《企业财务会计》课件 项目十一 所有者权益业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目十一:所有者权益业务

核算与应用目录01所有者权益认知02实收资本（或股本）业务核算与应用03资本公积和其他综合收益业务核算与应用04留存收益业务核算与应用01所有者权益认知

所有者权益：是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。所有者权益认知

一、所有者权益的概念与特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；12所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。3概念特征概念

概念

特征知识拓展所有者权益和负债的区别权利不同偿还期限不同计量不同风险不同性质不同一、所有者权益的概念与特征所有者权益认知

所有者权益分类实收资本（股本）资本公积盈余公积其他权益工具其他综合收益未分配利润留存收益二、所有者权益的分类所有者权益认知

课堂巩固【多选题】下列各项中，属于企业所有者权益的有（）。A.资本公积B.应付股利C.盈余公积D.股本【答案】ACD【答案解析】所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。所有者权益认知

二、所有者权益的分类借方

实收资本

贷方

企业按照法定程序报经批准减少的注册资本额企业收到投资者符合注册资本的出资额企业实有的资本额

“实收资本（4001）”科目：所有者权益类，核算投资者投入资本的增减变动情况。按照投资者设置明细科目进行明细核算。所有者权益认知

三、会计科目设置借方

股本

贷方

经批准核销的股票面值已发行的股票面值总额发行在外的股票面值

“股本（4001）”科目：所有者权益类，核算股份有限公司实际发行股票面值总额的增减变动情况。按照股票的类别设置明细账进行明细核算。所有者权益认知

三、会计科目设置借方

资本公积

贷方

企业资本公积的减少数企业资本公积的增加数企业资本公积的实有数

“资本公积（4002）”科目：所有者权益类，核算资本公积的增减变动情况。设置“资本溢价”或“股本溢价”和“其他资本公积”明细科目进行明细核算。所有者权益认知

三、会计科目设置借方

库存股

贷方

股份制企业回购股份的金额注销的股份金额企业持有的尚未转让或注销的库存股

“库存股（4201）”科目：所有者权益类，属于备抵账户，核算企业收购、转让或注销的公司股份金额。所有者权益认知

三、会计科目设置借方

盈余公积

贷方

使用和转出数实际的提取数企业盈余公积的实有数

“盈余公积（4101）”科目：所有者权益类，核算盈余公积的提取、使用和结存情况。设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”两个明细科目进行明细核算。所有者权益认知

三、会计科目设置借方

其他综合收益

贷方

直接计入所有者权益的各项损失直接计入所有者权益的各项利得计入所有者权益损失的实有数计入所有者权益利得的实有数

“其他综合收益（4004）”科目：所有者权益类，核算企业根据会计准则规定直接计入所有者权益的各项利得和损失。所有者权益认知

三、会计科目设置谢

谢企业财务会计主讲人：XXX项目十一:所有者权益业务

核算与应用目录01所有者权益认知02实收资本（或股本）业务核算与应用03资本公积和其他综合收益业务核算与应用04留存收益业务核算与应用02实收资本（或股本）业务核算与应用

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本（或股本）业务核算与应用

二、所有者权益的分类一、概述概念

股本，是指股份有限公司实际收到的资本，以股票的形式存在，其金额等于股票面值总额（即每股股票面值和股票总数的乘积）。

股东可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等财产作价出资。实收资本（或股本）业务核算与应用

一、概述概念

《中华人民共和国公司法》第四十八条：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。实收资本（或股本）业务核算与应用

一、概述核算小结公司类型具体内容账务处理非股份有限公司收到现金出资借：银行存款

贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本

所占份额的部分）

资本公积——资本溢价（实际收到的金额与投资者在企业

注册资本中所占份额的差额）股份有限公司发行股票募集资金借：银行存款贷：股本（面值×发行股份总数）

资本公积——股本溢价（实际收到的金额与投资者在企业股

本中所占份额的差额）实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用(一）接受现金资产投资——非股份有限公司情境案例11-1

山东华通石油化工有限公司初始成立是由甲、乙、丙公司共同投资设立的有限责任公司，注册资本为900万元，甲、乙、丙公司持股比例各为1/3。按照章程规定，甲、乙、丙公司投入资本各为300万元。华通公司如期收到各投资者一次缴足的款项。华通公司应编制如下会计分录：借：银行存款

9000000贷：实收资本——甲公司3000000

——乙公司3000000

——丙公司3000000二、核算与应用实收资本（或股本）业务核算与应用

情境案例11-2

承【案例11-1】山东华通石油化工有限公司在经营一年后，丁公司投资350万，甲、乙、丙、丁持股比例各为1/4，注册资本达到1200万。华通公司收到丁公司投资的全部款项。华通公司应编制如下会计分录：借：银行存款

3500000贷：实收资本——丁公司3000000

资本公积——资本溢价500000(一）接受现金资产投资——非股份有限公司——实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用真题演练【单选题】甲、乙合伙注册一家P有限责任公司。2023年1月1日，P公司设立时注册资本总额为800万元。经过两年的运营，该公司2025年1月1日所有者权益总额为1200万元。为了扩大投资，2025年1月1日引入丙投资，丙注资后P公司注册资本增加到1000万元。已知丙以现金方式投入了400万元，占P公司20%的股份。不考虑其他因素，P公司接受丙投资后，丙所占P公司所有者权益的份额为（

）万元。A.200B.280C.300D.320【答案】A【答案解析】丙投资入股，P公司会计分录如下：

借：银行存款

400

贷：实收资本（1000×20％）200

资本公积——资本溢价

200实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用

股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。

发行股票的手续费：

借：资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：银行存款实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用(一）接受现金资产投资——股份有限公司情境案例11-3

假设甲股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，甲股份有限公司应做如下分录：借：银行存款

50000000

贷：股本

10000000

资本公积——股本溢价

40000000(一）接受现金资产投资——股份有限公司实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用情境案例11-4

假设乙股份有限公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格3元。股票发行成功，股款6000万元已全部收到，按照发行收入的3%支付手续费。根据上述资料，乙股份有限公司应做如下分录：（1）发行股票借：银行存款

60000000贷：股本

20000000资本公积——股本溢价

40000000（2）支付手续费时：借：资本公积——股本溢价1800000

贷：银行存款

1800000本案例可以合并做一笔会计分录为：借：银行存款

58200000贷：股本

20000000

资本公积——股本溢价

38200000(一）接受现金资产投资——股份有限公司实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用课堂巩固【多选题】甲公司委托证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元，发行成功后，按发行收入的3%支付证券公司发行费，下列各项关于发行股票的会计处理中，正确的有（）。A.股本增加2000万元

B.银行存款增加9700万元C.资本公积增加7700万元D.发行费用冲减资本公积300万元【答案】ABCD【答案解析】本业务涉及的会计分录为：

借：银行存款

9700

贷：股本

2000

资本公积——股本溢价[5×2000×（1-3%）-2000]

7700实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用

企业接受股东作价投入的非现金资产（固定资产、原材料、无形资产等），应按合同或协议约定的价值（一般是公允价值，不公允的除外）作为投入资产入账价值，按投资者在企业注册资本（股本）中的份额确认为实收资本（股本），超过份额的部分计入“资本公积——资本溢价（资本公积——股本溢价）”。实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用核算小结公司类型具体内容账务处理非股份有限公司收到非现金资产出资借：固定资产/原材料/无形资产等（合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按比例所占份额）

资本公积——资本溢价（超出份额部分）股份有限公司收到非现金资产出资借：固定资产/原材料/无形资产等（合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：股本（发行股票总面值）

资本公积——股本溢价（超出股票面值总额部分）实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（二）接受非现金资产投资——固定资产情境案例11-5

山东华通石油化工有限公司2025年4月收到甲公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，华通公司接受甲公司投入资本的180万元作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。华通公司应编制如下会计分录：借：固定资产

2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）

260000贷：实收资本——甲公司

1800000

资本公积——资本

460000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（二）接受非现金资产投资——原材料情境案例11-6

山东华通石油化工有限公司2025年5月收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值为10万元，增值税为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，华通公司接受乙公司投入资本的8万元作为实收资本。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙公司对原材料按实际成本进行日常核算。华通公司应编制如下会计分录：借：原材料

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：实收资本——乙公司

80000

资本公积——资本溢价

33000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（二）接受非现金资产投资——无形资产情境案例11-7

山东华通石油化工有限公司2025年6月收到丙公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，华通公司接受丙公司投入资本的5万元作为实收资本。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。华通公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术

60000

应交税费——应交增值税（进项税额）3600贷：实收资本——丙公司

50000

资本公积——资本溢价

13600实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用

【判断题】除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。（）【答案】√【答案解析】企业接受股东作价投入的非现金资产（固定资产、原材料、无形资产等），应按合同或协议约定的价值（一般是公允价值，不公允的除外）作为投入资产入账价值。课堂巩固实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【单选题】甲有限责任公司注册资本为1000000元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为200000元，增值税进项税额为26000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20％的份额。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是（）。A.借：固定资产

226000

贷：实收资本

200000

资本公积

26000B.借：固定资产

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）

26000

贷：实收资本

200000

资本公积

26000C.借：固定资产

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）

26000

贷：实收资本

226000D.借：固定资产

226000

贷：实收资本

226000真题演练实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【答案】B【答案解析】会计分录为：

借：固定资产（固定资产价值）

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：实收资本（1000000×20％）

200000

资本公积——资本溢价

26000真题演练实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——增加接受投资者追加投资（核算方法与投资者初次投入时相同）增加资本主要途径资本公积转增资本（按转增的资本金额确认实收资本或股本）盈余公积转增资本（按转增的资本金额确认实收资本或股本）实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——增加核算小结业务增加渠道账务处理实收资本（股本）的增加投资者追加投资借：银行存款等

固定资产/原材料/无形资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（股本）

资本公积——资本溢价资本公积转增资本

借：资本公积

贷：实收资本（股本）如果是股份有限公司或有限责任公司，应按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（股本）实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——增加情境案例11-8

假设甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应做如下分录：借：银行存款

1000000贷：实收资本——甲公司125000

——乙公司500000

——丙公司375000实收资本（或股本）业务核算与应用

（三）实收资本增减变动——增加情境案例11-9

承【案例11-8】，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录。借：资本公积

1000000

贷：实收资本——甲公司125000

——乙公司500000

——丙公司375000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——增加情境案例11-10

承【案例11-8】，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积

1000000

贷：实收资本——甲公司125000

——乙公司500000

——丙公司375000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。A.贷记“实收资本”科目100万元B.借记“银行存款”科目100万元C.贷记“资本公积”科目50万元D.贷记“盈余公积”科目100万元【答案】BC【答案解析】会计分录为：借：银行存款

100

贷：实收资本——丙企业（250×20％）

50

资本公积——资本溢价

50真题演练实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【多选题】下列各项中，可能导致企业实收资本增加、所有者权益总额不变的有（）。A.资本公积转增资本B.接受投资者追加投资C.盈余公积转增资本D.接受固定资产投资【答案】AC【答案解析】资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，所有者权益总额不变；接受固定资产和接受追加投资，都是一方面资产增加，另一方面所有者权益增加。课堂巩固实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少

企业减少注册资本应按法定程序报经批准，股份有限公司一般采用收购本公司股票方式减资。实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少核算小结业务增加渠道账务处理实收资本（股本）的减少一般企业撤资借：实收资本贷：银行存款股份有限公司回购股票

1.回购股票时：借：库存股贷：银行存款2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：

借：股本

资本公积——股本溢价（当初发行时的溢价部分）

盈余公积

利润分配——未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）

贷：库存股（2）回购价小于回购股份对应的股本时：

借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少情境案例11-11

A上市公司2025年12月31日的股本为1000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为300万元，盈余公积为400万元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票200万股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：

借：库存股

4000000

贷：银行存款

4000000（2）注销本公司股份时：

借：股本

2000000

资本公积——股本溢价

2000000

贷：库存股

4000000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少情境案例11-12

承【案例11-11】，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股

6000000贷：银行存款

6000000（2）注销本公司股份时：借：股本

2000000

资本公积——股本溢价3000000

盈余公积

1000000贷：库存股

6000000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用（三）实收资本增减变动——减少情境案例11-13

承【案例11-11】，假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股1800000

贷：银行存款1800000（2）注销本公司股份时：借：股本

2000000

贷：库存股

1800000

资本公积——股本溢价200000实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【单选题】2025年6月30日，某股份有限公司的股本为5000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为1000万元，盈余公积为1600万元。经股东大会批准，该公司回购本公司股票200万股并注销，回购价格为每股3元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司注销全部库存股的会计处理结果正确的是（）。A.盈余公积减少600万元B.股本减少600万元C.资本公积减少400万元D.盈余公积减少400万元【答案】C【答案解析】回购库存股会计分录：借：库存股（200×3）600

贷：银行存款

600注销库存股会计分录：

借：股本

200

资本公积——股本溢价

400

贷：库存股

600课堂巩固实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用【单选题】下列各项中，股份有限公司回购股票支付的价款低于股票面值总额的差额，在注销股份时应计入的会计科目是（）。A.资本公积B.利润分配——未分配利润C.盈余公积D.营业外收入【答案】A【答案解析】企业回购股票支付的价款低于股票面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。真题演练实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用其他权益工具----概念知识拓展

其他权益工具是企业发行的除普通股以外的按照准则规定归类为权益工具的各种金融工具，如优先股、永续债等。符合负债条件的优先股、永续债，应当分类为金融负债。实收资本（或股本）业务核算与应用

其他权益工具----账务处理知识拓展1.企业按规定发行其他权益工具时借：银行存款等贷：其他权益工具2.分配股利时借：利润分配——应付优先股股利/应付永续债股利贷：应付股利——优先股股利/永续债股利等3.赎回其他权益工具时借：库存股——其他权益工具贷：银行存款等4.注销其他权益工具时借：其他权益工具贷：库存股——其他权益工具实收资本（或股本）业务核算与应用

二、核算与应用谢

谢企业财务会计主讲人：XXX项目十一:所有者权益业务

核算与应用目录01所有者权益认知02实收资本（或股本）业务核算与应用03资本公积和其他综合收益业务核算与应用04留存收益业务核算与应用03资本公积和其他综合收益

业务核算与应用

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。

形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。

资本公积一、资本公积的概述

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

比如，企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动。其他资本公积一、资本公积的概述【多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。A.投资者投入的资本B.投资者超额投入的资本C.股票发行的溢价D.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额真题演练【答案】BCD【答案解析】选项A计入实收资本或股本，不计入资本公积。一、资本公积的概述资本公积转增资本的核算其他资本公积的核算资本溢价（或股本溢价）的核算资本公积的核算二、资本公积业务核算与应用（一）资本溢价（或股本溢价）的账务处理

1.资本溢价非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价处理。2.股本溢价股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。资本溢价和股本溢价的账务处理详见任务二有关内容二、资本公积业务核算与应用（二）其他资本公积的账务处理

其他资本公积，是指被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动。二、资本公积业务核算与应用（二）其他资本公积的账务处理

1.长期股权投资采用权益法企业对被投资单位长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有或分担份额而增加或减少其他资本公积。

会计分录为：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）二、资本公积业务核算与应用（二）其他资本公积的账务处理

处置相关股权投资时（假设全部处置）要将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额结转至“投资收益”科目中。会计分录为：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）具体案例详见项目六任务三和任务四有关内容二、资本公积业务核算与应用（二）其他资本公积的账务处理

2.以权益结算的股份支付（1）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务时：

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积（2）在职工或其他方行权时：

借：银行存款

资本公积——其他资本公积

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价二、资本公积业务核算与应用情境案例11-14

A上市公司2022年1月1日向其管理人员授予股票期权，并要求该部分管理人员自2022年1月1日起在公司连续服务三年。但每年均有管理人员离职。A上市公司对此在2022年至2024年每年末，根据管理人员离职情况，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，确认了股票期权的公允价值分别为92000元、88000元和90000元。2025年12月31日，未离职的管理人员均行权购买股票，A上市公司对此收到银行存款80000元，并确认股本10000元。本例为服务年限条件的权益结算的股份支付。A上市公司的会计分录如下：二、资本公积业务核算与应用情境案例11-14（1）2022年12月31日：借：管理费用

92000贷：资本公积——其他资本公积

92000（2）2023年12月31日：借：管理费用

88000贷：资本公积——其他资本公积88000（3）2024年12月31日：借：管理费用

90000贷：资本公积——其他资本公积90000至此，等待期结束。二、资本公积业务核算与应用情境案例11-14（4）2025年12月31日：借：银行存款（行权价）

80000

资本公积——其他资本公积

270000

贷：股本（面值）

10000

资本公积——股本溢价（倒挤）

340000二、资本公积业务核算与应用

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或股本）科目下各所有者的明细分类账。账务处理详见任务二有关内容（三）资本公积转增资本二、资本公积业务核算与应用核算小结业

务账务处理资本溢价借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价股本溢价借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

资本公积转增资本借：资本公积

贷：实收资本（股本）二、资本公积业务核算与应用

其他综合收益主要是指企业直接计入所有者权益的根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。分类满足条件时可以重分类计入损益的其他综合收益不能重分类计入损益的其他综合收益三、其他综合收益业务核算与应用以后会计期间不能重分类计入损益的其他综合收益以后会计期间满足规定条件时可以重分类计入损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额

2.权益法下不能转损益的其他综合收益（被投资单位其他综合收益不能重分类进损益的）

3.其他权益工具投资公允价值变动

4.企业自身信用风险公允价值变动

1.权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额

4.其他债权投资信用减值准备

5.现金流量套期储备

6.外币财务报表折算差额三、其他综合收益业务核算与应用谢

谢企业财务会计主讲人：XXX项目十一:所有者权益业务

核算与应用目录01所有者权益认知02实收资本（或股本）业务核算与应用03资本公积和其他综合收益业务核算与应用04留存收益业务核算与应用04留存收益业务核算与应用

留存收益：是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

盈余公积：是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

未分配利润：是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。

相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。留存收益业务核算与应用

一、留存收益的概述【多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积B.累积未分配的利润C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积D.发行股票的溢价收入课堂巩固【答案】ABC 【答案解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。留存收益业务核算与应用

一、留存收益的概述（一）盈余公积的账务处理

盈余公积：是指企业按照有关规定从净利润（弥补以前年度亏损）中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本等。是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积任意盈余公积留存收益业务核算与应用

二、核算与应用（一）盈余公积的账务处理

1.提取盈余公积

企业按规定提前盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。（一）盈余公积的账务处理留存收益业务核算与应用

二、核算与应用情境案例11-15山东华通石油化工有限公司2025年实现净利润为500万元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积。假定不考虑其他因素，华通公司应编制如下会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积500000

——提取任意盈余公积250000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000

——任意盈余公积250000留存收益业务核算与应用

二、核算与应用（一）盈余公积的账务处理

如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有未弥补的亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。注意留存收益业务核算与应用

二、核算与应用课堂巩固【单选题】2025年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2024年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10％提取盈余公积，2024年年末该企业提取的盈余公积的金额为（）万元。A.16B.18C.14D.20【答案】C【答案解析】如果以前年度有亏损（即年初未分配利润为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。即（－20＋160）×10%＝14（万元）。留存收益业务核算与应用

二、核算与应用真题演练【判断题】期初未分配利润有贷方余额，期末获利的情况下，计提盈余公积时要包含期初未分配利润的贷方余额。（）【答案】×【答案解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。留存收益业务核算与应用

情境案例11-162.盈余公积补亏山东华通石油化工有限公司经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补2025年当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。假定不考虑其他因素，华通公司应编制如下会计分录：借：盈余公积

600000

贷：利润分配——盈余公积补亏

600000留存收益业务核算与应用

二、核算与应用（一）盈余公积的账务处理情境案例11-173.盈余公积转增资本山东华通石油化工有限公司2025年12月因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积40万元转增资本。假定不考虑其他因素，华通公司应编制如下会计分录：借：盈余公积400000

贷：实收资本400000留存收益业务核算与应用

二、核算与应用核算小结业

务账务处理提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏盈余公积转增资本借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）留存收益业务核算与应用

二、核算与应用课堂巩固【多选题】下列各项中，关于盈余公积用途的表述正确的有（）。A.以盈余公积转增实收资本B.以盈余公积转增资本公积C.以盈余公积弥补亏损D.盈余公积发放现金股利【答案】ACD【答案解析】本题主要考查的是盈余公积的用途。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等，盈余公积不能用于转增资本公积。留存收益业务核算与应用

二、核算与应用真题演练【单选题】下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（）。A.股本溢价B.提取任意盈余公积C.接受现金资产投资D.盈余公积转增资本【答案】D【答案解析】本题主要考查的是留存收益的核算内容。留存收益包括盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）和未分配利润，股本溢价应计入资本公积；提取任意盈余公积导致盈余公积与未分配利润一增一减，留存收益总额无变化；接受现金资产投资计入实收资本；盈余公积转增资本导致盈余公积减少，从而留存收益减少。留存收益业务核算与应用

二、核算与应用（二）未分配利润的账务处理

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他收入（如盈余公积补亏）留存收益业务核算与应用

二、核算与应用课堂巩固【单选题】2025年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额为30万元，2024年度该企业实现净利润180万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2024年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。A.135B.180C.150D.210【答案】C【答案解析】可供分配的利润＝当年实现的净利润180－年初未弥补亏损30

=150万元留存收益业务核算与应用

二、核算与应用1.利润分配的顺序企业发生的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补。但连续弥补的年限不得超过五年，超过五年的，用税后净利润弥补。（1）弥补以前年度亏损根据需要，经过董事会或类似权力机构批准，企业可以从净利润中提取任意盈余公积，提取比例可以自行决定。（3）提取任意盈余公积法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取（非公司制企业也可按照超10%的比例提取），当企业法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可不再提取。（2）提取法定盈余公积企业根据净利润的具体情况，按照一定的比例向投资者分配净利润或现金股利。（4）向投资者分配股利或者利润二、核算与应用留存收益业务核算与应用

2.会计科目设置借方

利润分配

贷方