建筑基础企业及会计3

第一节建筑企业应收账款核算第二节建筑企业预付账款与其他应收款核算第四章建筑企业应收账款与预付账款核算56第三节建筑企业其他货币资金核算建筑企业应收账款核算第一节115116一、建筑企业应收账款的概念建筑企业应收账款是指建筑企业因承包工程而应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及因销售产品、材料或提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务以及作业的单位收取的货款和劳务补偿。正常情况下，应收账款应在短期（1年或超过1年的一个营业周期）内收回。一般情况下，建筑企业的应收账款应以经济业务实际发生的时间作为记账时间，以实际发生金额作为入账价值。在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。与建筑企业施工生产经营业务无关的应收款项不在应收账款范围之内。117二、建筑企业应收账款的核算方法为了核算和监督应收账款的增减变动情况，建筑企业要设置“应收账款”总账账户。该账户属于资产类账户，借方登记企业发生的各项应收账款，贷方登记收回的应收账款。账户余额一般在借方，表示尚未收回的款项；有时也会出现贷方余额，表示预收的款项。118在不设置“预收账款”总账账户的情况下，建筑企业预收到的账款登记在该账户的贷方，表示负债。“应收账款”账户下设“应收工程款”和“应收销货款”两个明细账户，且建筑企业应当按照发包单位、购货单位或者接受劳务的单位设置明细账户进行核算。“应收工程款”账户登记的是建筑企业与发包单位办理工程结算时，按照合同规定应收的工程款。应收销货款是指建筑企业因出售产品、商品、材料或提供劳务而向购货单位或接受劳务的单位收取的一种应收账款。建筑企业预付账款与其他应收款核算第二节119120建筑企业的预付账款是指建筑企业按照购货合同的规定预付给承包单位的工程价款和材料款，或者预付给供货单位的购货款。预付账款应当按实际发生额记账。有客观证据表明预付账款发生减值的，应当确定减值损失，计提坏账准备。121一、预付账款的核算为了核算和监督预付账款的增减变化情况，建筑企业应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记建筑企业预付给分包单位的款项、拨付分包单位抵作备料款的材料款和预付给供应单位的货款；贷方登记建筑企业与分包单位结算工程价款时，从应付的工程款中扣回预付的工程款、备料款和用预付购货款抵作应付供应单位购货款的数额，以及已结转坏账损失的预付账款。期末余额如果在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项；如果在贷方，反映企业尚未补付的款项。该账户应分别设置“预付工程款”“预付备料款”和“预付购货款”三个明细账户，并分别按工程分包单位和物资供应单位名称设置下级明细账户，进行明细核算。122建筑企业预付账款账务处理方法见下表。建筑企业预付账款账务处理方法123建筑企业预付账款账务处理方法预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。124二、建筑企业其他应收款的核算建筑企业其他应收款是建筑企业对其他单位除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付的款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、投标保证金、履约保证金，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。其他应收款通过“其他应收款”账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方登记发生的各种其他应收款项，贷方登记收回的各种款项。期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账户，进行明细核算。125建筑企业其他应收款的账务处理方法见下表。建筑企业其他应收款的账务处理方法建筑企业坏账损失核算第三节126127建筑企业只要存在应收款项就有发生坏账的可能，因此，根据稳健性原则，建筑企业应当定期或者至少每一年度终了时，对应收款项进行全面检查，预计各应收款项可能发生的坏账。对于无把握收回的应收账款，应当计提坏账准备。对于不能收回的应收账款，应当查明原因，追究责任，并经股东会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减已计提的坏账准备。对于已经确认为无法收回的应收账款，企业不能放弃追索权，一旦有机会重新收回，应及时入账处理。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。128一、建筑企业坏账损失的确认建筑企业坏账是指建筑企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。建筑企业确认坏账时，应具体分析应收账款的特征、金额的大小、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。129建筑企业确认坏账损失应符合下列条件之一：①有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤销、破产等；②有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务等；③应收款项逾期3年以上。建筑企业如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收款项。同时，对于应收票据不能计提坏账准备。130二、建筑企业坏账损失的估计与核算对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大但可以单独进行减值测试的应收款项（如有客观证据表明其发生了减值的），应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。131对于单项金额非重大的应收款项，可以与经单独测试后未减值的应收款项一起，按类似信用风险特征（如账龄、客户类型、地区、产品组合、客户信誉度、逾期天数等）划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。为了核算坏账准备的增减变动，建筑企业应设置“坏账准备”账户。该账户属于资产类账户的备抵账户，贷方登记按照规定计提的坏账准备和收回已确认并转销的坏账损失，借方登记实际发生的坏账损失。期末余额在贷方，反映已计提但尚未转销的坏账准备。132建筑企业计提坏账准备的账务处理方法见下表。

建筑企业计提坏账准备的账务处理方法133建筑企业发生坏账损失的账务处理方法见下表。建筑企业发生坏账损失的账务处理方法134坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法。建筑企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是指在坏账损失实际发生前就依据权责发生制原则估计损失，同时计提坏账准备，待某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款的方法。估计坏账损失的常用方法有账龄分析法、销货百分比法和应收账款余额百分比法。1351. 账龄分析法账龄分析法是按应收账款拖欠时间的长短，分析判断可收回金额和坏账的一种方法。通常，应收账款拖欠时间越长，其所对应坏账损失发生的可能性越大。可将应收账款按账龄长短分成若干组，并按组估计坏账损失的可能性，进而计算坏账损失的金额。2. 销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。由于企业的经营状况不断地变化，所以采用销货百分比法时应当按照企业的实际情况及时调整百分比。1363. 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是指在年度终了时，用企业的各类应收账款余额乘以估计的坏账损失百分比（计提比例），以计算坏账准备金额的方法。各个企业应当根