2025年审计现金测试题及答案

2025年审计现金测试题及答案一、简答题1.注册会计师对甲公司2024年度财务报表进行审计时，负责库存现金审计。甲公司库存现金存放于财务部门保险柜（1个）及销售部门备用金（2个），其中销售部门备用金由销售经理A保管。请简述注册会计师实施库存现金监盘的主要程序，并说明针对销售部门备用金的特殊考虑。2.乙公司2024年12月31日银行存款日记账余额为850万元，银行对账单余额为920万元。经核对，存在以下未达账项：（1）乙公司12月28日开出转账支票支付供应商货款50万元，供应商1月3日提示付款；（2）银行12月30日代收客户货款80万元，乙公司1月2日收到收账通知；（3）乙公司12月31日收到客户现金支票30万元，当日送存银行但银行未入账；（4）银行12月31日扣收乙公司短期借款利息10万元，乙公司尚未收到付息通知。要求：（1）编制银行存款余额调节表；（2）说明注册会计师对未达账项的审计程序。二、实务操作题3.丙公司2024年12月31日库存现金日记账余额为12.6万元。2025年1月15日，注册会计师对丙公司库存现金实施突击监盘，监盘日实际盘点金额为9.2万元。经核对，2025年1月1日至1月15日现金日记账借方发生额为5.8万元（含1月5日收到客户A的货款3万元，附银行进账单回单；1月10日收到员工B归还借款2.8万元，无相关审批单），贷方发生额为8.4万元（含1月3日支付办公费0.5万元，附发票；1月8日支付供应商C材料款5万元，无对方收据；1月12日支付员工D预借差旅费2.9万元，附借款单）。要求：（1）计算2024年12月31日库存现金应有余额；（2）分析监盘过程中发现的异常点及可能的风险；（3）提出进一步审计程序建议。4.丁公司2024年银行账户包括基本户（A银行）、一般户（B银行）、外汇户（C银行）及已注销的临时户（D银行，2024年6月注销）。注册会计师获取的丁公司银行账户清单显示仅列示A、B、C三个账户。要求：（1）说明注册会计师针对银行账户完整性的审计程序；（2）若通过查询发现D银行账户未在清单中列示，需实施哪些追加程序；（3）简述对已注销银行账户的审计关注要点。三、案例分析题5.戊公司主要从事电子产品销售，2024年营业收入较上年增长40%，经营活动现金流量净额却较上年下降20%。注册会计师在审计中发现以下情况：（1）戊公司2024年12月31日库存现金日记账余额18万元，监盘时实际盘点金额为12万元，差异6万元。财务经理解释为“12月30日支付员工年终奖6万元，因出纳失误未及时记账”，但无法提供年终奖发放明细表及员工签收记录；（2）银行对账单显示，戊公司2024年11月15日向关联方己公司转账200万元，摘要为“往来款”，但戊公司日记账中未记录该笔支出；（3）2024年12月25日，戊公司收到客户庚公司现金货款50万元，出纳将其存入个人银行卡，12月28日转入公司基本户，日记账记录为12月28日收款50万元。要求：（1）分析上述情况可能存在的重大错报风险；（2）针对每项情况，提出具体审计应对措施；（3）说明现金审计中如何识别管理层舞弊迹象。6.己公司为制造业企业，2024年12月31日现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为1.2亿元。注册会计师通过以下程序验证：（1）核对利润表中营业收入1亿元（含增值税13%）与现金流量表对应项目的勾稽关系；（2）检查应收账款期初余额800万元，期末余额1200万元；（3）检查预收账款期初余额300万元，期末余额500万元；（4）获取银行对账单，统计2024年销售回款总额1.1亿元（含应收票据背书转让0.2亿元）。要求：（1）计算理论上“销售商品、提供劳务收到的现金”应有金额；（2）分析实际金额与理论金额的差异可能原因；（3）说明注册会计师需进一步实施的验证程序。答案1.库存现金监盘主要程序：（1）制定监盘计划，确定监盘时间（一般为资产负债表日或接近日，突击进行）、人员（出纳、会计主管、注册会计师）；（2）检查保险柜封条是否完整，要求出纳将所有现金放入保险柜并停止收付；（3）盘点现金，由出纳盘点、注册会计师监盘，记录面值、数量及总额；（4）编制库存现金盘点表，将盘点金额与监盘日日记账余额核对，倒轧至资产负债表日余额（公式：资产负债表日应有余额=监盘日实存数+资产负债表日至监盘日支出数-资产负债表日至监盘日收入数）；（5）检查白条抵库、未入账凭证等异常情况，记录差异并分析原因；（6）获取出纳及会计主管对盘点结果的签字确认。针对销售部门备用金的特殊考虑：（1）因备用金由销售经理A保管，不属于财务部门统一管理，需单独监盘，关注是否存在个人占用、未及时报销等问题；（2）检查备用金使用制度，是否有明确的限额、报销周期及审批流程；（3）核对备用金日记账（若有）与实际盘点金额，关注是否存在长期挂账的备用金借款。2.（1）银行存款余额调节表编制如下：企业银行存款日记账余额：850万元加：银行已收、企业未收（代收客户货款）：80万元减：银行已付、企业未付（借款利息）：10万元调节后余额：850+80-10=920万元银行对账单余额：920万元加：企业已收、银行未收（送存现金支票）：30万元减：企业已付、银行未付（转账支票）：50万元调节后余额：920+30-50=900万元（注：此处发现调节后双方余额不一致，说明存在其他未达账项或记账错误）（2）对未达账项的审计程序：①检查未达账项的原始凭证（如支票存根、收账通知），验证其真实性及发生时间；②关注大额或长期未达账项（如超过3个月），检查是否存在虚构交易或资金挪用；③对企业已付银行未付的支票，检查是否已交付收款人，是否存在出票不符（如空头支票）；④对银行已收企业未收的款项，检查是否属于被审计单位所有，是否存在截留收入；⑤若调节后余额仍不一致，需重新核对日记账与对账单，检查是否存在记账错误（如方向错误、金额错误）。3.（1）2024年12月31日库存现金应有余额=监盘日实存数（9.2万元）+监盘日至资产负债表日支出数（2025年1月1日-15日贷方发生额8.4万元）-监盘日至资产负债表日收入数（2025年1月1日-15日借方发生额5.8万元）=9.2+8.4-5.8=11.8万元。但企业2024年末日记账余额为12.6万元，差异=12.6-11.8=0.8万元，可能存在账实不符。（2）异常点及风险：①1月10日收到员工B归还借款2.8万元无审批单，可能存在未经授权的资金往来或虚构还款；②1月8日支付供应商C材料款5万元无对方收据，无法验证款项是否实际支付，可能存在资金挪用或虚假采购；③1月12日支付员工D预借差旅费2.9万元虽附借款单，但需检查是否符合公司借款限额（如是否超过5000元需总经理审批），可能存在超额借款；④账实差异0.8万元，可能为未入账支出（如个人垫款未报销）或现金短缺（如出纳挪用）。（3）进一步程序：①检查员工B借款的原始审批记录，确认还款真实性；②向供应商C函证5万元材料款的收款情况，或检查银行流水是否实际支付；③检查员工D差旅费借款是否符合公司制度，后续是否及时报销冲抵；④询问出纳差异0.8万元的原因，要求提供未入账凭证（如未报销的费用单据），若无法提供，需考虑是否存在现金短缺并调整财务报表；⑤扩大检查12月下旬至1月上旬的现金收支凭证，关注是否存在跨期入账或舞弊。4.（1）银行账户完整性审计程序：①获取管理层关于银行账户完整性的声明；②通过“企业信用信息公示系统”或人民银行《已开立银行结算账户清单》查询全部银行账户，与企业提供的清单核对；③检查财务费用中银行手续费、利息的账户对应关系，追踪是否存在未披露账户；④检查银行存款日记账、银行对账单中的收付款方账户，识别是否存在公司其他账户；⑤对主要客户、供应商的银行回单，检查是否存在公司未披露账户作为收款或付款方。（2）发现D银行账户未列示的追加程序：①获取D银行账户的销户资料（如销户申请书、银行销户确认单），检查销户时间（2024年6月）与账面记录是否一致；②获取D银行账户自开户至销户的完整对账单，检查销户前的资金流向，是否存在异常转账（如向关联方转移资金）；③核对销户时账户余额是否已转入其他账户，是否在日记账中完整记录（如“银行存款—D户”转“银行存款—A户”的分录）；④检查销户是否经适当审批（如财务总监签字），是否存在未经授权销户的情况。（3）已注销银行账户的审计关注要点：①注销原因是否合理（如项目结束、账户冗余），是否存在因账户异常（如冻结、涉案）而注销；②注销前是否清空余额，是否存在未达账项未处理；③注销后是否仍有资金往来（如通过已注销账户收取款项，可能存在账外收入）；④结合其他科目审计（如应收账款、其他应收款），检查是否存在利用已注销账户隐匿资金的情况。5.（1）重大错报风险分析：①库存现金差异6万元无合理凭证，可能存在虚列支出（如虚构年终奖套取现金）或出纳挪用；②向关联方己公司转账200万元未入账，可能存在资金占用或体外循环；③客户货款存入个人账户再转入公司，属于“坐支现金”，可能隐匿收入（如部分货款未全额转入公司）或延迟确认收入（12月25日收款记录为12月28日，影响收入截止）。（2）审计应对措施：①针对差异6万元：要求提供年终奖发放明细表及员工签收记录，通过抽查员工确认（如电话访谈）验证真实性；若无法提供，检查12月30日现金支出凭证是否存在伪造（如假发票），考虑调整存货（若为虚列成本）或其他应付款（若为未真实支付）。②针对关联方未入账转账：获取银行对账单与日记账逐笔核对，检查200万元转账的原始凭证（如付款申请单、合同），向己公司函证款项性质（借款、采购款等），若为借款，检查是否在财务报表中披露；若为无商业实质的资金转移，考虑是否构成关联方占用，需计提坏账或调整其他应收款。③针对现金存入个人账户：检查客户庚公司的销售合同、发货单，确认50万元收入是否应在12月25日确认；获取出纳个人账户流水，核对50万元是否全额转入公司账户（如仅转入45万元，可能截留5万元）；检查公司现金管理制度，是否禁止将公款存入个人账户，若违反，需向管理层通报内控缺陷。（3）识别管理层舞弊迹象：①现金日记账与银行对账单频繁出现大额异常收支（如无业务背景的关联方转账）；②管理层对现金差异的解释前后矛盾或拒绝提供支持性证据；③出纳或财务人员与关联方存在异常资金往来（如个人账户与客户、供应商账户频繁交易）；④现金流量表与利润表勾稽关系异常（如收入增长但经营现金流下降）；⑤已注销账户或个人账户被用于资金周转，存在“账外账”可能。6.（1）理论金额计算：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入（含增值税）+（应收账款期初-期末）+（预收账款期末-期初）营业收入含增值税=1亿元×（1+13%）=1.13亿元应收账款变动=800万元-1200万元=-400万元（表示应收账款增加，未收到现金）预收账款变动=500万元-300万元=200万元（表示预收增加，收到现金）理论金额=1.13亿元-0.04亿元+0.02亿元=1.11亿元（2）差异原因分析：实际金额1.2亿元比理论金额1.11亿元多900万元，可能原因：①存在前期应收账款收回（如2023年末应收账款在2024年收回，未在公式中体现，因公式仅考虑期初、期末余额变动）；②应收票据背书转让0.2亿元未在银行对账单中体现（银行对账单统计的是货币资金回款，而票据背书属于非现金资产抵偿，需调整）；③可能存在虚构现金收入（如通过关联方虚构销售回款）；④预收账款中包含非销售性质的款项（如押金），需剔除。（3）进