我国上市公司财务欺诈及其防范对策

标题:我国上市公司财务欺诈及其防范对策摘要21世纪以来，全球股票市场频繁的发生上市公司财务欺诈案，即便美国这样相对成熟的股票市场也避免不了，如安然、帕玛拉特、世界通讯、施乐等一批上市公司接踵出现了财务欺诈案。资本市场的有效场合是资源合理的配置，资源配置的效力由资本市场的效力决定，而在市场上所接收到的信息质量在很大水平上决定了资本市场的效力，尤其是会计信息的质量。然而上市公司财务欺诈就跟病毒一样一直跟随着证券市场的发展，乃至成为了上市公司常见的问题。本论文市在分析和总结文献的基础上，对我国上市公司财务欺诈的手法进行研究。基于这些问题，提出了旨在保护投资者利益的政策性建议，构建规范和有效的公司治理结构。关键词：上市公司财务欺诈手段对策目录TOC\o"1-3"\h\u213721引言 4282261.1研究背景 437251.2研究意义 4133851.3研究方法和目的 4260922上市公司财务欺诈理论概述 511372.1财务欺诈的内涵 5314323上市公司财务欺诈常用手段分析 875473.1虚构增加销货收入

8291633.2高估资产

856183.3关联关系 82704我国上市公司财务欺诈的案例分析——以山东墨龙公司为例 9185834.1案例案情回顾 9276664.2公司营运状况 1054514.3我国上市公司财务欺诈的防范对策与措施 1163564.4加强注册会计师行业的监管 1187144.5采取多样化政策考评机制 12221874.6提升从业人员素质 12258405结论 137894致谢 1418290参考文献： 15引言研究背景会计是经济管理的重要组成部分，国家实施宏观经济调控和实现资源合理配置都是要依靠会计所反映的信息来进行的，公司提高经营管理和进行经济决议计划的数据的来源渠道是通过会计信息，会计更是投资者、债权人与潜在的投资者评价和考查公司盈利能力、投资价值、偿还债务能力并且进行投融资决议计划基本的数据资料。研究意义近几年来，因为国内外资本市场的股票市场的欺诈案件和会计的造假事件频繁的发生，因此造成上市公司的财务报表所显示的账面盈利的真实性一直遭受到人们的怀疑。其风险主要体现在虚假的会计报表传达了错误的信息、干扰了经济的秩序、造成了社会信誉的危机和误导了经济的行为等方面，严重妨碍债权人、投资人和监管机构做出正确的决议计划，影响了国家宏观经济和市场经济有序的运行。如若不对上市公司财务欺诈的行为进行严加防范和管理的话，我国的资本市场就会难以有效的健康发展下去。因此，研究上市公司欺诈的动机和预防措施具有很重要意义。研究方法和目的本文主要采取的研究方法是文献研究法和案例分析法进行研究。通过文献研究，提出引进内部与外部的公司治理结构和完善会计信息的披露之类的方法作为解决上市公司财务欺诈行为的对策。通过案例分析，应用我们所学的知识重点来研究上市公司的财务欺诈的财务状况，阐发其财务欺诈的行为，且提出相应的可实施的对策，为本文研究治理上市公司的财务欺诈行为的对策构建理论和实际的基础。研究目的：了解财务欺诈概念和财务欺诈手段的基础上，通过案例分析法，应用我们所学知识重点来研究上市公司的财务欺诈的财务状况，阐发其财务欺诈的手法，并且提出相应的解决对策。对上市公司的财务欺诈行为严加防范和治理，健康地发展我国的资本市场，使国家宏观经济和市场经济的有序运行，让投资人、债权人和监管机构的可以做出正确决策。上市公司财务欺诈理论概述财务欺诈的内涵财务欺诈是故意提供误导性的财务报表的一种行为，欺诈性的财务报表最常见的手段是不注销过时的存货和在销售之前直接确认收入。财务欺诈是企业欺诈的一种，美国注册会计协会的财务欺诈定义是“公司财务欺诈是指在会计活动中相关的当事人为了逃避纳税、提取秘密公积金、分取高额红利等谋取私利的目的，事先经过周密的安排而故意制造虚假的会计信息的行为。”上市公司财务欺诈的原因1.独立董事不能保持真正独立且勤勉尽责不能有效防范上市公司的财务欺诈的内部原因是公司治理的结构的不完善。由于我国上市公司的治理结构的不完善，使得监事会、独立董事等公司的内部控制机构无法有效地发挥他们的作用。目前我国上市公司的独立董事存在不少的问题，主要有以下几点:

独立董事“不独立”，独立董事的人选主要是由股东推荐的，议事规则是在公司法、证券法、公司章程和监管规则的框架下进行的。应该说，被推荐来当独立董事的人，通常跟主要股东或管理层关系还不错，因此有些独立董事可能会受到上市公司实际控制人、主要股东或者其他与上市公司存在厉害关系的个人或者单位的影响。公司的高层掌握着独立董事的任免权，因此就导致了独立董事不能够独立的局面。有一些独立董事一点也不够“懂事”，在聘用独立董事的时侯，大多数的公司重点是看中了其社会身份和声誉。例如聘请大学教授、四大的合伙人、资本市场的资深人士等，事实上是陷入了“名人误区”，而且不管该名人是否会有足够的精力和时间来“光顾”该公司。而且有些人都有自己本职的工作，甚至有些人兼任四五个独立董事，根本就没有足够的时间和精力去履行独立董事的职责。有关部门对独立董事没有确切的约束制度，例如不清楚让谁来监督独立董事的工作。

2.上市公司的内部审计部门职责划分不够明确与上市公司内部审计相关的部门除有关规定的法律所规定的监事会之外，还包括了国家经贸委中和国证监会联合公布的治理准则的要求设立的机构和审计委员会在2002年1月7日，并且公司内部原本就有的审计部，一共有三个部门。这三个部门的职责分工不是很明确，影响它们作用的发挥，对防止上市公司财务欺诈没有起到相应的作用。3.审计机构缺乏独立性

根据我国相关制度的规定，属于中国境内的公司都需要接受社会审计。如果会计师事务所能够对公司的财务报告进行独立审计的话，就可以从外部构建起一道屏障防范上市公司的财务欺诈。编报财务报告的权力被公司管理层约束，监督管理层充分披露出财务信息并且减缓投资者和管理层之间的信息不对称问题。但实际上，例如“银广．夏”、“ST黎明”、振隆特产等财务欺诈案件首先是由新闻界或证监会所披露出来，而不是由被注册会计师披露出来。难道注册会计师的专业技能低于新闻记者和证监会吗？其实是注册会计师缺少的新闻记者和证监会所拥有的独立性。从很长时间来说，我国的审计聘任制度是有很严重的缺点，甚至注册会计师审计的独立性被威胁到了。虽然股东大会可以批准公司是否允许聘请会计事务所，但是公司高层掌握着真正的聘请会计师事务所的真正权利，他们决定着审计机构的聘用、收费、续聘等事项，如果管理层不满意就马上会更换会计师事务所。注册会计师很多时候不是没有查出来，是没有时间、没有资源细看，或者是知道了，但是因为手段和资源的限制没办法拿出确凿证据，或者也有和公司合谋作假的。

4.违法成本低廉

只要财务欺诈的预期收益大大高于预期成本，就有人会怀着侥幸的心理去博弈，铤而走险去做这些财务欺诈的违法勾当。就好比为了骗取上市、配股来虚造经营业绩的，操纵利润致使市值增加的。例如欣泰电气从2011年到2014年，为了上市，连续四年的时间财务报告造假，每一期都虚造七千万元到两亿元不等数额的应收账款。振隆特产公司通过虚构增加合同销售单价的方式来虚构增加出口的销售收入和利润，振隆特产公司甚至还通过降低原材料的采购单价和调节产品出成率的方式来少结转成本，甚至没有在账面上反映出已经处理霉变存货损失方式来虚构增加存货和利润。振隆特产公司的主营业务模式甚至还虚假披露，通过虚构生产过程的方法以此来进行财务造假，造成招主营业务相关的生产模式、采购原材料种类、工艺流程、产品产量和产能利用率等等和股说明书披露的各项重要内容都存在虚假问题。通过上述方式振隆特产公司在2012年虚构增加利润1962.43万，占当年利润总额34.13%；2013年虚构增加利润2863.19万，占当年利润总额53.66%；2014年虚构增加利润2790.56万元，占当年利润总额99.76%。5.惩罚力度不够我国虽然制定了一系列相关意在保证公司的会计信息的真实性法律和法规，但是并没有确立相关法律和法规的权威性。公司的财务欺诈通常难以被监管部门识破或者就算被识破了之后也难以追究其更多的责任。如果漠视或者嘲弄法成为了一种惯性，那么这将会比无法可依更加的可怕。近几年来，证监会对公司的财务欺诈的处理结果都是很随便、含糊和缺少威慑力。去起诉了也不会去受理、就算受理了也不会去开庭、就算开庭了也不会去判决、就算判决了也不会去执行。此类现象在东方电子、银广夏、锦州港等这一类民事赔偿案件中一再的上演。据统计，从2011年至2017年，中国证监会发现并且处罚的财务造假案有72例，上市公司在这几年中对外提供的验资报告、财务报告、资产评估报告、募股资金使用情况说明、盈利预测报告等这些会计资料不少于一万份，不言而喻的是被发现造假的概率低于百分之一。直接责任人被监管部门追究刑事责任的很少，民事赔偿更加是微乎其微，可见上市公司财务欺诈所需要付出的代价极其有限。上市公司财务欺诈的影响1.对企业的影响企业的目标是实现企业价值的最大化或者利润的最大化，而要实现这个目标首先是离不开管理的，然而管理又是离不开会计的。财务会计反映的是企业过去在一定时期内所发生的经济活动，虚构造假的财务信息并不能准确反映出上市公司的真实情况，而上市公司根据虚构造假的财务信息而进行的管理和规划将会使偏离公司预定的轨道，使决策失去它的可靠性或做出错误决策，将会给公司造成不可估量的损失。财务欺诈使得企业自身存在的问题被掩盖了，使得企业出现业绩大幅滑坡在上市之后，削减了公司的竞争能力，从而影响公司的经营业绩，进而败坏公司的商业信誉，最终对公司的生存和发展造成了很大的威胁。如果被监管部门查出并受到处罚，会严重影响公司正常的经营，甚至还会面临着被强制退市的风险。公司的管理人员和会计人员也将会面临着法律的制裁。如果上市公司的财务欺诈行为一旦被公众所知，公司形象毫不疑问的也将会受到致命的打击。2.对利益相关者的影响公司外部使用者进行决策的依据是财务会计。政府部门根据财务报告能够了解到公司的纳税情况；公司是否有遵守法律、法规和市场秩序。现有的和潜在的投资者将会根据该公司提供的财务报告作出相应的决策，是否决定投资或继续持有。债权人根据该公司所提供的财务报告来考虑是否继续或者不给该公司贷款。供应商根据该公司所提供的财务报告来确定和该公司长期合作。如果会计信息使用者是以这些欺诈的会计信息为基础而做出的决策，必然会导致会计信息使用者作出错误的决策并且可能会使其遭受到巨大的经济损失。甚至更严重，有关政府部门将此作为税收的依据，资源配置必然会导致社会经济资源浪费和国有资产流失。这将阻碍国家的宏观调控取得预期的结果，严重影响正常的社会经济秩序。3.对会计行业的影响财务欺诈的行为必将会给会计这一行业带来一股不正之风。对于我们会计人员来说，参与到公司财务欺诈的行为虽然是有着奉命行事的原因，表面上会计人员是为了生存不得已参与欺诈，实际上对直接职能部门专业的会计人员来说，则是丧失职业道德的表现，如果会计人员职业操守的一旦丧失，毫不疑问将是自绝生计。财务欺诈已然成为了我国会计行业的一大毒瘤，严重影响了我国会计行业整体的健康发展。4.对整个国家的影响财务欺诈误导了我国的宏观调控政策。在这种市场经济条件里，将使得国家宏观调控政策失灵。这影响了国民经济GDP，国民收入和其他统计数据的准确性。这导致国家长期计划，货币政策，财政政策和产业政策等宏观调控措施发生重大偏差。除此之外，经济资源的合理流动也会被影响，市场秩序会被扰乱，投资者的投资信心会被严重影响到，其正常的投资方向也会被扰乱，最终会造成市场难以完成社会经济资源的有序流动和优化配置。损害了市场经济的健康发展。这将导致资产管理混乱。国有资产不但不能保值，反而会大量流失，给国家和企业造成巨大损失。有些公司为了达到逃税目的而将会计报表进行伪造。这将会直接影响到各种税收的正确计算和缴纳，导致大量税收收入流失。上市公司财务欺诈常用手段分析虚构增加销货收入

虚构增加销售收入是我国上市公司用于财务欺诈目前最常用的手段。根据会计准则相应的规定，当公司发生销售商品和提供劳务行为的时候只有符合收入确认条件的才能入账，但上市公司管理层往往会通过使用错误的会计原则来虚构增加销售收入，主要的手段有：例如销售发票提前开具和在需要提供未来服务或存在重大不确定性的时侯就提前确认了收入等等一些手段。例如康华农业各期的财务报表虚增收入都达到了当期财务报表所披露的营业收入的百分之三十以上；北大荒农业通过伪造和更改合同来虚增收入等。高估资产

1.利用应收账款虚增利润上市公司通过应收账款来进行利润操纵的方式主要有：关联公司之间通过虚假构造交易业务并且以应收账款来挂账的；大多数的业务都是赊销的，没有付款；坏账准备没有按相关规定的比率计提的；应收账款收回不了的继续来挂账的。例如，南纺股份公司通过调节应收外汇账款账龄以少计提坏账准备；皖江物流公司在对有关联关系公司的债权计提坏账准备时，计提的账龄和基数分析都不恰当，没有合理的计提债券的坏账准备并且存在通过调节增加应收票据，调节减少应收账款的方式来减少坏账准备的计提，继而达到增加利润的目的。2.存货价值的任意调整在资产负债表中显示的存货账户没有销售产品的成本。当这些商品被出售时，就会把它们的成本转移到损益表中，表示为销售商品的成本，即销售成本。如果存货被高估了，则相应的商品的成本也将会被低估的，这样相应的净收入也就被高估了。例如现代农装在2014年年度财务报告中显示的采用成本与可变现净值孰低法来计价期末存货，并且其存货的减值准备也相应的进行调整。洛阳中收只是对其厂区仓库内的存货根据库龄设定的计提比例来测算和调整存货减值准备，并没有测算和计提全国各地经销商仓库内的库存产品的存货减值准备。3.随意更改会计处理方法通过延长固定资产的折旧年限，降低固定资产的折旧率，延长无形资产的摊销期限这些方式可以降低当期成本和高估资产价值的影响。例如天发石油股份有限公司根据以往的年度，2003年的固定资产的折旧年限是按十五年到二十年来计算的，残值率为百分之十。2003年天发石油股份有限公司通过公司董事会决议的批准，将属于子公司湖北天恩石化气船运有限公司的船舶折旧年限由原来的二十年变更为三十年，残值率百分之十保持不变。这项会计政策变更直接导致了该公司2003年度增加了一百八十五万元的净利润。关联关系上市公司的关联关系一般是指公司和有关联关系的公司之间进行交易。例如北生药业公司通过向关联方伪造银行进账单、支付预付工程款项等等这些方式，向关联方虚列在建工程并且转移资金。青鸟华光公司通过关联交易实施不具有商业实质的购销交易，来以此虚假构造营业收入。这项交易中该公司购销设备的价格并没有自主的决定；客户和供应商没有自主的选择；购销设备没有经手过实物的流转，贷款流转的方式直接采用了先收款后付款；购销设备所有权上的主要风险没有承担，与购销设备相关的主要信用风险也没有承担。

我国上市公司财务欺诈的案例分析——以山东墨龙公司为例案例案情回顾山东墨龙公司的财务总监杨晋在2016年10月10日听了财务部的副经理杨俊秋和财务部的经理丁志水汇报山东墨龙公司第三季度的财务情况之后，当时财务报表已经显示了该公司存在了重大的亏损。总经理张云三听了财务总监杨晋汇报了公司财务的情况之后，在总经理张云三指示下，2016年10月17日，财务总监杨晋要求副经理杨俊秋和丁志水对相关的财务数据进行调整，以此来达到盈利的目的。杨俊秋和丁志水商量决定后，杨俊秋要求财务人员刘洪涛对山东墨龙财务系统相关数据进行修改。山东墨龙公司公开披露了前三季度盈利八百三十四万元的财务信息，并且预测公司全年将会盈利六百万元到一千两百万元在2016年10月27日。在财务造假之后，张云三和张恩荣两人借机大笔的减持。张云三的账户在2016年11月23日通过大宗交易方式，一次抛出“山东墨龙”的股票七百五十万股，价格是10.97元，成交金额是8227.5万元。张恩荣的账户在2017年1月13日通过大宗交易的方式分三次抛出了“山东墨龙”的股票，总计三千万股，价格是9.25元，成交金额是2.78亿元。中国证监会立即对山东墨龙公司及有关当事人开展立案调查，调查结果表示：山东墨龙的财务报表在2016年10月10日表示，到2016年三季度末截止，公司出现了重大的亏损，内幕信息的敏感期起点就是这个时间点；山东墨龙公司在在2017年2月3日发布的风险警示公告，内幕信息的敏感期终点是这个时间点。基于上面所述的两个时间点来看，张恩荣和张云三在财务欺诈期间进行减持，是属于内幕交易方面的，上面所述的两笔交易分别使得公司避免了1792万元和2032万元的亏损。中国证监会认为：张恩荣和张云三表示，减少“山东墨龙”股票的，是为了提供营运资金支持公司发展。但是，在披露信息之前，他们都没有合理解释其作为内幕信息知情人和卖股的理由。事实上证明了，在信息披露日2017年2月3日股票价格下跌了8.89％。作为内幕信息知情人的张恩荣和张云三都具有比较强的交易动机，并且他们通过知道了公司亏损的内幕信息来进行出售股票获得了更多的钱。张云三故意隐瞒了公司实际上在亏钱的实情。与此同时通过出售公司的股票来进行获得利益。作为公司董事长和实际上控制人的张恩荣虽然从没有干预过公司的经营情况，但是他在与公司财务总监杨晋行减持前已经联系过。张恩荣无法合理地解释说，如果不了解公司的运作，就愿意减持股票并且借钱给公司。张恩荣和张云三的行为已经涉嫌违法了我国的相关法律法规的规定。并且张恩荣和张云三作为一致行动人，没有进行报告和公告当他们所持有该公司已发行股份的比例累计减少了百分之五的时候，涉嫌违反了《证券法》第86条的相应规定，构成了《证券法》第193条所叙述的信息披露违法的行为。公司营运状况1.山东墨龙公司披露的2015年和2016年部分定期报告（1）山东墨龙公司2015年一季报、半年报、三季报在山东墨龙公司的2015年一季报中，虚构增加了收入2411万元和虚假多结转了成本6万元，造成净利润虚构增加了2405万元。在山东墨龙公司的2015年半年报中，虚构增加了收入7318万元和虚假少结转了成本895万元，造成净利润虚构增加了8213万元。在山东墨龙公司的2015年三季报中，虚构增加了收入2167万元和虚假少结转了成本8351万元，造成净利润虚构增加了10518万元。（2）山东墨龙公司2016年一季报、半年报、三季报在山东墨龙公司的2016年一季报中，虚构增加了收入4140万元和虚假少结转了成本2000万元，造成净利润虚构增加虚增了6140万元。在山东墨龙公司的2016年半年报中，虚构增加了收入10000万元和虚假少结转了成本5801万元，造成净利润虚构增加了15801万元。在山东墨龙公司的2016年三季报中，虚构增加了收入6049万元和虚假少结转了成本17582万元，造成净利润虚构增加了23631万元。通过数据分析，发现公司造假的主要手段从2015年开始，山东墨龙公司为了对季度报告和半年度报告的财务数据进行粉饰，山东墨龙公司在原本的财务数据上，通过调节增加销售单价在《借出明细表》中的来虚假增加其暂估收入，以及对暂估单价进行修改的方式来达到利润的虚假增加。暂估是指对于客户固定的公司而言，由于滚动结算，通常情况是出现货物已经发出，但发票尚未开具，在这种情况之下，这部分收入在月底要“暂估”入账。下个月发票开具后，冲上个月做的暂估，再重新入账。因为这是一个滚动数据，暂估有其严格的要求和标准，所以通常对公司的盈利影响不是很大。山东墨龙公司就是利用这一点，首先调高了暂估入账产品的单价，从而就造成了销售收入虚增；其次，在结转成本时（大多数销售类公司在月末统一结转成本，这个过程可以通过人工干预调整成本从而来调整利润），结转成本的单价也会降低，从而导致成本虚假降低。收入增加，成本减少，这样一增一减，因为利润=收入-成本，所以额外的利润这就“制造”出来。例如，根据山东墨龙公司2016年半年报显示归属于母公司所有者的净利润为6039585.2元，而山东墨龙公司2016半年报告是虚假增加了收入一千万元和少结转了成本5801万元，造成净利润虚增了15801万元，本来是亏损，经过这样一调整变为盈利。经过上述的调整之后，公司2015年一季报、半年报、三季报；2016年的一季报、半年报、三季报归属于母公司所有者的净利润由亏损调整为盈利。我国上市公司财务欺诈的防范对策与措施相关部门应该加大对财务欺诈的惩罚力度上市公司为什么要实施财务欺诈，是因为这种财务欺诈行为能够给部分经营者和公司带来利益。由于财务欺诈这种行为的违法程度并不算很大，因此这些上市公司为了利益就会铤而走险，通过实行财务欺诈，来以此欺骗投资者，从而国家的利益也被就损害了。为了防范此类财务欺诈的行为，需要对这一欺诈行为加大其惩罚的力度，增加上市公司的欺诈成本，主要可以通过以下两种具体的方法：1.公司管理人员民事的赔偿制度需要建立起来并且完善。在有关的法律和法规需要确定的规定赔偿的民事责任，让金融诈骗人员不仅需要承担行政处罚，还需要承担赔偿大量的款项责任，并且运用经济赔偿责任制度来保护投资者的权益。2.若是财务欺诈的行为违反了刑法的话，那么一定要对财务欺诈者追究其刑事责任。对财务欺诈者和相应公司的管理层追究其法律责任，这样能够有效防范此类财务欺诈的行为再次发生。

建立有效的经理市场和信誉机制建立一个合理的市场经理机制能够有效的防范上市公司的财务欺诈行为的发生。经理市场机制的实行是按照优胜劣汰的原则来聘请经理的，这样可以营建出一个良好的人事制度的气氛，让经理人制度更加的趋于市场化和专业化。经理市场机制要确保有效地运行需要一个主要的机制就是信誉机制，按照信誉机制的需求，在经理市场里的人员都需要建立一个相对应的诚信档案，若是经理人员有违反法律或有诚信问题的话，那么这些行为将会记录到诚信档案里，当然了这些诚信档案不是谁都可以调取的，这些都将可能会使得职业风险变得更加严重起来，在当今激烈的社会竞争中，就会把自己置身于劣势地位。因此，信誉机制的建立可以很好的约束经理的行为。

完善组织结构证券市场实行运作的基础是要有一个完善的组织机构，这个组织结构要有服务、市场组织和自律性机构；发行者、投资者以及证监会等这一类的相关机构。一定要明白确定和界定每一个组织机构彼此之间的关系和分工，在这证券市场上，坚持以国家的利益、人民的利益以及市场健康的发展高于其他一切的理念，发挥其作用，积极的履行着各自的责任按相应的法律、法规。

加强注册会计师行业的监管1.加强注册会计师的职业道德建设履行监督职责的基础是需要注册会计师有良好的职业道德。所以，每一个注册会计师都需要按照审计原则的要求来遵守其职业道德，要严格的根据公正、客观以及独立的原则进行遵守，同时还要对获取的有关会计信息做好相应的保密工作。

2.坚守独立、公正和客观的审计原则(1)审计的独立性审计工作的独立性意味着审计师在审计和使用审计权的这个过程中可以独立行使审计监督权，不会受到个人和社会团体干预。事实上，审计师不会参与到资产使用者和资产所有者的相关业务管理活动。它是独立的实体。需要审计师和被审计单位之间不存在任何的经济关系。如果他们之间存在某些经济关系，那么相关的审计师应该需要回避，重新聘请过另一位具有独立身份的审计人员，来对被审计的单位进行审计，以此来保证审计业务的公正性以及客观性。

(2)审计的公正性审计人员对财务工作在进行审计时应当要按照合理且客观的评价、公平公正、严厉宽松恰当以及证据确凿的原则来执行，并且提出合理相应的意见。审计师要不畏惧权力，并且要冲破权力的阻挠揭露以及审查违反财务相关规范的案件。社会监督职责是注册会计师在审计工作过程中所需要承担的。因此，审计部门、税务部门和证券监管机构等相关单位都应该履行职责、积极配合审计工作，有利于增加会计师事务的监督渠道，利于工作的开展。注册会计师违反法律，法规的，应当依法进行严格处理，组织注册会计师研究法律制度，以提高会计职业的监督职能。

(3)审计的客观性注册会计师的进行审计工作一定要实事求是，不可以主观臆断。要按照当时的经济状况和存在客观的实情进行审核调查工作，在审核调查中一定要重视证据，在多少实事求是的基础上审计的问题数量不可以是主观假设的，是多少就是多少，不可以扩大或缩小客观实情。审计人员在审计评价的这个过程中，要及时发现审计证据的是否具有正确性和真实性，并根据实际情况来作出相应的判断。采取多样化政策考评机制要通过结合社会的效应来评价一个公司的好与坏，不能只通过财务报表上反映的内容来做定论，这可以避免由于不必要的压力造成虚假会计数字，这样一个全面的指标可以使公司管理层认识到从各个方面提高公司内在质量的重要性，而不是仅仅对会计人员施加过度的压力，这使得他们为虚假会计付出了沉重的代价，管理层也难逃脱责任。同时，要加强对在职人员的职业道德教育，不要为了自身利益而损害国家利益和集体利益。提升从业人员素质要加强对在职人员的职业道德教育，不要为了自身利益而损害国家利益和集体利益。加强考试前期的培训如会计专业资格考