和车船税也在一定程度上体现了环境保护的理念。车辆购置税依据《中华人民共和国车辆购置税法》征收，对购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车的单位和个人征收。车船税依据《中华人民共和国车船税法》征收，对在我国境内属于本法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人征收。这两个税种通过对不同能耗和排放水平的车辆设置不同的税率，引导消费者购买节能环保型车辆。对新能源汽车给予车辆购置税减免和较低的车船税税额，鼓励消费者选择新能源汽车，减少传统燃油汽车的使用，降低汽车尾气排放，促进汽车产业的绿色发展。3.2存在的问题3.2.1缺乏专门的环境税税种目前，我国尚未设立专门针对环境保护的综合性环境税税种，环境保护税收体系不完整。尽管存在一些与环境相关的税种，如资源税、消费税、环境保护税等，但它们在环境保护方面的作用较为分散，缺乏系统性和协同性。这些税种的设立初衷并非完全以环境保护为核心，部分是出于调节经济、增加财政收入等其他目的，难以形成合力，有效发挥税收对环境的调控作用。在面对日益严峻的环境污染和生态破坏问题时，现有的税收体系无法全面、深入地对各类环境问题进行针对性的调节和治理。对于一些新兴的环境问题，如电子垃圾污染、微塑料污染等，现有的税收政策几乎没有涉及，导致税收在这些领域的调控作用缺失。缺乏专门的环境税税种，使得我国在环境保护税收制度方面与国际先进水平存在差距，不利于我国积极参与全球环境保护合作和应对气候变化挑战。3.2.2现有税种环保功能不足我国的资源税在征税范围、税率设置等方面存在明显问题，导致其环保功能未能充分体现。从征税范围来看，资源税目前主要针对矿产资源和盐等少数资源征收，对水资源、森林资源、草原资源等重要自然资源尚未全面纳入征税范围。我国水资源短缺且分布不均，水污染问题严重，但水资源除了对部分地区的地表水和地下水开采征收水资源税试点外，尚未在全国范围内全面征收资源税，这使得水资源的开发利用缺乏有效的税收约束，容易导致水资源的浪费和过度开采。在税率设置方面，资源税的税率普遍较低，且缺乏弹性。部分矿产资源的税率未能充分反映资源的稀缺性和环境成本，使得资源开采企业的成本较低，缺乏节约资源和保护环境的动力。煤炭资源税税率相对较低，一些煤炭开采企业为了追求经济利益，过度开采煤炭资源，造成资源浪费，同时在开采过程中对土地、植被等生态环境造成严重破坏。消费税在环保功能方面也存在不足。虽然消费税对一些与环境相关的产品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等征收，但征收范围仍较狭窄。一些高污染、高能耗产品，如含磷洗涤剂、汞镉电池、不可降解塑料制品等，尚未纳入消费税征收范围。这些产品在生产、使用或废弃过程中对环境造成较大危害，但由于没有税收的约束，其生产和消费行为得不到有效控制。含磷洗涤剂的大量使用会导致水体富营养化，引发藻类大量繁殖，破坏水体生态平衡，但目前含磷洗涤剂未被纳入消费税征收范围。在税率结构上，消费税对不同污染程度和能耗水平的产品区分度不够明显。对于一些污染严重的产品，没有设置较高的税率，无法有效引导消费者减少对这些产品的消费，也难以激励企业改进生产技术，降低产品的污染排放和能耗水平。对于大排量汽车和小排量汽车，消费税税率的差距不够大，对消费者购买小排量、节能环保型汽车的引导作用不明显。3.2.3税收优惠政策不完善我国环境税收优惠政策在形式和力度上存在诸多问题，难以充分发挥激励企业积极参与环境保护的作用。在形式方面，税收优惠政策较为单一，主要集中在减免税和税收抵免等传统方式上，缺乏创新性和多样性。对于企业开展环保研发活动，目前主要通过税收抵免来鼓励，但缺乏对企业环保研发投入的直接补贴、税收优惠贷款等其他形式的支持。这使得税收优惠政策无法满足企业多样化的环保需求，限制了企业参与环境保护的积极性和创造性。在力度方面，税收优惠政策的力度不够，对企业的激励作用有限。一些环保项目的投资回报率较低，企业在开展这些项目时面临较大的经济压力，但现有的税收优惠政策无法有效弥补企业的成本支出，导致企业对环保项目的投资意愿不高。对于一些采用先进环保技术和设备的企业，虽然可以享受一定的税收减免，但减免额度相对较小，不足以抵消企业因采用环保技术和设备而增加的成本，使得企业缺乏更新环保技术和设备的动力。3.2.4征管机制不健全在环境税征管过程中，部门协调困难是一个突出问题。环境税的征管涉及税务部门和环保部门等多个部门，但目前这些部门之间的职责划分不够明确，信息共享机制不完善，导致在征管过程中出现相互推诿、协作不畅的情况。在确定污染物排放量时，需要环保部门提供专业的监测数据和技术支持，但由于部门之间信息沟通不畅，税务部门难以及时获取准确的监测数据，影响了环境税的征收准确性和及时性。一些地区的环保部门和税务部门在环境税征管过程中存在利益冲突，导致双方在工作中缺乏配合，降低了征管效率。技术手段落后也是影响环境税征管效率的重要因素。环境税的征管需要先进的监测技术和信息化管理系统来准确测定污染物排放量和监控企业的排污行为。目前我国在环境监测技术方面仍存在一些不足，部分监测设备的精度不够高，监测范围有限，无法满足环境税征管的需求。在信息化管理方面，虽然税务部门和环保部门都在推进信息化建设，但两者之间的信息系统尚未实现有效对接，数据共享和传输存在障碍。这使得税务部门在征管过程中难以全面掌握企业的排污信息，无法对企业进行有效的监管，容易导致税收流失。四、国外环境税收实体法律制度的实践与借鉴4.1国外典型国家环境税收实体法律制度介绍4.1.1美国美国的环境税收体系经过多年发展，已较为完善，在环境保护方面发挥着重要作用。美国对损害臭氧的化学品征收消费税，旨在减少这些化学品的使用，保护臭氧层。对氯氟烃等损害臭氧的化学品，依据其破坏臭氧层的潜能值设定不同的税率，破坏潜能值越高，税率越高。这种税收政策促使企业减少对这些化学品的使用，转而寻找更环保的替代品，有效降低了损害臭氧化学品的排放，对保护臭氧层起到了积极作用。美国还征收汽油税，这一税种不仅为公路建设和维护提供了资金支持，还对减少汽车尾气排放、降低能源消耗发挥了重要作用。汽油税的征收增加了消费者的燃油成本，促使消费者更加注重汽车的燃油效率，选择购买更节能的汽车，或者减少驾车出行，从而减少了汽油的消耗和汽车尾气中有害物质的排放，如一氧化碳、碳氢化合物、氮氧化物等，改善了空气质量。在实施效果方面，美国的环境税收政策取得了显著成效。对损害臭氧的化学品征收消费税，使得这些化学品的使用量大幅下降，有效遏制了臭氧层破坏的趋势。自实施该政策以来，相关损害臭氧化学品的市场份额显著减少，臭氧层的损耗速度得到明显减缓。汽油税的征收促使汽车行业加大对节能技术的研发投入，推动了汽车燃油效率的提高。近年来，美国市场上节能型汽车的销量逐年增加，汽车尾气排放量持续下降，空气质量得到明显改善。一些大城市的空气质量监测数据显示，空气中的污染物浓度明显降低，雾霾天气天数减少，居民的生活环境得到了有效改善。美国的环境税收政策在促进环境保护和推动经济可持续发展方面具有重要的借鉴意义，为其他国家提供了宝贵的经验。4.1.2英国英国的碳税制度是其环境税收体系的重要组成部分，在应对气候变化和减少碳排放方面发挥着关键作用。英国碳税的征收范围广泛，涵盖了电力、天然气、液化石油气和固体燃料等能源产品。对这些能源产品征收碳税，旨在通过提高能源使用成本，促使企业和消费者减少能源消耗，从而降低碳排放。对工业企业使用的煤炭、天然气等化石燃料征收碳税，促使企业优化生产工艺，提高能源利用效率，减少煤炭和天然气的使用量，降低二氧化碳排放。在税率设置上，英国实行差别税率，根据不同能源产品的碳含量和发热量确定税率。碳含量高、发热量高的能源产品，如煤炭，税率相对较高；碳含量低、发热量低的能源产品，如天然气，税率相对较低。这种差别税率的设置，引导企业和消费者选择低碳能源，促进能源结构的优化。对于可再生能源，如太阳能、风能等，英国给予免税或低税待遇，鼓励企业和消费者加大对可再生能源的开发和利用，进一步推动能源结构的绿色转型。为了确保碳税制度的有效实施，英国建立了完善的配套机制。设立碳基金，碳基金的资金主要来源于碳税收入，用于支持企业开展节能减排活动和资助低收入家庭购买节能设备。碳基金为企业提供节能减排技术研发资金，帮助企业开发和应用更高效的节能技术，降低能源消耗和碳排放；为低收入家庭提供节能设备补贴，提高低收入家庭的能源利用效率，减少能源浪费。英国还积极推动碳市场交易，通过建立碳市场，使企业可以通过买卖碳排放配额来调节自身的碳排放成本。碳排放配额不足的企业可以从碳排放配额有剩余的企业购买配额，从而促使企业积极采取节能减排措施，降低碳排放，以减少购买配额的成本，或者通过出售剩余配额获得收益。4.1.3瑞典瑞典的碳税制度具有鲜明的特点，在全球碳减排领域具有示范作用。瑞典碳税的税率呈现逐步提高的趋势，从最初的每吨二氧化碳32美元逐步提高到现在的每吨二氧化碳160美元左右。这种逐步提高税率的方式，使企业和消费者有足够的时间适应碳税政策，同时也增强了碳税政策对节能减排的激励作用。随着税率的不断提高，企业为了降低成本，不得不加大对节能减排技术的研发和应用，提高能源利用效率，减少碳排放。一些企业投资研发新型的节能生产设备和工艺，采用清洁能源替代传统化石能源，从而降低了自身的碳排放。瑞典政府为了鼓励企业进行节能减排和技术创新，对一些行业和企业实行减免政策。对公共交通、农业等行业的碳排放量减免一定的碳税，这有助于降低这些行业的运营成本，促进公共交通的发展和农业的可持续发展。公共交通行业获得碳税减免后，可以将更多资金投入到车辆更新和服务优化上，提高公共交通的吸引力，鼓励更多居民选择公共交通出行，减少私人汽车的使用，从而降低碳排放。对积极采用节能减排技术的企业给予税收优惠，如对购买环保设备的企业给予一定的补贴，或者减免部分碳税，这激励企业加大对环保设备的投入，采用更先进的节能减排技术，提高企业的环保水平。瑞典政府还建立了一系列配套机制来促进碳税的实施。设立碳基金，碳基金主要用于支持企业开展节能减排活动，为企业提供节能减排技术培训和咨询服务，帮助企业制定节能减排方案，提高企业的节能减排能力。对购买环保设备的家庭和企业给予一定的补贴，降低家庭和企业购买环保设备的成本，提高环保设备的普及率。对购买节能家电的家庭给予补贴，鼓励家庭使用节能家电，减少能源消耗；对企业购买环保生产设备给予补贴，促进企业进行绿色生产。4.2对我国的启示国外典型国家的环境税收实体法律制度为我国提供了多方面的宝贵启示，有助于我国构建和完善自身的环境税收体系。在税收立法方面，完善的法律体系是环境税收制度有效实施的基础。美国在环境税收立法上起步较早，通过一系列的法案逐步建立起完善的环境税收法律体系，明确了各税种的征收范围、税率、纳税人等要素，为环境税收的征管提供了明确的法律依据。我国应加快环境税收立法进程，提高环境税收法律的层级，增强法律的权威性和稳定性。制定专门的环境税法，对环境税的各个要素进行详细规定，明确各部门在环境税收征管中的职责和权限，避免出现职责不清、推诿扯皮的现象。通过完善的法律体系，为环境税收制度的实施提供坚实的法律保障，确保环境税收政策能够得到有效执行。在税率设置上，科学合理的税率结构是发挥环境税收调节作用的关键。瑞典碳税税率逐步提高，这种方式既给企业和消费者一定的适应时间，又能不断增强对节能减排的激励作用。英国实行差别税率，根据能源产品的碳含量和发热量确定税率，引导企业和消费者选择低碳能源。我国在设置环境税税率时，应充分考虑污染物的种类、危害程度、治理成本以及资源的稀缺性等因素，实行差别化的税率制度。对于高污染、高耗能产品和行为，设置较高的税率，提高其污染成本，促使企业和消费者减少此类行为；对于环保产品和清洁能源，给予较低的税率或税收优惠，鼓励其发展和使用。根据不同地区的环境承载能力和经济发展水平，制定差异化的税率，在环境敏感地区和生态脆弱地区，适当提高环境税税率，加强对环境的保护；在经济欠发达地区，在保证环境治理效果的前提下，适当降低税率，减轻企业负担，促进经济发展。在征管机制方面，有效的征管机制是环境税收制度顺利运行的保障。美国建立了完善的环境税收征管体系，税务部门与环保部门密切配合，通过先进的监测技术和信息化管理系统，准确测定污染物排放量，实现对企业排污行为的有效监控。英国通过设立碳基金、推动碳市场交易等配套机制，促进了碳税制度的有效实施。我国应加强税务部门与环保部门的协作，明确双方在环境税征管中的职责，建立健全信息共享机制和协调配合机制。环保部门负责提供污染物监测数据和专业技术支持，税务部门依据监测数据进行税款征收。加大对环境监测技术和信息化管理系统的投入，提高监测设备的精度和监测范围，实现税务部门与环保部门信息系统的有效对接，提高征管效率和准确性。建立健全环境税收征管的监督机制，加强对征管过程的监督，确保环境税的征收公平、公正、合法。五、我国环境税收实体法律制度的构建思路5.1构建原则5.1.1可持续发展原则可持续发展原则是构建我国环境税收实体法律制度的核心指导原则，贯穿于整个制度构建的始终。这一原则强调在满足当代人需求的同时，不损害后代人满足其自身需求的能力，实现经济、社会与环境的协调发展。从环境保护的角度来看，环境税收实体法律制度应通过税收手段，促使企业和个人减少对自然资源的过度开采和不合理利用，降低污染物排放，保护生态环境。对高污染、高耗能企业征收高额环境税，增加其生产成本，迫使企业改进生产技术，提高资源利用效率，减少污染物排放，从而保护生态系统的平衡和稳定。对水资源开采征收资源税，可促使企业和个人节约用水，保护水资源。从经济发展的角度而言，环境税收实体法律制度应推动产业结构调整和升级，促进经济发展方式的转变。通过对不同产业和产品设置不同的环境税率，对环保产业和清洁能源给予税收优惠，对高污染、高耗能产业征收较高的环境税，引导资源向环保产业和清洁能源领域流动，推动产业结构向绿色、低碳、可持续方向发展，实现经济的可持续增长。对新能源汽车给予税收减免，鼓励消费者购买新能源汽车，促进新能源汽车产业的发展；对传统燃油汽车征收较高的消费税，抑制传统燃油汽车的消费，推动汽车产业的转型升级。从社会发展的角度出发，环境税收实体法律制度应促进社会公平，保障人民的健康和生活质量。环境税收的征收可以使污染者承担其污染行为的成本，减少环境污染对社会公众健康和生活的危害，保障社会公众的环境权益。征收环境税所获得的财政收入可以用于环境保护和生态建设，改善环境质量，提高人民的生活质量，促进社会公平和稳定。利用环境税收收入建设污水处理厂、垃圾处理厂等环保基础设施，改善城市环境，提高居民的生活品质。5.1.2公平与效率原则公平原则在环境税收实体法律制度中体现在多个方面。首先是横向公平，即相同污染程度和资源利用水平的企业和个人，应承担相同的环境税收负担。两家生产规模和污染排放水平相近的化工企业，在环境税收的征收上应适用相同的税率和计税依据，缴纳相同金额的环境税，避免出现因企业性质、规模等非污染相关因素导致的税收不公平。其次是纵向公平，即污染程度不同、资源利用效率不同的企业和个人，应承担与其污染和资源利用情况相适应的税收负担。污染排放量大、资源浪费严重的企业，应缴纳更高的环境税；而积极采取环保措施、资源利用效率高的企业，则可享受较低的环境税税率或税收优惠。一家采用先进环保技术、污染物排放量远低于同行业平均水平的企业，与一家污染严重、未采取有效环保措施的企业相比，前者应承担更低的环境税负担。效率原则要求环境税收实体法律制度能够以最小的成本实现最大的环境保护和经济调节效果。在制度设计上，应确保税收政策能够准确引导企业和个人的行为，促使其减少污染排放和资源浪费。对污染排放行为征收环境税，应使企业认识到污染排放的成本，从而主动采取减排措施，而不是通过复杂的行政手段来强制企业减排。环境税收的征管效率也至关重要，应建立简洁、高效的征管机制，降低征管成本。简化环境税的申报流程，利用先进的信息技术实现税务部门与环保部门之间的信息共享，提高征管效率，减少税收征管过程中的资源浪费。在环境税收制度中实现公平与效率的平衡是一个复杂的过程。在制定税率时，需要综合考虑公平与效率的因素。如果税率过高，虽然能够有效抑制污染和资源浪费，但可能会对企业的经济发展造成过大的压力，影响经济效率；如果税率过低，则无法达到预期的环境保护效果，也不符合公平原则。应根据不同地区的经济发展水平、产业结构和环境承载能力，制定差异化的税率，在保证公平的前提下，提高环境税收的效率。在税收优惠政策的制定上，也应兼顾公平与效率。税收优惠政策应向真正积极参与环境保护、对环境改善有实际贡献的企业和个人倾斜，避免出现税收优惠的滥用，确保税收优惠政策在促进环境保护的同时，不损害公平原则。5.1.3循序渐进原则环境税收实体法律制度的构建是一个系统工程，涉及到经济、社会、环境等多个方面，因此应遵循循序渐进的原则，分阶段、逐步推进，避免对经济和社会造成过大冲击。在制度构建的初期，应充分考虑我国的国情和经济发展现状，选择一些重点领域和关键环节进行试点。可以先在部分高污染、高耗能行业，如钢铁、化工、水泥等行业，开征环境税，积累经验，完善相关政策和征管机制。对这些行业的企业，根据其污染排放情况和资源利用效率，制定相应的环境税征收标准，观察企业的反应和市场的变化，及时调整政策。在试点的基础上，逐步扩大环境税收的征收范围和覆盖领域。将环境税的征收范围扩大到更多的行业和产品，对一些对环境影响较大的消费品，如含磷洗涤剂、汞镉电池、不可降解塑料制品等，纳入消费税征收范围，加强对这些产品的消费调控。在税率调整方面，也应采取渐进的方式。初期可以设定相对较低的税率，给企业和社会一定的适应期，避免因税率过高导致企业成本大幅上升，影响企业的生产经营和就业。随着企业和社会对环境税收政策的适应，以及环境保护目标的逐步提高，再逐步提高税率。在提高税率时，要充分考虑企业的承受能力和市场的反应，确保税率调整的平稳过渡。在税收征管方面，也需要逐步完善。在制度构建的初期，由于征管经验不足、技术手段有限，可能会存在一些征管漏洞和问题。应加强税务部门与环保部门的协作，逐步建立健全信息共享机制和协调配合机制，提高征管效率和准确性。加大对环境监测技术和信息化管理系统的投入，提高监测设备的精度和监测范围，实现税务部门与环保部门信息系统的有效对接，不断完善征管机制，确保环境税收制度的顺利实施。五、我国环境税收实体法律制度的构建思路5.2具体制度设计5.2.1开征专门的环境税税种开征碳税是我国环境税收体系建设的重要举措，对于应对气候变化、推动能源结构调整具有关键作用。碳税的征税对象应明确为二氧化碳排放，涵盖化石燃料的生产、加工、使用等各个环节，确保全面覆盖碳排放源。纳税人包括在我国境内直接向大气排放二氧化碳的企业事业单位和其他生产经营者。对于企业而言，无论是能源生产企业，还是大量消耗能源的制造业企业，只要其在生产过程中有二氧化碳排放，都应纳入纳税人范畴。在税率设计上，考虑到我国经济发展水平和企业承受能力，初期可采用较低税率，如每吨二氧化碳排放征收50元左右，随着经济发展和企业适应能力的增强，逐步提高税率。同时，实行差别税率制度，根据不同行业的能源消耗特点和碳排放强度，对高耗能、高排放行业，如钢铁、水泥、火电等行业，设定较高的税率，以加大对这些行业的减排压力；对清洁能源行业和积极采取减排措施的企业，给予适当的税率优惠，鼓励其发展和创新。污染税的开征是加强环境污染治理的重要手段。大气污染税应针对向大气排放二氧化硫、氮氧化物、颗粒物等主要大气污染物的行为征收，纳税人包括工业企业、机动车所有者等。对于工业企业，按照其污染物排放量和污染当量数计算应纳税额；对于机动车所有者，可根据车辆类型、排量和使用年限等因素确定税额。水污染税主要针对向水体排放化学需氧量、氨氮、重金属等污染物的行为，纳税人涵盖工业企业、污水处理厂、规模化养殖场等。依据污染物排放量和污染危害程度确定税率，对排放重金属等剧毒污染物的企业，设定高额税率，以促使其加强污水处理，减少污染物排放。固体废物税针对产生工业固体废物、生活垃圾、危险废物等固体废物的行为征收，纳税人包括产生固体废物的企业和个人。对于企业，根据固体废物的产生量和处理难度确定税额；对于个人，可按照生活垃圾的产生量征收一定的费用，鼓励居民进行垃圾分类和减少垃圾产生。噪声税主要针对工业噪声、建筑施工噪声等超标噪声排放行为，纳税人包括产生超标噪声的工业企业、建筑施工单位等，根据噪声超标分贝数和持续时间计算应纳税额。5.2.2完善现有税种的环保功能资源税的完善应从扩大征税范围和调整税率结构两方面入手。在征税范围上，应将水资源全面纳入资源税征收范围，对地表水和地下水的开采进行征税。对于水资源丰富地区和缺水地区，实行差别化的征税政策。在水资源丰富地区，适当降低税率，鼓励合理利用水资源；在缺水地区，提高税率，强化水资源保护和节约利用。将森林资源、草原资源等纳入资源税征收范围，对森林砍伐、草原开垦等行为征税，以保护生态植被，维护生态平衡。在税率结构调整方面，提高资源税税率，使其能够充分反映资源的稀缺性和环境成本。对于煤炭、石油等不可再生资源，大幅提高税率，促使企业节约资源，提高资源利用效率；对于可再生资源，如太阳能、风能等，给予较低的税率或税收优惠，鼓励其开发和利用。根据资源的品质和开采条件，实行差别税率。对于高品质、易开采的资源，设定较高税率；对于低品质、开采难度大的资源，适当降低税率，以促进资源的合理开发和利用。消费税的完善需要进一步扩大征税范围，将更多对环境有害的产品纳入其中。把含磷洗涤剂、汞镉电池、不可降解塑料制品等产品纳入消费税征收范围。对含磷洗涤剂征收消费税，可有效减少其使用，降低水体富营养化风险；对汞镉电池征税，能促进其回收和处理，减少重金属污染；对不可降解塑料制品征税，可鼓励消费者使用可降解塑料制品，减少白色污染。调整消费税税率结构，加大对高污染、高能耗产品的税收调节力度。对大排量汽车、高污染的化石燃料等产品，大幅提高消费税税率，抑制其消费；对新能源汽车、清洁能源等环保产品，给予消费税减免或低税率优惠，鼓励消费者购买和使用。5.2.3健全税收优惠政策丰富税收优惠形式是提高税收优惠政策有效性的关键。除了现有的减免税和税收抵免形式外，应增加税收优惠贷款、财政补贴等形式。对于企业开展环保研发活动，给予税收优惠贷款，降低其融资成本，鼓励企业加大环保研发投入。政府设立环保研发专项贷款基金，为企业提供低息或无息贷款，支持企业开展环保技术创新。对采用先进环保技术和设备的企业，给予财政补贴，弥补企业因采用环保技术和设备而增加的成本。政府根据企业购买环保设备的金额，给予一定比例的补贴，提高企业更新环保设备的积极性。加大对环保企业和环保项目的扶持力度，可进一步激励企业积极参与环境保护活动。对环保企业给予税收减免，如减免企业所得税、增值税等，降低企业运营成本，提高其市场竞争力。对从事污水处理、垃圾处理等环保业务的企业，免征企业所得税；对环保设备生产企业，给予增值税减免优惠。对环保项目给予税收优惠，如对可再生能源发电项目、节能减排项目等，给予税收抵免、加速折旧等优惠政策，鼓励企业投资环保项目。对太阳能发电项目，允许企业在计算应纳税所得额时，对设备投资进行加速折旧，提前收回投资成本，提高企业投资太阳能发电项目的积极性。5.2.4优化征管机制加强税务部门与环保部门的协作是优化环境税征管机制的核心。明确双方在环境税征管中的职责，环保部门负责提供污染物监测数据和专业技术支持，确保监测数据的准确性和可靠性。环保部门配备先进的监测设备，建立完善的监测网络，对各类污染物进行实时监测，及时为税务部门提供准确的监测数据。税务部门依据监测数据进行税款征收，严格按照税收法律法规的规定，确保税款征收的公平、公正、合法。建立健全信息共享机制，实现双方信息的实时共享和有效传递。通过建立统一的信息平台，环保部门将监测数据及时上传至平台，税务部门可随时获取，提高征管效率。定期召开联席会议，共同研究解决环境税征管中遇到的问题，加强沟通与协调，形成征管合力。利用现代信息技术提高征管效率是适应时代发展的必然要求。建立环境税信息化管理系统，实现税务登记、申报纳税、税款征收、税收优惠审批等业务的信息化办理。纳税人可通过网络平台进行环保税申报，系统自动计算应纳税额，方便快捷，提高申报效率。税务部门通过信息化管理系统，对纳税人的申报数据进行实时监控和分析，及时发现异常情况，加强税收征管。运用大数据分析技术，对企业的排污行为和纳税情况进行分析，预测企业的排污趋势，为税收征管提供决策支持。通过对企业历史排污数据和纳税数据的分析，发现企业的排污规律和纳税异常点，提前采取措施，加强监管，防止税收流失。六、结论与