上市公司盈余管理研究

PAGE8论文题目上市公司盈余管理研究学科分类（二级）题目来源（a.教师拟题；b.学生自拟；c.教师科研课题；d.其他）b．学生自拟本选题的根据：1.说明本选题的研究意义和应用价值2.简述本选题的研究现状和自己的见解一、说明本选题的研究意义和应用价值（一）研究意义目前，我国一些企业存在着一定程度的会计信息失真问题，其中一部分是属于会计法规、准则造假行为，另一部分则是盈余管理所致。会计造假属于违法行为，而盈余管理则是会计准则允许范围之内的利润操纵行为，被越来越多的企业运用，会计准则与盈余管理之间存在着博弈关系，一方面会计准则能够从根本上对盈余管理进行防范；另一方面由于会计准则和制度的不完善又为盈余管理提供了可乘之机，使得一些企业利用会计准则的漏洞操作会计数据。所以防止上市公司滥用盈余管理，造成一部分隐性的会计信息失真，对我国上市公司盈余管理的研究是十分必要的。

盈余管理作为会计学和经济学广泛研究的课题，它的发现和提出对公司管理当局的业绩评价相关。盈余管理产生的主要原因是因为会计准则和会计制度的制定不适应经济形势的发展，会计准则和会计制度的制定缺乏严密性和代表性，客观上给上市公司盈余管理提供了操纵空间。上市公司盈余管理常用的主要手段为：资产重组、关联交易、巧用会计政策等手段来实现公司的盈余管理，这些手段的形成大都是会计准则和会计制度的制定缺乏严密性和可操作性造成的。上市公司盈余管理是经济活动中常见的现象，对外部报表信息使用者的影响也在日益加大，研究上市公司盈余管理对我们正确评价资产质量和盈余管理水平都有积极的意义。（二）应用价值在我国，由于存在制度的政治契约和特殊的公司约束机制，加之会计准则的不完全性及注册会计师的无效监督，使得上市公司的盈余管理行为有着更为宽松和有利的外部环境。从大唐电信、浙江东方、东方银星、博讯、陆家嘴等案例都不无让我们触目惊心地感受中国的资本市场所同样面临着的严重危机。显然，要解决这一问题以促进我国资本市场的健康发展，首先要对上市公司盈余管理行为进行全面深入研究。盈余管理已成为我国上市公司普遍存在的一种现象。适度得当的盈余管理对于企业的发展有一定的积极作用；但近年来，我国企业上演过度盈余管理的“把戏”愈发频繁，上市公司向社会大众披露的会计报告信息失真度高，导致市场投资者作出决策所依赖地基础信息的质量下降，此种行为如果得不到有效治理，将使市场投资者蒙受巨大损失，阻碍市场经济的发展。因此，研究上市公司盈余管理的动机和识别其可能使用的手段，有助于市场投资者获取高质量的投资决策参考信息；有助于政策制定者修订企业会计准则和完善市场法律法规；有助于资本市场监管机构对症下药，改进监管程序和方法，提高我国资本市场运行效率，促进我国证券市场又好又快发展，实现社会公平。

本文在探讨盈余管理概念及特征的基础上，结合我国当前上市公司盈余管理的现状和手段，对盈余管理进行了分析，最后提出了规范上市公司盈余管理的对策和建议，以期为加强上市公司盈余管理提供借鉴。二、简述本选题的研究现状和自己的见解（一）研究现状1、曹志华.我国上市公司盈余管理与审计意见相关性的研究[J].海峡财经导报,2013(5).在现在市场经济条件下，企业的经营管理权和所有权相分离，管理者和所有者之间是典型的代理契约关系。这种代理情况之下，管理层的报酬常常会受到企业盈利情况的影响。管理当局往往在法律和会计法允许的范围内选择各种对自己有利的会计政策，通过控制和采用适当的编报方式，以达到管理层报酬最大化的目的。当企业的实际盈余低于目标盈余时经理人无法得到奖金；当企业的实际盈余超过目标盈余时，经理人可以获得规定的奖金等，超额越多奖金报酬也就越多。

2、刘雅男.我国上市公司盈余管理的防范与治理.经济师[J].陕西经济日报,2014(7).资本市场是获取资金的重要场所，但进入资本市场，公司必须要达到一定的条件，而盈余指标是其中最为重要和关键的限制性条件，为达到上市和增发股票的条件，企业一般都要进行盈余管理。例如，证监会明文规定连续三年净资产收益率低于10%的上市公司将失去配股资格；连续三年亏损的上市公司将被停牌等。对于企业来说，要想获得上市的资格本来就要付出较大努力，自然会尽可能保有上市资格。在这种情况下，选择盈余管理对财务信息进行美化也就不足为奇了。

3、赵勃.基于债务重组的上市公司盈余管理实证研究[J].哈尔滨商业大学学报,2015(12).会计准则作为规范企业的一般标准，并不能够针对每一企业的每一业务事项都作出明确的指导，这也给企业提供了机会进行盈余管理企业的经济行为也日趋多样化，会计准则要具有足够的可选择空间，满足企业会计核算的要求。如减少会计准则中模糊性概念，缩小会计政策的选择权。准则对可供出售金融资产的概念界定模糊，出现了因划分为不同类别金融资产而造成会计数据明显差异的现象，为此可将交易性金融资产和可供出售金融资产划分为一类，从而避免企业利用金融资产的分类进行盈余管理。

4、刘芳.我国上市公司盈余管理的防范与治理[J].现代经济信息,2016(9).上市公司每年年底对企业资产的减值损失的估计，在很大程度上让财务人员在估计过程中发挥了主管能动性，提供了很多空间使其进行盈余调整。企业管理当局可以通过对资产减值准备进行调整，在有需要的情况下，可能会高估当期计减值准备，或将以前年度未确认的资产减值及很有可能在以后经营期间的减值准备一并在当期确认，以期提升为来期间的经营业绩。

5、叶晓娟.新会计准则对上市公司盈余管理的影响[J].现代经济信息,2014(6).准则赋予了企业如果在满足变更条件的情况下有变换原已采用的会计政策的权力，如果任意变更会计政策，则会计信息的可比性得不到应有的保证。常用的利用变更会计政策进行盈余管理的工具主要包括：变更存货计价政策，长期股权投资的计量方法的变更，变更折旧政策以及企业合并等。工具种类丰富，为我国上市公司提供了较大的自由选用政策的权力。当上市公司管理人员的利益或公司的价值受到威胁时，上市公司管层便会在会计准则允许的范围内，利用职业判断，选择或变更会计政策呈现一份对自己或公司有利的会计盈余信息。6、庄冬春.我国上司公司盈余管理特征及对策分析[J].企业论坛,2015(11).会计准则的制定者要不断检视已颁布准则是否存在被企业管理当局利用的“准则漏洞”，如发现此类问题要及时对准则进行修订。同时在制定新准则时要结合当前的实际环境，借助科学的分析与预测技术，对交易和经济事项的发展趋势进行分析与判断，制定出及时的、易操作的且有超前视野的会计准则，避免某些特殊交易或事项会计处理“无法可依”的漏洞，从源头上制约盈余管理行为。新出台的准则的解释和运用要对财务人员服务到位。准则制定者应对已颁布的准则的定义给予相对明确的解释，并对其运用给予详细的指导，以防止准则使用者产生误解。

(二)自己的见解随着我国证券市场的发展，上市公司进行盈余管理的情况越发普遍，盈余管理问题也越来越受到各方重视。上市公司的盈余管理存在诸多问题，给我国证券市场的健康发展带来巨大负面影响。为此立足我国国情，深入研究我国上市公司盈余管理问题是非常必要的。在现代企业制度下，资本所有权和管理权分离，经营者与资本所有者之间建立了一种委托代理的关系，这种代理关系使股东与企业管理层两者的目标不一致、信息不对称。股东施加的经营压力、管理层为了在任期内谋求自身利益最大化，企业管理层会通过盈余管理手段达到其目的。

完善会计准则体系，针对经济生活中出现的新问题、新情况，为了减少企业在会计选择上的随意性，应尽快制定和出台适应我国经济发展的具体会计准则，力争在其较短的时间内形成完善的会计准则体系，避免会计处理中的真空地带，形成比较完备的会计准则体系，把财务与会计真正结合起来，真正跨越行业界限，把会计准则深入各项具体业务中去。同时提高会计准则的质量。建立高质量的会计准则对于抑制盈余管理有着重大意义。本文归纳总结了我国上市公司进行盈余管理的常用手段和主要动机，由于盈余管理会削弱会计信息的真实性和可靠性，本文也提出了遏制不良盈余管理行为的措施，从而维持上市公司的健康发展，促进我国证券市场和国民经济的平稳运行。研究的主要内容：引言一、盈余管理理论概述（一）盈余管理的含义（二）盈余管理的特征1、合法的行为2、主体是企业管理当局3、客体是会计原则和会计方法4、目的是使利益最大化（三）盈余管理的理论基础1、经济学角度2、会计学角度二、光明乳业盈余管理利弊分析（一）盈余管理的积极影响1、帮助企业渡过暂时的财务危机2、维护契约的有效性3、传递内部信息4、增强投资者对企业的信心（二）盈余管理的消极影响1、造成会计信息失真2、对资源配置产生不利影响3、对企业的长远发展产生不利影响三、光明乳业盈余管理的动机分析（一）股票市场发行和上市动机（二）获得配股资格动机（三）政策动机四、光明乳业盈余管理的手段（一）会计手段1、会计政策与估计变更2、费用与收益的提前确认或延迟确认3、改变折旧政策（二）非会计手段1、关联交易2、资产重组五、光明乳业盈余管理行为的治理（一）完善会计准则和会计制度1、加强会计信息的披露2、完善会计准则的制定程序（二）强化注册会计师的审计监督1、强化注册会计师行业的监管约束2、加强注册会计师审计的法制建设（三）加强对资产重组的管理结论致谢主要研究方法：1．文献研究法：是通过查阅文献来获得相关资料，全面地、正确地了解和掌握所要研究问题的一种方法。本文通过收集和查阅相关著作及文献资料，了解的涵义及其研究方法，对上市公司盈余管理进行研究，并对其存在的问题提出自己总结的解决策略。2.数据分析法：对上市公司数据分析时运用数据分析法，对光明乳业相关数据进行分析。3.案例研究法:通过对上市公司盈余管理收集典型案例，并对典型案例进行剖析，有针对性地开展专题实验与研究，不断总结经验教训，改进上市公司盈余管理问题的对策。研究进度计划：第一阶段：选题阶段（2018年5月至6月）。确定的毕业论文撰写指导教师，并在指导老师的指导下完成毕业论文的选题。第二阶段：开题答辩阶段（2018年7月）。在指导老师的指导下，进行开题答辩，顺利通过开题报告。第三阶段：写稿阶段（2018年7月下旬至10月上旬）。通过认真调研、资料检索等，完成毕业论文撰写初稿并提交至指导老师处，依照指导老师的修改意见进行再稿撰写，修改再稿，完善论文。第四阶段：定稿阶段（2018年10月中旬至12月上旬）。依据指导老师的意见，对论文存在的问题和不足进行认真修改，进行定稿。第五阶段：结题答辩阶段（2018年12月中旬）。根据安排学院统一安排，进行论文结题答辩。主要参考资料：[1]宋建峰.盈余管理的动机透视及其对审计的意义[J].证券市场导报,2017(4)[2]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究,2017(12)[3]刘峰.制度安排与会计信质量[J].会计研究,2018(2)[4]蔡宁,梁丽珍.公司治理与财务舞弊关系的经验分析[J].财经理论与实践,2017(5)[5]任春艳：盈余管理的概念及辨析[J].财会通讯,2016(7)[6]许敏,王伟.公司治理结构下盈余管理的治理对策[J].现代经济探讨,2017(6)[7]曹志华.我国上市公司盈余管理与审计意见相关性的研究[J].海峡财经导报,2016(5)[8]赵勃.基于债务重组的上市公司盈余管理实证研究[J].哈尔滨商业大学学报,2016(12)[9]刘芳.我国上市公司盈余管理的防范与治理[J].现代经济信息,2016(9)[10]邓春华.基于博弈分析的盈余管理问题研究[J].会计研究,2016(8)[11]刘晓燕.我国上市公司盈余管理问题研究[D].西南财经大学,2016[12]李太辉.上市公司盈余管理案例分析[J].现代经济信息,2016(7)[13]蓝文勇.我国上市公司盈余管理动机分析[J].现代经济信息,2014(12)[14]王福胜，程富.阈值处的盈余分布断层：盈余管理解释的实证检验[J].会计研究，2013（5）[15]李增福，郑友环，连玉君.盈余管理与上市公司业绩滑坡[J].中国管理科学，2016（4）[16]师鹤静.上市公司盈余管理的研究综述[J].时代金融,2016（5）[17]田莹莹，王淑珍.新会计准则实施后上市公司盈余管理探讨[J].会计之友，2016(8