3.4任务四 应收款项减值业务核算与应用

企业财务会计主讲人：项目三:应收款项业务

核算与应用目

录01应收票据业务核算与应用02应收账款业务核算与应用03预付账款及其他应收款业务核算与应用04应收款项减值业务核算与应用

应收款项减值业务核算与应用04

企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回。这类无法收回的应收款项通常称为坏账。应收款项减值业务核算与应用

坏账应收款项减值核算方法直接转销法备抵法企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。小企业会计准则企业会计准则应收款项减值业务核算与应用

一、坏账损失的确认

企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失:1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照其清算财产不足清偿的。6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

小企业发生坏账损失直接计入“营业外支出”。二、直接转销法某小企业2025年发生的一笔20000元应收账款，因债务人财务状况原因长期未能收回，于2024年末经催收收回3000元，其余款项确实无法收回，确认为坏账。该小企业在2024年末应编制如下会计分录:借:银行存款

3000

营业外支出——坏账损失

17000贷:应收账款

20000情境案例3-7应收款项减值业务核算与应用

三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

概念

备抵法，是指企业应先按金融资产相关准则规定计提预期信用损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据实际发生的坏账损失，冲减相应的坏账准备和应收款项。按期（资产负债表日）确定预期信用损失计入当期损益。计提坏账准备的范围应包括所有的应收及预付款项。三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

借方

坏账准备

贷方

实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额当期提取的坏账准备金额以及收回前期已确认并核销的坏账金额企业已经提取但尚未转销的坏账准备金额

“坏账准备（1231）”科目：资产类，是应收账款等科目的备抵科目，核算坏账准备计提、转销等情况。按照应收款项的类别进行明细核算。（一）会计科目设置（二）坏账准备的账务处理三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

当期应计提的坏账准备（倒挤）＝计算的坏账准备金额（期末应有余额）－“坏账准备”科目的贷方（已存在的余额，正数）＋“坏账准备”科目的借方（已存在的余额，负数）坏账准备计算公式三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

业务账务处理计提时借：信用减值损失

贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备

贷：信用减值损失实际发生坏账损失时（发生的坏账≤之前计提的坏账准备）或者（发生的坏账>之前计提的坏账准备）借：坏账准备

贷：应收账款

或：坏账准备

信用减值损失

贷：应收账款

前期已确认的坏账损失本期又重新收回时

借：应收账款

贷：坏账准备

借：坏账准备

贷：信用减值损失借：银行存款

贷：应收账款核算小结三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

情境案例3-82025年末，山东华通石油化工有限公司应收账款余额为600万元，根据预期信用损失确定坏账准备期末余额应为60万元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额为20万元。不考虑其他因素，华通公司应编制如下会计分录：应计提的坏账准备＝应有坏账准备金额－已有坏账准备金额＝60－20＝40（万元）借：信用减值损失

400000

贷：坏账准备

400000三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

情境案例3-9山东华通石油化工有限公司根据预期信用损失法进行坏账准备的业务处理。该企业2023年末坏账准备应有余额30000元，期初“坏账准备”科目余额为贷方10000元。2024年发生坏账5000元，其中甲单位2000元，乙单位3000元，年末坏账准备应有余额36000元；2025年，已冲销的上年乙单位的应收账款又收回2000元，期末坏账准备应有余额33000元。要求:根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会计分录。（1）2023年年末：由于坏账准备的余额应为30000元，所以需要补提坏账30000－10000=20000元借：信用减值损失20000贷：坏账准备20000三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

情境案例3-9山东华通石油化工有限公司根据预期信用损失法进行坏账准备的业务处理。该企业2023年末坏账准备应有余额30000元，期初“坏账准备”科目余额为贷方10000元。2024年发生坏账5000元，其中甲单位2000元，乙单位3000元，年末坏账准备应有余额36000元；2025年，已冲销的上年乙单位的应收账款又收回2000元，期末坏账准备应有余额33000元。要求:根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会计分录。（2）2024年发生坏账时：

借：坏账准备5000

贷：应收账款——甲2000

应收账款——乙

3000三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

情境案例3-9山东华通石油化工有限公司根据预期信用损失法进行坏账准备的业务处理。该企业2023年末坏账准备应有余额30000元，期初“坏账准备”科目余额为贷方10000元。2024年发生坏账5000元，其中甲单位2000元，乙单位3000元，年末坏账准备应有余额36000元；2025年，已冲销的上年乙单位的应收账款又收回2000元，期末坏账准备应有余额33000元。要求:根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会计分录。（3）2024年年末：由于坏账准备的余额应为36000元，所以需要补提坏账36000－(30000-5000)=11000元借：信用减值损失11000

贷：坏账准备11000三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

情境案例3-9山东华通石油化工有限公司根据预期信用损失法进行坏账准备的业务处理。该企业2023年末坏账准备应有余额30000元，期初“坏账准备”科目余额为贷方10000元。2024年发生坏账5000元，其中甲单位2000元，乙单位3000元，年末坏账准备应有余额36000元；2025年，已冲销的上年乙单位的应收账款又收回2000元，期末坏账准备应有余额33000元。要求:根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会计分录。（4）2025年损失又收回：借：应收账款——乙2000

贷：坏账准备2000借：坏账准备

2000

贷：信用减值损失

2000借：银行存款2000

贷：应收账款——乙2000三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

情境案例3-9山东华通石油化工有限公司根据预期信用损失法进行坏账准备的业务处理。该企业2023年末坏账准备应有余额30000元，期初“坏账准备”科目余额为贷方10000元。2024年发生坏账5000元，其中甲单位2000元，乙单位3000元，年末坏账准备应有余额36000元；2025年，已冲销的上年乙单位的应收账款又收回2000元，期末坏账准备应有余额33000元。要求:根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会计分录。（5）2025年年末：由于坏账准备的余额应为33000元，这时的坏账准备已有余额=36000元，所以需要冲减的坏账准备：借：坏账准备3000

贷：信用减值损失

3000三、备抵法应收款项减值业务核算与应用

课堂巩固【单选题】2025年12月1日，某企业“坏账准备”科目贷方余额为50万元。本月发生坏账损失30万元。12月31日，确定本期预期信用损失金额为80万元。不考虑其他因素，2023年12月31日，应计提的坏账准备金额为（）万元。A.30B.60C.80D.0【答案】B 【答案解析】期初坏账准备余额为50万元，发生坏账导致坏账准备金额减少30万元，12月31日计提坏账准备前坏账准备余额为20（50-30）万元，而本期预期信用损失金额为80万元，应计提的坏账准备=80-（50-30）=60（万元）。【多选题】某企业采用备抵法核算应收款项减值损失，下列导致该企业当期应收账款账面价值发生变动的有（）。A.转销实际发生的应收账款坏账准备（转销金额小于已计提的坏账准备金额）

B.计提应收账款坏账准备C.收回已作为坏账核销的应收账款

D.冲减多计提的坏账准备【答案】BD【答案解析】应收账款账面价值=应收账款-坏账准备，选项A，转销实际发生的应收账款坏账准备，且转销金额小于已计提的坏账准备金额的，应收账款的