11.2任务二 实收资本（或股本）业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目十一:所有者权益业务

核算与应用目录01所有者权益认知02实收资本（或股本）业务核算与应用03资本公积和其他综合收益业务核算与应用04留存收益业务核算与应用02实收资本（或股本）业务核算与应用

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本（或股本）业务核算与应用

二、所有者权益的分类一、概述概念

股本，是指股份有限公司实际收到的资本，以股票的形式存在，其金额等于股票面值总额（即每股股票面值和股票总数的乘积）。

股东可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等财产作价出资。实收资本（或股本）业务核算与应用

一、概述概念

《中华人民共和国公司法》第四十八条：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。实收资本（或股本）业务核算与应用

一、概述核算小结公司类型具体内容账务处理非股份有限公司收到现金出资借：银行存款

贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本

所占份额的部分）

资本公积——资本溢价（实际收到的金额与投资者在企业

注册资本中所占份额的差额）股份有限公司发行股票募集资金借：银行存款贷：股本（面值×发行股份总数）

资本公积——股本溢价（实际收到的金额与投资者在企业股

本中所占份额的差额）实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用(一）接受现金资产投资——非股份有限公司情境案例11-1

山东华通石油化工有限公司初始成立是由甲、乙、丙公司共同投资设立的有限责任公司，注册资本为900万元，甲、乙、丙公司持股比例各为1/3。按照章程规定，甲、乙、丙公司投入资本各为300万元。华通公司如期收到各投资者一次缴足的款项。华通公司应编制如下会计分录：借：银行存款

9000000贷：实收资本——甲公司3000000

——乙公司3000000

——丙公司3000000二、核算与应用实收资本（或股本）业务核算与应用

情境案例11-2

承【案例11-1】山东华通石油化工有限公司在经营一年后，丁公司投资350万，甲、乙、丙、丁持股比例各为1/4，注册资本达到1200万。华通公司收到丁公司投资的全部款项。华通公司应编制如下会计分录：借：银行存款

3500000贷：实收资本——丁公司3000000

资本公积——资本溢价500000(一）接受现金资产投资——非股份有限公司——实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用真题演练【单选题】甲、乙合伙注册一家P有限责任公司。2023年1月1日，P公司设立时注册资本总额为800万元。经过两年的运营，该公司2025年1月1日所有者权益总额为1200万元。为了扩大投资，2025年1月1日引入丙投资，丙注资后P公司注册资本增加到1000万元。已知丙以现金方式投入了400万元，占P公司20%的股份。不考虑其他因素，P公司接受丙投资后，丙所占P公司所有者权益的份额为（

）万元。A.200B.280C.300D.320【答案】A【答案解析】丙投资入股，P公司会计分录如下：

借：银行存款

400

贷：实收资本（1000×20％）200

资本公积——资本溢价

200实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用

股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。

发行股票的手续费：

借：资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：银行存款实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用(一）接受现金资产投资——股份有限公司情境案例11-3

假设甲股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，甲股份有限公司应做如下分录：借：银行存款

50000000

贷：股本

10000000

资本公积——股本溢价

40000000(一）接受现金资产投资——股份有限公司实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用情境案例11-4

假设乙股份有限公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格3元。股票发行成功，股款6000万元已全部收到，按照发行收入的3%支付手续费。根据上述资料，乙股份有限公司应做如下分录：（1）发行股票借：银行存款

60000000贷：股本

20000000资本公积——股本溢价

40000000（2）支付手续费时：借：资本公积——股本溢价1800000

贷：银行存款

1800000本案例可以合并做一笔会计分录为：借：银行存款

58200000贷：股本

20000000

资本公积——股本溢价

38200000(一）接受现金资产投资——股份有限公司实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用课堂巩固【多选题】甲公司委托证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元，发行成功后，按发行收入的3%支付证券公司发行费，下列各项关于发行股票的会计处理中，正确的有（）。A.股本增加2000万元

B.银行存款增加9700万元C.资本公积增加7700万元D.发行费用冲减资本公积300万元【答案】ABCD【答案解析】本业务涉及的会计分录为：

借：银行存款

9700

贷：股本

2000

资本公积——股本溢价[5×2000×（1-3%）-2000]

7700实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用

企业接受股东作价投入的非现金资产（固定资产、原材料、无形资产等），应按合同或协议约定的价值（一般是公允价值，不公允的除外）作为投入资产入账价值，按投资者在企业注册资本（股本）中的份额确认为实收资本（股本），超过份额的部分计入“资本公积——资本溢价（资本公积——股本溢价）”。实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用核算小结公司类型具体内容账务处理非股份有限公司收到非现金资产出资借：固定资产/原材料/无形资产等（合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按比例所占份额）

资本公积——资本溢价（超出份额部分）股份有限公司收到非现金资产出资借：固定资产/原材料/无形资产等（合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：股本（发行股票总面值）

资本公积——股本溢价（超出股票面值总额部分）实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（二）接受非现金资产投资——固定资产情境案例11-5

山东华通石油化工有限公司2025年4月收到甲公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，华通公司接受甲公司投入资本的180万元作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。华通公司应编制如下会计分录：借：固定资产

2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）

260000贷：实收资本——甲公司

1800000

资本公积——资本

460000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（二）接受非现金资产投资——原材料情境案例11-6

山东华通石油化工有限公司2025年5月收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值为10万元，增值税为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，华通公司接受乙公司投入资本的8万元作为实收资本。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙公司对原材料按实际成本进行日常核算。华通公司应编制如下会计分录：借：原材料

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：实收资本——乙公司

80000

资本公积——资本溢价

33000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（二）接受非现金资产投资——无形资产情境案例11-7

山东华通石油化工有限公司2025年6月收到丙公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，华通公司接受丙公司投入资本的5万元作为实收资本。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。华通公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术

60000

应交税费——应交增值税（进项税额）3600贷：实收资本——丙公司

50000

资本公积——资本溢价

13600实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用

【判断题】除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。（）【答案】√【答案解析】企业接受股东作价投入的非现金资产（固定资产、原材料、无形资产等），应按合同或协议约定的价值（一般是公允价值，不公允的除外）作为投入资产入账价值。课堂巩固实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【单选题】甲有限责任公司注册资本为1000000元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为200000元，增值税进项税额为26000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20％的份额。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是（）。A.借：固定资产

226000

贷：实收资本

200000

资本公积

26000B.借：固定资产

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）

26000

贷：实收资本

200000

资本公积

26000C.借：固定资产

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）

26000

贷：实收资本

226000D.借：固定资产

226000

贷：实收资本

226000真题演练实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【答案】B【答案解析】会计分录为：

借：固定资产（固定资产价值）

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：实收资本（1000000×20％）

200000

资本公积——资本溢价

26000真题演练实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——增加接受投资者追加投资（核算方法与投资者初次投入时相同）增加资本主要途径资本公积转增资本（按转增的资本金额确认实收资本或股本）盈余公积转增资本（按转增的资本金额确认实收资本或股本）实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——增加核算小结业务增加渠道账务处理实收资本（股本）的增加投资者追加投资借：银行存款等

固定资产/原材料/无形资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（股本）

资本公积——资本溢价资本公积转增资本

借：资本公积

贷：实收资本（股本）如果是股份有限公司或有限责任公司，应按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（股本）实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——增加情境案例11-8

假设甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应做如下分录：借：银行存款

1000000贷：实收资本——甲公司125000

——乙公司500000

——丙公司375000实收资本（或股本）业务核算与应用

（三）实收资本增减变动——增加情境案例11-9

承【案例11-8】，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录。借：资本公积

1000000

贷：实收资本——甲公司125000

——乙公司500000

——丙公司375000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——增加情境案例11-10

承【案例11-8】，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积

1000000

贷：实收资本——甲公司125000

——乙公司500000

——丙公司375000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。A.贷记“实收资本”科目100万元B.借记“银行存款”科目100万元C.贷记“资本公积”科目50万元D.贷记“盈余公积”科目100万元【答案】BC【答案解析】会计分录为：借：银行存款

100

贷：实收资本——丙企业（250×20％）

50

资本公积——资本溢价

50真题演练实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【多选题】下列各项中，可能导致企业实收资本增加、所有者权益总额不变的有（）。A.资本公积转增资本B.接受投资者追加投资C.盈余公积转增资本D.接受固定资产投资【答案】AC【答案解析】资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，所有者权益总额不变；接受固定资产和接受追加投资，都是一方面资产增加，另一方面所有者权益增加。课堂巩固实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少

企业减少注册资本应按法定程序报经批准，股份有限公司一般采用收购本公司股票方式减资。实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少核算小结业务增加渠道账务处理实收资本（股本）的减少一般企业撤资借：实收资本贷：银行存款股份有限公司回购股票

1.回购股票时：借：库存股贷：银行存款2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：

借：股本

资本公积——股本溢价（当初发行时的溢价部分）

盈余公积

利润分配——未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）

贷：库存股（2）回购价小于回购股份对应的股本时：

借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少情境案例11-11

A上市公司2025年12月31日的股本为1000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为300万元，盈余公积为400万元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票200万股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：

借：库存股

4000000

贷：银行存款

4000000（2）注销本公司股份时：

借：股本

2000000

资本公积——股本溢价

2000000

贷：库存股

4000000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少情境案例11-12

承【案例11-11】，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股

6000000贷：银行存款

6000000（2）注销本公司股份时：借：股本

2000000

资本公积——股本溢价3000000

盈余公积

1000000贷：库存股

6000000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少情境案例11-13

承【案例11-11】，假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股1800000

贷：银行存款1800000（2）注销本公司股份时：借：股本

2000000

贷：库存股