项目五 债权投资与长期股权投资核算5.1

项目五

债权投资与长期股权投资核算

任务一

债权投资核算目录01债权投资的确认与计量02债权投资的账务处理一、债权投资的确认与计量

债权投资是指企业划分为以摊余成本计量的金融资产。企业通过债权投资向债券发行人投放资本，以期按照一定的利率收取利息，并在规定的期限收回本金。当企业购买债券时，如果同时满足以下两个条件，应确认为债权投资：1、企业以收取合同现金流量为目标；2、按照合同规定，在特定日期产生的现金流量仅为本金和利息。（一）债权投资的确认一、债权投资的确认与计量1.初始计量：企业取得债权投资时，应当按照公允价值计量，以购买债券支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）作为债权投资的初始投资成本。2.后续计量：企业在债权投资的持有期间，应当按照摊余成本对债权投资进行计量。摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经过一系列调整后的结果。这些调整包括：（1）扣除已偿还的本金；（2）增加或减少累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（二）债权投资的计量二、债权投资的账务处理企业取得债权投资时，应按照该债券的面值，借记“债权投资——成本”科目，购买的债券存在已宣告但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目，购买的债券面值与支付金额间的差额，借或贷记“债权投资——利息调整”科目。（一）债权投资的取得

【业务1】

弘盛公司于2024年1月1日以证券公司资金专户购入艾迪公司发行的5年期债券12500份，债券面值为1250万元、票面利率为4.72%，购买价格为1000万元（含交易费用）。公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。不考虑所得税、减值损失等因素，该债券实际利率为10%。（一）债权投资的取得取得债权投资的账务处理：

借：债权投资——艾迪公司债券（成本）12500000

贷：其他货币资金——存出投资款10000000

债权投资——艾迪公司债券（利息调整）2500000二、债权投资的账务处理在债权投资的持有期间，企业应当按照摊余成本对债权投资进行计量。资产负债表日，企业应按照债券的面值和票面利率计算并确认应收未收利息。借记“应收利息”科目，对于到期一次性还本付息的债券借记“债权投资——应计利息”科目；按照债权投资摊余成本和实际利率计算确定债权的利息收入，作为投资收益，贷记“投资收益”科目；应收利息与投资收益差额借或贷记“债权投资——利息调整”科目。（二）持有期间的利息收入确认

应收利息=债券面值×

票面利率投资收益（利息收入）=摊余成本×

实际利率×

期限

【业务2】

沿用【业务1】资料，2024年12月31日，弘盛公司编制“债权投资收益计算表”如表5-1所示，确定本期利息收入。（二）持有期间的利息收入确认日期期初摊余成本应收利息投资收益利息调整期末摊余成本

①=上期⑤②=面值×票面利率③=①×实际利率④=③-②⑤=上期⑤+④2024.01.01

10002024.12.311000591004110412025.12.311041591044510862026.12.311086591095011362027.12.311136591145511912028.12.31119159118*591250小计

295545250债权投资收益计算表表5-1

单位：万元说明：*表示数据为尾差调整所得。（二）持有期间的利息收入确认

账务处理如下：（1）确定利息收入：

借：应收利息——艾迪公司债券590000

债权投资——艾迪公司债券（利息调整）410000

贷：投资收益——艾迪公司债券1000000（2）收到利息时：

借：其他货币资金——存出投资款590000

贷：应收利息——艾迪公司债券590000【业务3】2024年12月31日，弘盛公司对持有的艾迪公司的债券进行评估，由于艾迪公司财务状况恶化，弘盛公司预计未来现金流量将减少，决定计提减值准备。经评估，弘盛公司认为该债权投资的预期信用损失为30万元。（三）

债权投资减值准备的计提和转回

计提债权投资减值准备：

借：信用减值损失——计提债权投资减值准备300000

贷：债权投资减值准备300000

资产负债表日，企业对持有的债权投资进行评估，如果评估结果显示债权投资的未来现金流量现值低于其账面价值，企业应计提相应的减值准备；当债权投资的未来现金流量价值回升，且该上升足以证明之前计提的减值不再合理时，企业可以转回已计提的减值准备。【业务4】沿用【业务1、业务2】资料，2025年1月1日，弘盛公司以1000万元的价格全部出售艾迪公司债券（暂不考虑转让时应缴税费）（四）

债权投资的出售

借：其他货币资金——存出投资款10000000

债权投资——艾迪公司债券（利息调整）2090000

债权投资减值准备300000

投资收益——艾迪公司债券110000

贷：债权投资——艾迪公司债券（成本）12500000当企业出售或到期收回债券时，借记“其他货币资金”等科目，按债券账面余额，贷记“债权投资”各明细科目，债券的面值与收到价款的差额借或贷记“投资收益”科目。出售债券计算应交增值税及会计处理，与转让交易性金融资产的处理相同。注意事项

债权投资与债券投资的区别包括以下几点：（1）从金融资产的类型来看，债权投资是以摊余成本计量的金融资产；而债券投资涉及更广泛的投资类型，涵括了金融资产的三种类型。（2）从投资目的来看，债权投资是收取合同现金流量（利息收入和本金的回收）为目的；而债券投资的目的有可能是在短期内出售赚取差价收益。（3）从持有