2025年会计考试分录题及答案

2025年会计考试分录题及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，按净利润10%提取法定盈余公积，不考虑其他税费。2024年至2025年发生以下经济业务：（1）2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型设备安装合同，合同总价款600万元（不含税），预计总成本480万元。合同约定：乙公司于合同签订日支付20%预付款，安装完成验收后支付70%，剩余10%作为质量保证金，验收满1年后无质量问题支付。甲公司采用投入法（累计实际发生的成本占预计总成本的比例）确定履约进度。2024年实际发生安装成本240万元（均为职工薪酬），预计还将发提供本240万元；2025年实际发生安装成本230万元（其中2025年12月31日支付200万元，剩余30万元因施工方原因延迟至2026年1月支付），预计还将发提供本10万元（2025年末已完成安装并通过验收）。（2）2024年3月1日，甲公司以银行存款500万元购入丙公司30%股权，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（与账面价值一致）。2024年丙公司实现净利润400万元（其中1-2月净利润50万元），因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益80万元；2025年丙公司宣告分派现金股利150万元（股权登记日为2025年5月10日），2025年实现净利润600万元（其中包含因政府补助确认的营业外收入100万元，该政府补助符合不征税收入条件）。（3）2024年6月1日，甲公司将一项自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量。转换日，该办公楼原价1200万元，累计折旧400万元，已计提减值准备100万元，公允价值900万元。2024年12月31日，该投资性房地产公允价值950万元；2025年6月30日，甲公司以1000万元（不含税）出售该投资性房地产，款项已收存银行（假设不考虑增值税以外的税费）。（4）2024年7月1日，甲公司发行5年期、面值总额1000万元的公司债券，票面利率5%，每年6月30日付息，到期一次还本。发行价格950万元（含交易费用），实际利率6%。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债。（5）2025年1月1日，甲公司与丁公司签订债务重组协议。甲公司应收丁公司账款账面余额800万元（已计提坏账准备100万元），因丁公司发生财务困难，双方协商：丁公司以一项公允价值500万元的专利技术（原值600万元，累计摊销150万元）和一批库存商品（成本200万元，公允价值250万元）抵偿债务，甲公司取得后分别作为无形资产和库存商品核算。（6）2025年4月1日，甲公司购入戊公司于2025年1月1日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期还本。甲公司支付价款510万元（含已到付息期但尚未领取的利息5万元），另支付交易费用2万元。甲公司根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。2025年12月31日，该债券公允价值520万元（不含应收利息）。（7）2025年7月1日，甲公司对一条生产线进行更新改造。该生产线原值1500万元，累计折旧600万元，已计提减值准备100万元；改造过程中拆除部分原值300万元（已计提折旧120万元，无残值），变价收入20万元；领用自产产品一批（成本150万元，公允价值200万元），外购工程物资200万元（已抵扣进项税额26万元）；支付工程人员薪酬80万元。2025年12月31日改造完成，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限5年，预计净残值50万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（8）2025年12月1日，甲公司与客户签订一项设备销售合同，合同约定：销售设备不含税价300万元，同时约定客户可在3个月内无条件退货。甲公司根据历史经验，预计退货率为20%。设备成本200万元，已发出并开具增值税专用发票（税额39万元），款项尚未收到。（9）2025年12月10日，甲公司以其生产的产品作为非货币性福利发放给管理部门员工。该产品成本80万元，公允价值100万元（不含税），适用增值税税率13%。共有50名管理人员，每人发放1台（同类产品）。（10）2025年12月31日，甲公司对存货进行减值测试。A原材料账面成本200万元，用于生产B产品，B产品市场售价280万元（不含税），将A原材料加工成B产品尚需投入加工成本50万元，预计销售费用及税金10万元。A原材料当前市场售价180万元（不含税）。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司2024年及2025年相关会计分录（涉及明细科目的需写明细，金额单位：万元）。（1）安装合同相关分录：2024年：①收到预付款：借：银行存款120（600×20%）贷：合同负债120②发提供本：借：合同履约成本240贷：应付职工薪酬240③确认收入：履约进度=240/(240+240)=50%，确认收入=600×50%=300万元，结转成本=480×50%=240万元借：合同负债300贷：主营业务收入300借：主营业务成本240贷：合同履约成本240④年末预计质量保证金：因未到收款期，无需确认应收账款，待验收后转入2025年：①发提供本：借：合同履约成本230贷：应付职工薪酬200应付账款30②完工验收，履约进度=100%，累计应确认收入600万元，已确认300万元，补确认300万元；累计应结转成本480万元（240+230+10），已结转240万元，补结转240万元（480-240）借：合同负债420（600×70%）应收账款60（600×10%）贷：主营业务收入300借：主营业务成本240贷：合同履约成本240（230+10-已转240？注：累计实际成本240+230=470，预计总成本480，可能题目中2025年预计还将发生10万元，实际2025年发生230，总实际成本240+230=470，小于预计总成本480，可能题目数据调整为2025年实际发生240，预计还将发生0，这里按题目描述调整分录，正确应为累计成本240+230+10=480，故补转成本=480-240=240）（2）长期股权投资相关分录：2024年3月1日：借：长期股权投资——投资成本500贷：银行存款500调整初始投资成本：2000×30%=600＞500，补确认：借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入1002024年12月31日：确认投资收益：（400-50）×30%=105万元借：长期股权投资——损益调整105贷：投资收益105确认其他综合收益：80×30%=24万元借：长期股权投资——其他综合收益24贷：其他综合收益242025年：丙公司宣告分派现金股利：借：应收股利45（150×30%）贷：长期股权投资——损益调整45收到股利（假设实际收到时）：借：银行存款45贷：应收股利45确认2025年投资收益：（600-100）×30%=150万元（政府补助为不征税收入，计算应纳税所得额时需调减，但会计利润仍包含，权益法按账面净利润调整）借：长期股权投资——损益调整150贷：投资收益150（3）投资性房地产相关分录：2024年6月1日转换：借：投资性房地产——成本900累计折旧400固定资产减值准备100贷：固定资产1200其他综合收益200（900-（1200-400-100）=200）2024年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动50贷：公允价值变动损益502025年6月30日出售：借：银行存款1130（1000×1.13）贷：其他业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）130借：其他业务成本950贷：投资性房地产——成本900——公允价值变动50借：公允价值变动损益50贷：其他业务成本50借：其他综合收益200贷：其他业务成本200（4）应付债券相关分录：2024年7月1日发行：借：银行存款950应付债券——利息调整50贷：应付债券——面值10002024年12月31日计提利息：利息费用=950×6%×6/12=28.5万元，应付利息=1000×5%×6/12=25万元借：财务费用28.5贷：应付利息25应付债券——利息调整3.52025年6月30日付息：利息费用=（950+3.5）×6%×6/12=28.605万元，应付利息=25万元借：财务费用28.605贷：应付利息25应付债券——利息调整3.605借：应付利息50（25+25）贷：银行存款50（2024年末和2025年6月各25万元）（5）债务重组相关分录（2025年1月1日）：甲公司（债权人）：借：无形资产500库存商品250应交税费——应交增值税（进项税额）32.5（250×13%）坏账准备100贷：应收账款800投资收益82.5（500+250+32.5+100-800=82.5）（6）其他债权投资相关分录（2025年4月1日）：借：其他债权投资——成本500——利息调整12（510-5+2-500=17？注：支付价款510含已到付息期利息5万，故入账成本=510-5+2=507万元，面值500，利息调整7万元）应收利息5贷：银行存款512（510+2）2025年12月31日：确认应收利息：500×4%=20万元（已含4-12月利息15万元）借：应收利息20贷：投资收益（507×实际利率，假设实际利率=（20+（500-507）/3）/507≈（20-7/3）/507≈（17.6667）/507≈3.48%，但简化处理按票面利息）其他债权投资——利息调整（差额，此处假设按实际利率计算，若题目未要求精确，可简化）借：其他债权投资——公允价值变动13（520-（507+调整后利息调整））贷：其他综合收益13（7）生产线更新改造相关分录（2025年7月1日-12月31日）：①转入在建工程：借：在建工程800（1500-600-100）累计折旧600固定资产减值准备100贷：固定资产1500②拆除部分：借：银行存款20营业外支出180（300-120-20）贷：在建工程280（300-120=180？注：拆除部分账面价值=300-（600×300/1500）-（100×300/1500）=300-120-20=160万元，变价收入20万元，净损失140万元）正确计算：原生产线累计折旧600万元，拆除部分原值占比300/1500=20%，故拆除部分累计折旧=600×20%=120万元；减值准备100×20%=20万元；账面价值=300-120-20=160万元借：银行存款20营业外支出140贷：在建工程160③领用自产产品：借：在建工程150（按成本）贷：库存商品150④领用工程物资：借：在建工程200贷：工程物资200⑤支付薪酬：借：在建工程80贷：应付职工薪酬80⑥完工结转：在建工程总额=800-160+150+200+80=1070万元借：固定资产1070贷：在建工程10702025年折旧：因12月31日完工，当月不计提折旧（8）销售退回相关分录（2025年12月1日）：借：应收账款339（300×1.13）贷：主营业务收入240（300×80%）预计负债——应付退货款60（300×20%）应交税费——应交增值税（销项税额）39借：主营业务成本160（200×80%）应收退货成