《企业财务会计》课件 项目十 负债业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目十:

负债业务核算与应用目录01负债认知02短期借款业务核算与应用05应交税费业务核算与应用06非流动负债业务核算与应用03应付款项业务核算与应用04应付职工薪酬业务核算与应用01负债认知

负债指的是企业在过去的经济活动中，由于已经发生的交易或者事项，导致企业在将来需要向他人或者单位支付货币、交付商品或者提供服务的一种义务。这种义务可能是由于企业的经营活动产生的，也可能是由于企业的融资活动产生的。一、负债的概念

负债认知

概念过去的交易或事项形成未来偿付现时义务预期会导致经济利益流出企业二、负债的特征

负债认知

特征

根据负债的期限长短，我们可以将负债分为流动负债和非流动负债。流动负债主要是指企业在一年内需要偿还的债务，如应付账款、短期借款、应付职工薪酬、应交税费等；非流动负债则是指企业预期在一年以上偿还的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。三、负债的种类

负债认知

种类【单选题】根据负债的用途分类，下列哪一项属于流动负债（）。A.长期借款B.应付账款C.应付债券D.长期应付款三、负债的种类【答案】B【答案解析】ACD都属于非流动负债。课堂巩固

负债认知

企业财务会计主讲人：XXX项目十:

负债业务核算与应用目录01负债认知02短期借款业务核算与应用05应交税费业务核算与应用06非流动负债业务核算与应用03应付款项业务核算与应用04应付职工薪酬业务核算与应用02短期借款业务核算与应用

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款具有借款金额小、时间短、利息低等特点。一、短期借款的概念短期借款业务核算与应用

概

念借方

短期借款

贷方企业偿还的短期借款本金记录企业实际借入的短期借款本金企业尚未偿还的短期借款总额

“短期借款（2001）”科目：负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款。按照债权人和借款类型进行明细核算。二、会计科目设置短期借款业务核算与应用

借方

应付利息

贷方实际支付的利息按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息企业已过付息期但尚未支付的利息

“应付利息（2232）”科目：负债类，核算企业按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息。一般按照债权人设置明细科目进行明细核算。二、会计科目设置短期借款业务核算与应用

借方

财务费用

贷方实际发生的财务费用，包括因短期借款而支付的利息、手续费、咨询费以及可能产生的汇兑损失等财务费用的减少或转销转入“本年利润”科目,结转后无余额转入“本年利润”科目,结转后无余额

“财务费用（6603）”科目：损益类，核算企业为筹集短期借款所发生的费用。按照费用项目进行明细核算。二、会计科目设置短期借款业务核算与应用

三、核算与应用核算小结业务账务处理

短期借款的借入借：银行存款

贷：短期借款发生短期借款利息按期支付利息借：财务费用

贷：银行存款到期支付本息时，每期预提利息

借：财务费用

贷：应付利息短期借款到期偿还

借：短期借款

应付利息（已计提利息）

财务费用（剩余未计提的利息）

贷：银行存款短期借款业务核算与应用

三、核算与应用情境案例10-1山东华通石油化工有限公司（以下简称“华通公司”）因临时资金周转需要，于2025年7月1日向A银行申请并成功借入一笔短期借款，借款金额为5000000元，借款期限为6个月，年利率为6%（即月利率为0.5%），到期一次性还本付息。针对以上经济事项，华通公司应编制如下会计分录：（1）2025年7月1日，借入短期借款：借：银行存款5000000贷：短期借款——A银行5000000短期借款业务核算与应用

三、核算与应用情境案例10-1山东华通石油化工有限公司（以下简称“华通公司”）因临时资金周转需要，于2024年7月1日向A银行申请并成功借入一笔短期借款，借款金额为5000000元，借款期限为6个月，年利率为6%（即月利率为0.5%），到期一次性还本付息。针对以上经济事项，华通公司应编制如下会计分录：（2）2025年7月31日，计提利息：（应计提的利息=借款金额×月利率=5000000×0.5%=25000（元）借：财务费用——利息支出25000贷：应付利息——A银行250002025年8月至2025年11月每个月末,华通公司都需要做与上面相同的利息计提分录。短期借款业务核算与应用

三、核算与应用情境案例10-1山东华通石油化工有限公司（以下简称“华通公司”）因临时资金周转需要，于2025年7月1日向A银行申请并成功借入一笔短期借款，借款金额为人民币5000000元，借款期限为6个月，年利率为6%（即月利率为0.5%），到期一次性还本付息。针对以上经济事项，华通公司应编制如下会计分录：（3）2025年12月31日，借款到期日偿还本息：总利息=借款金额×年利率×借款期限=5000000×6%×0.5=150000元借：短期借款——A银行5000000

应付利息——A银行

125000

财务费用——利息支出25000

贷：银行存款

5150000短期借款业务核算与应用

【多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计处理正确的有（）。A.借记“财务费用”科目B.借记“制造费用”科目C.贷记“应付账款”科目D.贷记“应付利息”科目【答案】AD【答案解析】本题主要考查的是计提短期借款利息的会计处理。企业计提利息时应编制的会计分录为：借记：财务费用，贷记：应付利息。课堂巩固三、核算与应用短期借款业务核算与应用

【判断题】“短期借款”科目贷方核算的内容包括短期借款预提的利息。()【答案】×【答案解析】企业计提短期借款利息时，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。真题演练三、核算与应用短期借款业务核算与应用

谢

谢企业财务会计主讲人：XXX项目十:

负债业务核算与应用目录01负债认知02短期借款业务核算与应用05应交税费业务核算与应用06非流动负债业务核算与应用03应付款项业务核算与应用04应付职工薪酬业务核算与应用03应付款项业务核算与应用

应付账款是指企业在购买材料、商品、接受劳务等经济活动中，因尚未支付款项而产生的债务，这是企业常见的商业信用行为。一、应付账款业务应付款项业务核算与应用

概念借方

应付账款

贷方应付未付款项的减少应付但尚未支付的款项企业尚未支付的应付账款余额

“应付账款（2202）”科目：负债类，核算在购买材料、商品、接受服务以及其他经济活动中因未及时支付款项而形成的债务。按照债权人进行明细核算。应付款项业务核算与应用

一、应付账款业务

会计科目设置核算小结业务账务处理常规业务核算赊购时借：原材料等

（购入材料等商品）

生产成本/管理费用等

（接受服务等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款偿还时借：应付账款

贷：银行存款/应付票据等无法支付时借：应付账款

贷：营业外收入应付款项业务核算与应用

一、应付账款业务

账务处理核算小结业务账务处理特殊业务核算外购电力、燃气等动力1.付款时：借：应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等2.月末按用途分配：借：生产成本/制造费用/管理费用等

贷：应付账款商品已入库，发票未获取，月末暂估入账1.月末暂估入账：借：库存商品/原材料贷：应付账款——暂估应付账款2.下月初红字冲销：借：库存商品/原材料

（红字）贷：应付账款——暂估应付账款

（红字）应付款项业务核算与应用

一、应付账款业务

账务处理情境案例10-2山东华通石油化工有限公司于2025年7月5日从A供应商购进一批原材料，材料已验收入库，发票上明确标注的金额为1000000元（含税），增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：借：原材料

1000000

应交税费——应交增值税(进项税额)130000

贷：应付账款——A供应商

1130000应付款项业务核算与应用

一、应付账款业务情境案例10-3承【案例10-2】，山东华通石油化工有限公司于2025年8月15日通过银行转账方式偿还上述应付账款1

130000元。华通公司应编制如下会计分录：借：应付账款——A供应商1130000贷：银行存款

1130000应付款项业务核算与应用

一、应付账款业务情境案例10-4山东华通石油化工有限公司于2025年7月28日通过银行支付外购电费共计550000元。7月末查明各车间、部门耗电度数，计算分配电费为：基本生产车间400000度，分配电费400000元；辅助生产车间100000度，分配电费100000元；企业行政管理部门50000度，分配电费50000元。华通公司应编制如下会计分录：（1）2025年7月28日，支付电费：借：应付账款——电力公司

550000贷：银行存款

550000（2）2025年7月31日，分配电费：借：生产成本——基本生产成本——电费400000

——辅助生产成本——电费100000

管理费用——电费

50000贷：应付账款——电力公司

550000应付款项业务核算与应用

一、应付账款业务情境案例10-5山东华通石油化工有限公司于2025年8月31日转销一笔应付给甲公司的无法支付的应付款50000元。华通公司应编制如下会计分录：借：应付账款——甲公司50000贷：营业外收入

50000一应付账款业务应付款项业务核算与应用

一、应付账款业务【单选题】2025年8月1日，某企业购入原材料一批并验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为78000元，对方代垫的运费为12000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1080元，全部款项尚未支付。不考虑其他因素，该企业确认应付账款的金额为(

)元。A.678000B.612000C.691080D.600000【答案】C【答案解析】会计分录如下：借：原材料

(600000+12000)612000

应交税费——应交增值税(进项税额)(78000+1080)79080

贷：应付账款

691080课堂巩固应付款项业务核算与应用

一、应付账款业务【单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应按所转销的应付账款账面余额计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.其他应付款D.管理费用【答案】B 【答案解析】本题主要考查的是无法支付应付账款的会计处理。企业因债权人撤销或其他原因而转销的无法支付的应付账款，应计入营业外收入。真题演练一、应付账款业务应付款项业务核算与应用

应付票据是指企业为支付货款或劳务费用而签发、约定在未来一定时期内无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据，它包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票的期限一般不超过6个月。二、应付票据业务应付款项业务核算与应用

概念二、应付票据业务借方

应付票据

贷方企业支付票据的金额企业签发并承兑的票据的面值反映企业尚未到期商业汇票的票面金额

“应付票据(2201)”科目：负债类，核算应付票据的开出、偿付等情况。按照债权人进行明细核算。应付款项业务核算与应用

会计科目设置二、应付票据业务核算小结业务账务处理赊购形成应付票据借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据出具商业汇票抵偿前欠货款借：应付账款贷：应付票据申请银行承兑汇票支付银行承兑手续费借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款偿还票据借：应付票据

贷：银行存款到期无力偿还商业承兑汇票借：应付票据

贷：应付账款银行承兑汇票借：应付票据

贷：短期借款应付款项业务核算与应用

账务处理情境案例10-6山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2025年6月1日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，原材料验收入库。开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为113000元、期限3个月。交纳银行承兑手续费56.5元，不考虑增值税。2025年9月1日票据到期，华通公司以银行存款支付票款。华通公司应编制如下会计分录：借：原材料

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000贷：应付票据

113000二、应付票据业务（1）2025年6月1日，采购材料：应付款项业务核算与应用

情境案例10-6山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2025年6月1日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，原材料验收入库。开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为113000元、期限3个月。交纳银行承兑手续费56.5元，不考虑增值税。2025年9月1日票据到期，华通公司以银行存款支付票款。华通公司应编制如下会计分录：借：财务费用56.50贷：银行存款

56.50二、应付票据业务（2）支付手续费：应付款项业务核算与应用

情境案例10-6山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2025年6月1日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，原材料验收入库。开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为113000元、期限3个月。交纳银行承兑手续费56.5元，不考虑增值税。2025年9月1日票据到期，华通公司以银行存款支付票款。华通公司应编制如下会计分录：借：应付票据113000贷：银行存款

113000二、应付票据业务（3）2025年9月1日票据到期支付票款：应付款项业务核算与应用

情境案例10-7承【案例10-6】假设山东华通石油化工有限公司在2025年9月1日票据到期时无力支付票款。华通公司应编制如下会计分录：借：应付票据113000贷：短期借款

113000二、应付票据业务应付款项业务核算与应用

【单选题】下列各项中，关于企业应付票据会计处理表述正确的是（）。A.应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转入短期借款B.申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期财务费用C.应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转入应付账款D.向开户行申请签发的银行本票应采用应付票据进行核算【答案】B【答案解析】本题主要考查的是应付票据的会计处理。企业应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转入应付账款；企业申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期财务费用；企业应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转入短期借款；向开户行申请签发银行本票应采用其他货币资金进行核算。课堂巩固二、应付票据业务应付款项业务核算与应用

【多选题】下列各项中，关于应付票据的会计处理表述正确的有()。A.“应付票据”科目核算的内容包括企业开出的商业承兑汇票B.应付票据应按面值入账C.银行承兑汇票到期无力支付，应转入其他应付款D.企业开出银行承兑汇票时支付的承兑手续费应计入财务费用【答案】ABD【答案解析】应付票据指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；应付票据在初始确认时，通常是按照其面值进行入账的；当银行承兑汇票到期而企业无力支付时，它应该被转入“短期借款”科目，而不是“其他应付款”；企业开出银行承兑汇票时支付的承兑手续费，通常被归类为财务费用。所以ABD正确。真题演练二、应付票据业务应付款项业务核算与应用

三、合同负债业务核算与应用

合同负债是指企业按照《企业会计准则第14号——收入》规定预收的转让商品款或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。对于不适用收入准则规定的预收款项，企业可设置“预收账款”科目，如不符合收入准则的预收租金。应付款项业务核算与应用

概念三、合同负债业务核算与应用借方

合同负债

贷方企业向客户转让相关商品时转销的金额企业已收或应收的金额企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额

“合同负债(2205)”科目：负债类，核算企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利。按照客户设置明细科目进行明细核算。应付款项业务核算与应用

会计科目设置三、合同负债业务核算与应用核算小结业务账务处理企业向客户转让商品前，已收取客户合同对价或取得无条件收款权利借：银行存款/应收账款/应收票据

贷：合同负债以客户实际支付款项与到期应支付款项的较早时点作为确认依据。企业向客户转让商品时借：合同负债贷：主营业务收入/其他业务收入应付款项业务核算与应用

账务处理情境案例10-82025年3月1日，山东华通石油化工有限公司（一般纳税人）与青岛恒信能源有限公司签订油品销售合同，约定向其销售汽油1000吨，不含税单价5000元/吨，总价500万元，增值税税率13%。合同约定：

（1）恒信能源需在合同签订后3日内预付30%货款（含增值税）；

（2）华通公司于4月15日交付全部油品，并开具增值税专用发票；

（3）剩余70%货款于交付后30日内支付。华通公司应编制如下会计分录：（1）3月3日收到预收款时预收款总额=500万×30%×(1+13%)=169.5（万元）

借：银行存款1695000

贷：合同负债——青岛恒信1695000三、合同负债业务核算与应用应付款项业务核算与应用

情境案例10-82025年3月1日，山东华通石油化工有限公司（一般纳税人）与青岛恒信能源有限公司签订油品销售合同，约定向其销售汽油1000吨，不含税单价5000元/吨，总价500万元，增值税税率13%。合同约定：

（1）恒信能源需在合同签订后3日内预付30%货款（含增值税）；

（2）华通公司于4月15日交付全部油品，并开具增值税专用发票；

（3）剩余70%货款于交付后30日内支付。华通公司应编制如下会计分录：（2）4月15日交付油品时确认收入=500万元

冲减合同负债=169.5（万元）

应交增值税=500万×13%=65（万元）三、合同负债业务核算与应用应付款项业务核算与应用

借：合同负债——青岛恒信1695000

应收账款——青岛恒信3955000

贷：主营业务收入——油品销售5000000

应交税费——应交增值税（销项税额）650000情境案例10-82025年3月1日，山东华通石油化工有限公司（一般纳税人）与青岛恒信能源有限公司签订油品销售合同，约定向其销售汽油1000吨，不含税单价5000元/吨，总价500万元，增值税税率13%。合同约定：

（1）恒信能源需在合同签订后3日内预付30%货款（含增值税）；

（2）华通公司于4月15日交付全部油品，并开具增值税专用发票；

（3）剩余70%货款于交付后30日内支付。华通公司应编制如下会计分录：（3）5月15日收到剩余货款时借：银行存款3955000

贷：应收账款——青岛恒信3955000三、合同负债业务核算与应用应付款项业务核算与应用

四、应付利息、应付股利和其他应付款业务核算小结业务账务处理确认利息费用借：财务费用

贷：长期借款——应计利息等

已过付息期但尚未支付的利息借：长期借款——应计利息等

贷：应付利息

实际支付利息借：应付利息

贷：银行存款

应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括计提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付款项业务核算与应用

概念课堂巩固【多选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业已过付息期但尚未支付的利息C.按照短期借款合同约定计算确认的应付利息，应记入“应付利息”科目借方D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方【答案】BD【答案解析】本题主要考查的是应付利息的会计核算。企业因开出银行承兑汇票而支付给银行的手续费，应当借记“财务费用”科目；计算确认的短期借款利息费用，贷记“应付利息”科目。所以AC是错误的。四、应付利息、应付股利和其他应付款业务应付款项业务核算与应用

应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。四、应付利息、应付股利和其他应付款业务会计科目设置

“应付股利（2231）”科目：负债类，核算企业确定或宣告发放但尚未实际支付的现金股利或利润。按照投资者设置明细科目进行明细核算。借方

应付股利

贷方实际支付的现金股利或利润应支付的现金股利或利润应付未付的现金股利或利润应付款项业务核算与应用

四、应付利息、应付股利和其他应付款业务核算小结业务账务处理股东大会或类似机构宣告发放现金股利时借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利支付现金股利时借：应付股利 贷：银行存款等应付款项业务核算与应用

情境案例10-9山东华通石油化工有限公司在2025年度发生以下与现金股利分配和支付相关的经济业务：（1）4月5日，华通公司宣告分配现金股利200万元。（2）4月12日，华通公司实际支付现金股利200万元。请根据上述业务，华通公司应编制如下会计分录：借：利润分配——应付现金股利或利润200

贷：应付股利

200（1）4月5日宣告分配现金股利时：四、应付利息、应付股利和其他应付款业务借：应付股利

200

贷：银行存款

200（2）4月12日实际支付现金股利时：应付款项业务核算与应用

账务处理【多选题】下列各项中，股份有限公司应通过“应付股利”科目核算的有（）。A.实际发放现金股利B.实际发放股票股利C.宣告发放现金股利D.宣告发放股票股利【答案】AC 【答案解析】本题主要考查的是应付股利的会计核算范围。股份有限公司宣告发放股票股利时无须进行账务处理，待实际发放时：借记：利润分配，贷记：股本。四、应付利息、应付股利和其他应付款业务课堂巩固应付款项业务核算与应用【判断题】企业董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利，不需要进行账务处理。（

）【答案】√【答案解析】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。四、应付利息、应付股利和其他应付款业务真题演练应付款项业务核算与应用其他应付款，是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。资产负债表“其他应付款”项目应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。四、应付利息、应付股利和其他应付款业务应付款项业务核算与应用四、应付利息、应付股利和其他应付款业务应付款项业务核算与应用会计科目设置

“其他应付款（2241）”科目：负债类，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)设置明细科目进行明细核算。借方

其他应付款

贷方偿还或转销的各种应付、暂收款项发生的各种应付、暂收款项应付未付的其他应付款项四、应付利息、应付股利和其他应付款业务应付款项业务

核算小结业务账务处理发生其他应付款时借：管理费用/银行存款等 贷：其他应付款支付其他应付款时借：其他应付款 贷：银行存款等情境案例10-10四、应付利息、应付股利和其他应付款业务2025年6月1日，山东华通石油化工有限公司向客户出借一批包装箱，收到押金5000元；2025年9月1日，客户将该批完好无损的包装箱还回，华通公司于当日退还其押金5000元。华通公司应编制如下会计分录：借：银行存款5000

贷：其他应付款5000（1）6月1日，收到押金：借：其他应付款5000

贷：银行存款5000（2）9月1日，退还押金：应付款项业务其他应付款账务处理真题演练四、应付利息、应付股利和其他应付款业务【单选题】下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算是(

)。A.应交纳的教育费附加

B.出租包装物收取的押金C.股东大会宣告分配的现金股利D.应付供货方代垫的运费【答案】B【答案解析】企业应交的教育费附加应通过“应交税费——应交教育费附加”科目核算，A选项错误。出租包装物收取的押金应通过“其他应付款”科目核算，B选项正确。股东大会宣告的现金股利应通过“应付股利”科目核算，C选项错误。应付供货方代垫的运费应通过“应付账款”科目核算，D选项错误。应付款项业务谢

谢企业财务会计主讲人：XXX项目十:

负债业务核算与应用目录01负债认知02短期借款业务核算与应用05应交税费业务核算与应用06非流动负债业务核算与应用03应付款项业务核算与应用04应付职工薪酬业务核算与应用04应付职工薪酬业务核算与应用

应付职工薪酬中的“职工”主要包括以下几类人员：与企业订立劳动合同的所有人员虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

职工的范畴职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

职工薪酬的内容一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

分类定义内容

短期薪酬企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬。因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬离职后福利企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外1.设定提存计划2.设定受益计划辞退福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等

职工薪酬

的内容【多选题】下列各项中，属于企业职工短期薪酬的有（）。A.为鼓励员工自愿接受裁减而给予职工的补偿B.向职工提供的生活困难补助C.按照短期奖金计划向职工发放的奖金D.向在企业任职的独立董事支付的津贴【答案】BCD【答案解析】选项A，属于辞退福利。课堂巩固一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

【多选题】下列各项中，属于企业“应付职工薪酬”科目核算内容的有()。A.支付给职工的困难生活补助B.为职工缴存的养老保险费C.为职工支付的业务培训费

D.支付为企业高管人员提供免费住房的房租【答案】ABCD【答案解析】支付给职工的困难生活补助和支付为企业高管人员提供免费住房的房租属于短期薪酬中的“职工福利费”,为职工缴存的养老保险费属于离职后福利中的“设定提存计划”；为职工支付的业务培训费属于短期薪酬中的“职工教育经费”。所以ABCD正确。真题演练一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

借方

应付职工薪酬

贷方实际发放的职工薪酬已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬企业应付未付的职工薪酬

“应付职工薪酬（2211）”科目：负债类，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。“应付职工薪酬”科目应按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”

“

住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。二、会计科目设置应付职工薪酬业务核算与应用

三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

业务发放时计提职工薪酬(谁受益、谁承担)借：生产成本

(生产车间生产工人)

制造费用

(生产车间管理人员)

管理费用

(行政管理和财务人员)

销售费用

(销售人员)

在建工程

(自用工程建设人员)

研发支出

（研发人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利费

——工会经费

——职工教育经费

——社会保险费

——住房公积金

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

业务发放时实际发生时支付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等结转代扣款项(个人所得税、需要个人承担的社保和住房公积金等)借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

其他应收款

（为职工代垫的款项）

其他应付款

（代个人交纳的各种款项）离职后福利（设定提存计划）借：生产成本

(生产车间生产工人)

制造费用

(生产车间管理人员)

管理费用

(行政管理和财务人员)

销售费用

(销售人员)

在建工程

(自用工程建设人员)

研发支出

（研发人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬——设定提存计划（养老保险）——设定提存计划（失业保险）货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

1.工资的计提

对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象确认职工薪酬。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-11山东华通石油化工有限公司2025年8月根据工资费用分配汇总表，职工所属部门分配如下：生产部工人工资400000元，车间管理人员工资300000元，行政管理部门人员工资200000元，销售部门人员工资100000元。华通公司应编制如下会计分录：借：生产成本

400000

制造费用

300000

管理费用

200000

销售费用

100000

贷：应付职工薪酬——工资1000000

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

2.工会经费和职工教育经费计提

根据《中华人民共和国工会法》的规定，企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，在成本费用中列支，主要用于为职工服务和工会活动。职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提，主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。期末，企业根据规定的计提基础和比例计算确定应付工会经费、职工教育经费，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-12承【案例10-11】华通公司根据应付工资按照以下比例计提工会经费和职工教育经费：工会经费2%，职工教育经费8%。华通公司应编制如下会计分录：借：生产成本[400000×（2%+8%）]40000

制造费用[300000×（2%+8%）]30000

管理费用[200000×（2%+8%）]20000

销售费用[100000×（2%+8%）]10000

贷：应付职工薪酬——工会经费

20000

——职工教育经费80000

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

3.社会保险费和住房公积金计提

企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利外，其他的社会保险作为企业的短期薪酬。住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分，但其全部属于职工个人所有。期末，对于企业应缴纳的社会保险费(不含基本养老保险费和失业保险费)和住房公积金，应按照规定的计提基础和比例，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本。货币性职工薪酬的账务处理

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-13承【案例10-11】华通公司根据应付工资按照以下比例计提社会保险费和住房公积金：医疗保险8%，工伤保险1%，住房公积金11%。华通公司应编制如下会计分录：借：生产成本[400000×（8%+1%+11%）]80000

制造费用[300000×（8%+1%+11%）]60000

管理费用[200000×（8%+1%+11%）]40000

销售费用[100000×（8%+1%+11%）]20000

贷：应付职工薪酬——社会保险费（医疗保险）

80000

——社会保险费（工伤保险）

10000

——住房公积金

110000货币性职工薪酬的账务处理

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

4.离职后福利

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-14承【案例10-11】华通公司根据应付工资按照以下比例计提养老保险费和失业保险费：养老保险费15%，失业保险费0.5%。华通公司应编制如下会计分录：借：生产成本[400000×（15%+0.5%）]62000

制造费用[300000×（15%+0.5%）]46500

管理费用[200000×（15%+0.5%）]31000

销售费用[100000×（15%+0.5%）]15500

贷：应付职工薪酬——设定提存计划（养老保险）150000

——设定提存计划（失业保险）

5000

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

5.代扣款项

包括代扣个人负担的社会保险、设定提存计划、住房公积金、个人所得税以及之前的垫付款项。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-15承【案例10-11】华通公司按照应付工资计算代扣的以下个人负担的款项：医疗保险费2%，住房公积金11%，养老保险费8%，失业保险费0.5%以及个人所得税26

550元。华通公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资

241550

贷：其他应付款——社会保险费（医疗保险）

20000

——住房公积金

110000

——设定提存计划（养老保险）

80000

——设定提存计划（失业保险）

5000

应交税费——应交个人所得税

26550

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

6.发放工资

如有为职工代垫的费用可以从工资中扣除。实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表”中的“实发金栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-16承【案例10-11，案例10-15】华通公司以银行存款发放职工工资：发工资时扣除个人负担的费用241550元和为职工代垫的住房租金100000元。华通公司应编制如下会计分录：实发工资：1000000-241550-100000=658450（元）借：应付职工薪酬——工资100000贷：其他应收款

100000借：应付职工薪酬——工资658450

贷：银行存款

658450

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

7.缴纳各项费用

向各个部门缴纳住房公积金、社会保险费、设定提存计划、个人所得税等。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-17承【案例10-13，案例10-15】华通公司以银行存款向住房公积金管理部门缴纳住房公积金；通过个人所得税申报系统申报缴纳个人所得税。华通公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——住房公积金110000

其他应付款——住房公积金

110000

贷：银行存款

220000借：应交税费——应交个人所得税26550

贷：银行存款

26550

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

8.发生职工福利费

对于职工福利费，企业应当在实际发生时按照实际发生额计入

当期损益或相关资产成本。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-18华通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额，2025年8月，各部门人员的食堂补贴分别为：生产工人20000元，车间管理人员13000元，企业管理人员7000，销售部门人员5000元。华通公司应编制如下会计分录：（1）分配职工福利费：借：生产成本

20000

制造费用

13000

管理费用

7000

销售费用

5000

贷：应付职工薪酬——职工福利费45000

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-18华通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额，2025年8月，各部门人员的食堂补贴分别为：生产工人20000元，车间管理人员13000元，企业管理人员7000，销售部门人员5000元。华通公司应编制如下会计分录：（2）支付职工福利费借：应付职工薪酬——职工福利费45000

贷：银行存款

45000

货币性职工薪酬的账务处理【多选题】下列各项中，企业分配职工薪酬时应计入当期损益的有（）。A.专设销售机构人员薪酬B.自营工程施工人员薪酬C.行政管理人员薪酬

D.基本生产车间管理人员薪酬【答案】AC 【答案解析】本题主要考查的是职工薪酬的会计核算。专设销售机构人员薪酬计入销售费用，选项A正确；自营工程施工人员薪酬计入在建工程，在建工程属于资产，不属于损益，选项B错误；行政管理人员薪酬计入管理费用，选项C正确；基本生产车间管理人员薪酬计入制造费用，制造费用属于成本，不属于损益，选项D错误。真题演练三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

业务发放时根据受益对象分配时以自产产品发放借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利以外购产品发放借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）如果当时未抵扣增值税则无须做转出处理。将自有或租入资产无偿提供职工使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（自有住房）/银行存款（租入住房）非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-192025年9月17日，山东华通石油化工有限公司将自产的50桶石油产品作为节日福利发放给管理人员，产品每桶成本为1000元，市场售价为1500元，不含增值税，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（1）分配非货币性福利费：应付职工薪酬总额=50×1500×(1+13%)=84750元主营业务收入=50×1500=75000元增值税销项税额=50×1500×13%=9750元借：管理费用

84750

贷：应付职工薪酬——非货币性福利84750非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-192025年9月17日，山东华通石油化工有限公司将自产的50桶石油产品作为节日福利发放给管理人员，产品每桶成本为1000元，市场售价为1500元，不含增值税，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（2）发放产品时：借：应付职工薪酬——非货币性福利84750

贷：主营业务收入

75000

应交税费——应交增值税（销项税额）

9750非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-192025年9月17日，山东华通石油化工有限公司将自产的50桶石油产品作为节日福利发放给管理人员，产品每桶成本为1000元，市场售价为1500元，不含增值税，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（3）结转发放福利的自产产品成本：主营业务成本=50×100=50000元借：主营业务成本50000

贷：库存商品

50000非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-202025年10月25日，山东华通石油化工有限公司外购100台空气净化器作为职工福利发放，每台成本为800元，市场售价为1200元，不含增值税，款项已支付并取得增值税专用发票，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：应付职工薪酬总额=100×1200×(1+13%)=135600元库存商品=100×1200=120000元增值税进项税额=100×1200×13%=15600元（1）分配非货币福利：借：管理费用

135600

贷：应付职工薪酬——非货币性福利135600非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-202025年10月25日，山东华通石油化工有限公司外购100台空气净化器作为职工福利发放，每台成本为800元，市场售价为1200元，不含增值税，款项已支付并取得增值税专用发票，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（2）购买时：借：库存商品

120000

应交税费——应交增值税（进项税额）15600

贷：银行存款

135600若购买时确定空气净化器用于发放职工福利，则不能抵扣进项税额：借：库存商品

135600

贷：银行存款

135600非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-202025年10月25日，山东华通石油化工有限公司外购100台空气净化器作为职工福利发放，每台成本为800元，市场售价为1200元，不含增值税，款项已支付并取得增值税专用发票，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（3）发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利135600

贷：库存商品

120000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）15600如果购买时未抵扣增值税，无须做转出处理借：应付职工薪酬——非货币性福利135600

贷：库存商品

135600非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-212025年9月1日，山东华通石油化工有限公司将自有的一栋宿舍楼的部分楼层无偿提供给销售人员居住使用，该楼层每月折旧额为20000元；同时，公司还为公司高层管理人员租赁了一套公寓作为宿舍，月租金为15000元。华通公司应编制如下会计分录：（1）根据受益对象，将自有资产折旧额计入相关费用：借：销售费用

20000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000借：应付职工薪酬——非货币性福利20000

贷：累计折旧

20000非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-212025年9月1日，山东华通石油化工有限公司将自有的一栋宿舍楼的部分楼层无偿提供给销售人员居住使用，该楼层每月折旧额为20000元；同时，公司还为公司高层管理人员租赁了一套公寓作为宿舍，月租金为15000元。华通公司应编制如下会计分录：（2）将租入资产无偿提供职工使用借：管理费用

15000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利15000借：应付职工薪酬——非货币性福利15000

贷：银行存款

15000非货币性职工薪酬的账务处理【多选题】下列各项中，关于企业非货币性职工薪酬的会计处理表述正确的有（）。A.难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益B.企业租赁汽车供高级管理人员无偿使用，应当将每期应付的租金计入管理费用C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照产品的实际成本计入销售费用D.企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房的公允价值计入生产成本【答案】AB【答案解析】选项C，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照该产品的含税公允价值计入销售费用；选项D，企业将拥有的房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房每期应计提的折旧计入生产成本。课堂巩固三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用【单选题】某企业将自产的一批产品作为非货币性福利发给车间生产工人，该批产品不含税售价为50000元，其成本为35000元，适用的增值税税率为13%，下列各项中，发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为（）元。A.41500B.35000C.56500D.50000【答案】C【答案解析】应确认的应付职工薪酬=50000+50000×13%=56500（元）真题演练三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用四、辞退福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

企业向职工提供辞退福利的，应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”的两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。业务账务处理辞退福利借：管理费用

（不区分收益对象）

贷：应付职工薪酬——辞退福利四、辞退福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

【单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的