财会制度汇编

财会制度汇编目录

一、法律

1.中华人民共和国会计法

（1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订）

2.中华人民共和国保险法

（1995年6月3（）日第八届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议通过）

二、财经法规及制度

1.公司财务通则（1992年11月3（）日财政部发布）

2.公司会计准则一一基本准则（1992年11月30日财政部发布）

3.公司会计准则一一钞票流量表（财政部修订）

4.公司会计准则一一资产负债表后来事项（1998年1月1日起施行）

5.公司会计准则一一会计政策、会计估计变更和会计差错改正（财政部年修订）

6公司会计准则一一关联方关系及其交易H勺披露

7、公司会计准则一一债务重组

8、公司会计准则一一投资

9、公司会计准则一一或有事项

10、公司会计准则一一非货币性交易

11.公司会计准则一一无形资产

12.公司会计准则一一借款费用

13.公司会计准则一一租赁

14.会计基本工作规范（1996年6月17日财政部发布）

15.会计档案管理措施（1998年8月21日财政部、国家档案局发布）

16.钞票管理暂行条例（1988年9月8日国务院发布）

17、钞票管理暂行条例实行细则（中国人民银行1988年9月23日发布）

18、中华人民共和国发票管理措施（财政部1993年12月23日发布）

20、非银行金融机构外汇业务管理规定（1993年1月1日国家外汇管理局发布）

21.印发《有关结汇、售汇及付汇管理若干具问题的实行细则》日勺告知（＜1996＞汇管

函字第076号）

22.有关印发《基本存款帐户管理措施》日勺告知（深入银发字［1995］第098号）

23.有关严格执行基本存款帐户卡管理规定的告知（深人银发字［1995］第256号）

24.有关进一步做好企事业单位基本存款帐户管理的告知（银发［1996］第247号）

25.有关进一步加强基本存款帐户管理的告知（深人银发［1996］第268号）

26.中国人民银行有关印发《对金融机构违背会计制度规定等问题定性的阐明》日勺告

知（银发［1998J273号）

27、保险公司会计制度1财政部发布，1999年1月1日起施行）

28、保险公司财务制度（财政部发布，1999年1月1日起施行）

30、中国人民银行有关对保险公司试办合同存款的告知（银发［1999］351号）

31.国家外汇管理局有关华安财产保险股份有限公司购汇支付境外外汇保费内批复

（汇复［1999］169号）

32.中保再保险有限公司法定分保业务三年核算培训班

纪要（保再发口999］7号）

公司会计准则一一投资

（财政部修订）

引言

1.本准则规范投资的会计核算和有关信息的披露。

2.投资会计核算重要解决的问题是投资的计价，以及投资损益的确认。投资

日勺计价涉及投资成本日勺拟定和投资账面价值的调节。

本准则不波及：

（1）外币投资日勺折算；

（2）证券经营业务；

（3）合并会计报表；

（4）公司合并。

定义

本准则使用的下列术语，其定义为：

（1）投资，指公司为通过度派来增长财富，或为谋求其她利益，而将资产让渡

给其她单位所获得的另一项资产。

（2）短期投资，指可以随时变现并且持有时间不准备超过一年日勺投资。

（3）长期投资，指短期投资以外的投资。

（4）成本法，指投资按投资成本计价的）措施。

（5）权益法，指投资最初以投资成本计价，后来根据投资公司享有被投资单位

所有者权益份额的变动对投资H勺账面价值进行调节的措施。

（6）债券投资溢价或折价，指债券初始投资成本扣除有关费用及应收利息后口勺

金额与债面值之间的差额。

投资分类

3.投资分为短期投资和长期投资。

长期投资分为长期债权投资和长期股权投资。长期债权投资又可分为债券投资

和其她债权投资.

长期股权投资根据对被投资单位产生日勺影响，分为如下四种类型：

（1）控制，是指有权决定一种公司的财务和经营政策，并能据以从该公司H勺经

营活动中获取利益。

（2）共同控制，是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。

（3）重大影响，是指对一种公司日勺财务和经营政策有参与决策的权力，但并不

决定这些政策。

（4）无控制、无共同控制且无重大影响。

初始投资成本的拟定

4.投资在获得时应以初始投资成本计价。

初始投资成本是指获得投资时实际支付的I所有价款，涉及税金、手续费等有关

费用。但实际支付日勺价款中涉及时已宣布但尚未领取的钞票股利，或已到付息期但

尚未领取日勺债券利息，应作为应收项目单独核算。

债券初始投资成本打除有关费用及应收利息，与债券面值之间日勺差额，应作为

债券投资溢价或折价。

5.以放弃非货币性资产而获得的长期股权投资，其初始投资成本应按《公司

会计准则一一非货币性交易》日勺规定拟定。

以债务重组而获得的投资，其初始投资成本应按《公司会计准则一一债务重组》

日勺规定拟定。

长期股权投资采用权益法核算时，投资公司的初始投资成本与应享有被投资单

位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损

益。

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限时，按投资期限摊销；合同没

有规定投资期限日勺，初妗投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差

额，按不超过的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之

间的差额，按不低于H勺期限摊销。

投资账面价值的调节

短期投资

短期投资口勺钞票股利或利息，应于实际收届M,冲减投资的账面价值，但收到

日勺、已记入应收项目日勺钞票股利或利息除外。

10.持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价,

并将市价低于成本的金额确觉得当期投资损失。

已确认跌价损失H勺短期投资日勺价值又得以恢复，应在原已确认日勺投资损失日勺金

额内转回。

长期债权投资

11.债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内于确认有关债券利

息收入时摊销。摊销措施可以采用直线法，也可以采用实际利率法。

债券投资应按期计算应收利息。计算的债券投资利息收入，经调节债券投资溢价

或折价摊销额后的J金额，确觉得当期投资收益。

12.债券初始投资成本中涉及的有关费用，如金额较大的，可以于债券购入后至

到期前的期间内在确认有关债券利息收入时摊销，计入损益；如金额较小在I,也可以

于购入债券时一次摊销，计入损益。

13.其她债权投资按期计算欧I应收利息，确觉得当期投资收益。

14.对一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认时增长投资日勺账面价

值；对分期付息的债权投资，应计未收利息应于确认时作为应收项目单独核算，不增

长投资的账面价值。

长期投权投资

15.长期股权投资应根据不同状况，分别采用成本法或权益法核算。

16.投资公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响日勺，长期股权投资

应采用成本法核算。

17.采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资日勺账面价值一般应保持

不变。被投资单位宣布分派日勺利润或钞票股利，确觉得当期投资收益。投资公司确认

投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的）累积净利润的分派额,

所获得的被投资单位宣布分派的利润或钞票股利超过上述数额日勺部分，作为初始投

资成本的收回，冲减投资日勺账面价值。

18.投资公司对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应

采用权益法核算。

19.采用权益法时，投资公司应在获得股权投资后，按应享有或应分担日勺被投资

单位当年实现的净利润或发生欧I净亏损欧I份额（法规或公司章程规定不属于投资公

司的I净利润除外），调节投资日勺账面价值，并确觉得当期投资损益。投资公司按被投

资单位宣布分派的I利润或钞票股利计算应分得日勺部分，相应减少投资日勺账面价值。

投资公司确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限；如果被

投资单位后来各期实现净利润，投资公司应在计算H勺收益分享额超过未确认H勺亏损

分担额后来，按超过未确认的亏损分担额日勺金额，恢复投资的账面价值。

在按被投资单位净损益计算调节投资的账面价值和确认投资损益时，应以获得

被投资单位股权后发生的净损益为基本。

被投资单位除净损益以外日勺所有者权益的其她变动，也应根据具体状况调节投

资的I账面价值。

20.投资公司因追加投资等因素对长期股权投资日勺核算从成本法改为权益法时,

应自实际获得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实行重大影响时，按股权

投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益

份额H勺差额，作为股权投资差额，并按第8条的规定解决。

21.投资公司因减少投资等因素对被投资单位不再具有控制、共同控制却重大

影响时，应中断采用权益法。

22.投资公司依第21条规定中断采用权益法口勺，应在中断采用权益时按投资日勺

账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣布分派利润或钞票股利时，属于已

记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。

长期投资减值

23.公司应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查

一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等因素导致其可收回金额

低于投资口勺账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确觉得当期

投资损失。

本准则所称的可收回金额，是指公司资产的发售净价与预期从该资产的持有和

投资到期处置中形成日勺估计将来钞票流量日勺现值两者之中日勺较高者。其中，发售净价

是指资产日勺发售价格减去所发生的资产处置费用后日勺余额。

己确认损失的长期投资日勺价值又得以恢复，应在原己确认的投资损失日勺数额内

转回。

投资的划转

24.短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。

拟处置的长期投资不调节至短期投资，待处置长期投资时按第25条的规定解

决。

投资的处置

25.处置投资时，投资的账面价值与实际获得日勺价款的差额，确觉得当期投资损

益。

披露

26.公司应在财务报告中披露下列与投资有关的事项：

（1）当期发生口勺投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；

（2）短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资

中属于对子公司、合营公司、联营公司投资的部分.应单独披露；

（3）当年提取日勺投资损失准备；

（4）投资的计价措施；

（5）短期投资日勺期未市价；

（6）投资总额占净资产的比例；

（7）采用权益法时、投资公司与被投资单位会计政策的重大差别；

（8）投资变现及投资收益汇回口勺重大限制。

衔接措施

27.对于本准则施行之日此前发生日勺投资业务，其会计解决措施与本准则规定

H勺措施不同的，不予追溯调节。对于本准则施行之日此前发生、但在施行之日仍然持

有的投资，自本准则施行之日起应按本准则的规定解决。

附则

28.本准则自1月1日起施行。

公司会计准则一一或有事项

（财政部4月27日发布）

引言

1.本准则规范或有事项日勺会计核算及有关信息日勺披露。

2.本准则不波及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终结营业、租赁、

公司重组、环境污染整治等项目引起并由其她会计准则规范的或有事项。

定义

本准则使用的下列术语，其定义为：

（1）或有事项，指过去H勺交易或事项形成的一种状况，其成果须通过将来不拟

定事项的发生或不发生予以证明。

（2）负债，指过去H勺交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济

利益流出公司。

（3）资产，指过去H勺交易或事项形成并由公司拥有或者控制日勺资源，该资源预

期会给公司带来经济利益。

（4）或有负债，指过去H勺交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过将来不拟

定事项的发生或不发生予以证明；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务

不是很也许导致经济利益流出公司或该义务的金额不能可靠地计量。

（5）或有资产，指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过将来不拟

定事项的发生或不发生予以证明。

或有事项的确认和计量

如果与或有事项有关的义务同步符合如下条件，公司应将其确觉得负债:

（1）该义务是公司承当的现时义务；

（2）该义务日勺履行很也许导致经济利益流出公司；

（3）该义务H勺金额可以可靠地计量。

按本准则第4条确认的负债，其金额应是清偿该负债所需支出的）最佳估计数。

如果所需支出存在一种金额范畴，则最佳估计数应按该范畴的1上、下限金额的平均

数拟定；如果所需支出不存在一种金额范畴，则最佳估计数应按如下措施拟定：

3.（1）或有事项波及单个项S时，最佳估计数按最也许发生金额拟定；

（2）或有事项波及多种项目时，最佳估计数按多种也许发生额及其发生概率计

算拟定。

如果清偿按本准则第4条确认的负债所需支出所有或部分预期由第三方或其她

方补偿，则补偿金额只能在基本拟定能收届时，作为资产单独确认。确认的补偿金

额不应超过所确认负债的账面价值。

或有事项的披露

4.公司不应确认或有负债和或有资产。

5.按本准则第4条确认口勺负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报

表附注中作相应披露；与所确认负债有关『、J费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,

在利润表中反映。

公司应在会计报表附注中按本准则第10条披露如下或有负债：

（1）己贴现商业承兑汇票形成日勺或有负债；

（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；

（3）为其她单位提供债务担保形成日勺或有负债；

（4）其她或有负债（不涉及极小也许导致经济利益流出公司的或有负债）。

10.对于应予披露的或有负债，公司应分类披露如下内容:

（1）或有负债形成的因素；

（2）或有负债估计产生的财务影响（如无法估计，应阐明理由）；

（3）获得补偿时也许性。

11.或有资产一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很也许会给公司带来

经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的因素•；如果可以估计其产生H勺财务

影响，还应作相应披露。

12.在波及未决诉讼、仲裁的状况下，如果按本准则第10条披露所有或部分信

息预期会对公司导致重大不利影响，则公司无需披露这些信息，但应披露该未决诉

讼、仲裁日勺形成因素。

附则

13.本准则由财政部负责解释。

14.本准则自7月1日起施行。

公司会计准则一一非货币性交易

（财政部修订）

引言

1.本准则规范公司非货币性交易的会计核算和有关信息日勺披露。

2.非货币性交易会计核算的重要问题是换入、换出非货币性资产的计价，以及

有关损益H勺确认。

3.本准则不波及公司合并中MJ非货币性交易。

定义

本准则使用的下列术语，其定义为：

（1）非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的互换。这种互换不波及

或只波及少量H勺货币性资产（即补价

（2）货币性资产，指持有日勺钞票及将以固定或可拟定金额日勺货币收取的资产,

涉及钞票、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

（3）非货币性资产，指货币性资产以外日勺资产，涉及存货、固定资产、无形资

产、股权投资以及不准备持有至到期日勺债券投资等。

（4）公允价值，指在公平交易中，熟悉状况的交易双方，自愿进行资产互换或债

务清偿的金额。

非货币性交易的会计解决

4.公司发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付日勺有关税

费，作为换入资产的入账价值。

在非货币性交易中如果发生补价，应区别不同状况解决：

(1)支付补价日勺，应以换出资产的I账面价值，加上补价和应支付的有关税费，作

为换入资产的入账价值。

(2)收到补价日勺，应按如下公式拟定换入资产日勺入账价值和应确认H勺收益:

换入资产换出资产补价换出资产应支付W、J

X

入映俗仙—・.■・/A/-I*换出资产m匕而俗仙

**

应确认八八一社优一〜换出资产

二补价一义

咕H旧出换出资产m匕而於佰

在非货币性交易中，如果同步换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与

换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付日勺有关税费进

行分派，以拟定各项换入资产的入账价值。

披露

5.公司应当披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。

衔接措施

对于本准则施行之日此前发生的非货币性交易，其会计解决措施与本准则

规定的措施不同H勺，应予追溯调节。

附则

6.本准则自1月1日起施行。

会计基本工作规范

（1996年6月17日财政部财会字[1996]19号发布）

第一章总则

第一条为了加强会计基本工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水

平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。

第二条国家机关、社会团队、公司、事业单位、个体工商户和其她组织的会

计基本工作，应当符合本规范的规定。

第三条各单位应当根据有关法律、法规、和本规范的规定，加强会计基本工作

严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行。

第四条单位领导人对本单位的会计基本工作负有领导责任。

第五条各省、自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基本工作的管理和

指引，通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，增进基层单位加强会计基本工作,

不断提高会计工作水平。

国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基本工作。

第二章会计机构和会计人员

第一节会计机构设立和会计人员配备

各单位应当根据会计业务n勺需要设立会计机构；不具有单独设立会计机构条

件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。

事业行政单位会计机构口勺设立和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政

单位会计制度的规定。

第六条设立会计机构，应当配备会计机构负责人;在有关机构中配备专职会计人

员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。

第七条会计机构负责人、会计主管人员日勺任免，应当符合《中华人民共和国会计

法》和有关法律的规定。

（-）会计机构负责人、会计主管人员应当具有下列基本条件：

（二）坚持原则，廉洁奉公；

（三）具有会计专业技术资格；

（四）主管一种单位或者单位内一种重要方面的财务会计工作时间不少于二

年；

（五）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有

关知识；

（六）有较强的组织能力；

（七）身体状况可以适应本职工作的规定。

第八条没有设立会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂

行措施》委托会计师事务所或者持有代理记帐许可证书的其她代理记帐机构进行代

理记帐。

第九条大、中型公司、事业单位、业务主管部门应当根据法律和国家有关规

定设立总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任。

总会计师行使《总会计师条例》规定日勺职责、权限。

总会计师的任命（聘任）、罢职（解雇）根据《总会计师条例》和有关法律的规

定办理。

第十一条第十条各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人

员。未获得会计证的人员，不得从事会计工作。

第十二条各单位应当根据会计业务需要设立会计工作卤位。

第十三条会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出

纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来核算,

总账报表，稽核，档案管理等。开展会计电算化和管理睬计的单位，可以根据需要设

立相应工作岗位，也可以与其她工作岗位相结合。

第十四条会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员

不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

第十五条会计人员的工作卤位应当有筹划地进行轮换。

第十四条会计人员应当具有必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、

法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。

第十六条会计人员应当按照国家有关规定参与会计业务的培训。各单位应当

合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定期间用于学习和参与培训。

第十七条第十五条各单位领导人应当支持会计机构、会计人员依法行使职

权；对忠于职守，坚持原则，做出明显成绩的会计机构、会计人员，应当予以精神的

和物质的奖励。

第十八条国家机关、国有公司、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会

计机构负责人、会计主管人员日勺直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

需要回避时直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系

血亲以及配偶亲关系。

第二节会计人员职业道德

第十七条会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、

严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。

第二十条第十八条会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的

知识和技能适应所从事工作的规定。

第二十一条第十九条会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会

计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。

第二十二条会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序

和规定进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、精确、及时、完整。

第二十三条会计人员办理睬计事务应当实事求是、客观公正。

第二十四条会计人员应当熟悉本单位的I生产经营和业务管理状况，运用掌握

日勺会计信息和会计措施，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。

会计人员应当保守本单位日勺商业秘密。除法律规定和单位领导人批准外，不能

擅自向外界提供或者泄露单位H勺会计信息。

财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职

业道德的状况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表扬

奖励的重要考核根据。

会计人员违背职业道德的I,由所在单位进行惩罚；情节严重的，由会

计证发证机关吊销其会计证。

第二节会计J2作交接

会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作所有移送给

接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。

第二十六条接替人员应当认真接管移送工作，并继续办理移送的未了事项。

第二十七条会计人员办理移送手续前，必须及时做好如下工作:

（一）已经受理日勺经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

（二）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印

章。

（三）整顿应当移送H勺各项资料，对未了事项写出书面材料。

第二十八条（四）编制移送清册，列明应当移送的会计凭证、会计账簿、会

计报表、印章、钞票、有价证券、支票簿、发票、文献、其她会计资料和物品等内

容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移送人员还应当在移送清册中列明会计

软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。

（一）会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由

单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交

接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。

（-）第二十九条移送人员在办理移送时，要按移送清册逐项移送；接替人

员要逐项核对点收。

（三）钞票、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存钞票、有价证

券必与会计账簿记录保挣一致。不一致时，移送人员必须限期查清。

（四）会计凭证、会计账簿、会计报表和其她会计资料必须完整无缺。如有短

缺，必须查清因素，并在移送清册中注明，由移送人员负责。

银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调

节表调节相符，多种财产物资和债权债务日勺明细账户余额要与总账有关账户余额核

对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人

核对清晰。

移送人员经管的票据、印章和其她实物等，必须交接清晰；移送人员从事会计电

算化工作日勺，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。

第三十条会计机构负责人、会计主管人员移送时，还必须将所有财务会计工

作、重大财务收支和会计人员的状况等，向接替人员具体简介。对需要移送的遗留问

题，应当写出书面材料。

第三十一条交接完毕后，交接双方和监交人员要在移送清册上签名或者盖章。

并应在移送清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，

移送清册页数以及需要阐明的问题和意见等。

移送清册一般应当填制i式三份，交接双方各执一份，存档一份。

第三十二条接替人员应当继续使用移送的会计账簿，不得自行另立新账，以

保持会计记录的持续性。

第三十三条会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会

计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办

理交接手续。

临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员

办理交接手续。

移送人员因病或者其她特殊因素不能亲自办理移送的，经单位领导人批准，可

由移送人员委托她人代办移送，但委托人应当承当本规范第三十五条规定日勺责任。

第三十四条单位撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理

工作，编制决算。未移送前，不得离职。接受单位和移送日期由主管部门拟定。

单位合并、分立日勺，其会计工作交接手续比照上述有关规定办理。

第三十五条移送人员对所移送日勺会计凭证、会计账簿、会计报表和其她有关

资料日勺合法性、真实性承当法律责任。

第三章会计核算

第一节会计核算一般规定

第三十七条第三十六条各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统

一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、精确、完整

的会计信息。

（一）各单位发生的下列事项，应当及时办理睬计手续、进行会计核

算：

（二）款项和有价证券的收付；

（三）财物的收发、增减和使用；

（四）债权债务日勺发生和结算；

（五）资本、基金的增减.；

（六）收入、支出、费用、成本日勺计算；

（七）财务成果日勺计算和解决；

（八）其她需要办理睬计手续、进行会计核算的事项。

第三十八条各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为根据，按照规定

时会计解决措施进行，保证会计指标的口径一致、互相可比和会计解决措施的前后各

期相一致。

第三十九条会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。

第四十条会计核算以人民币为记帐本位币。

收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记帐本位币，

但是编制日勺会计报表应当折算为人民币反映。

境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。

第四十一条各单位根据国家统一会计制度的规定，在不影响会计核算规定、会

计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际状况自行设立和使用

会计科目。

第四十三条事业行政单位会计科目的设立和使用，应当符合国家统一事业行

政单位会计制度日勺规定。

第四十四条第四十二条会计凭证、会计账簿、会计报表和其她会计资料的

内容和规定必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿,

不得设立账外账，不得报送虚假会计报表。

第四十五条各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定。

第四十四条实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、

会计账簿、会计报表和其她会计资料的规定，应当符合财政部有关会计电算化的有关

规定。

第四十五条各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表和其她会计资料，应当建

立档案，妥善保管。会计档案建档规定、保管期限、销毁措施等根据《会计档案管理

措施》的规定进行。

实行会计电算化H勺单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行

管理。

第四十六条会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可

以同步使用少数民族文字。中国境内的外商投资公司、外国公司和

其她外国经济组织也可以同步使用某种外国文字。

第二节填制会计凭证

第四十八条第四十七条各单位办理本规范第三十七条规定的事项，必须获

得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。

原始凭证日勺基本规定是：

（-）原始凭证的内容必须具有：凭证的I名称；填制凭证的日期；填制凭证单位

名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内

容；数量、单价和金额。

（二）从外单位获得的J原始凭证，必须盖有填制单位的J公章，从个人获得H勺原始

凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其

指定H勺人员签名或者盖章。对外开出日勺原始凭证，必须加盖本单位公章。

（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物

H勺原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收

款证明。

（四）一式几联H勺原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

一式几联日勺发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据自身具有复写纸功能日勺

除外）套写，并持续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得

撕毁。

（五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必

须获得对方欧I收款收据或者汇款银行日勺凭证，不得以退货发票替代收据。

（六）职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收同借款时，应当另开收据

或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

（七）经上级有关部门批准H勺经济业务，应当将批准文献作为原始凭证附件。如

果批准文献需要单独归档日勺，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文献字号。

第四十九条原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单

位重开或者改正，改正处应当加盖开出单位的公章。

第五十条会计机构、会计人员要根据审核无误日勺原始凭证填制记帐凭记。

第五十一条记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用

通用记帐凭证。

记帐凭证日勺基本规定是：

（-）记帐凭证日勺内容必须具有：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要;

会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计

机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员

签名或者盖章。

以自制欧I原始凭证或者原始凭证汇总表替代记帐凭证口勺，也必须具有记帐凭证

应有H勺项目。

（二）填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行持续编号。•笔经济业务需要填制

两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号。

（三）记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇

总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总

填制在一张记帐凭证上。

（四）除结账和改正错误日勺记帐凭证可以不附原始凭证外，其她记帐凭证必须附

有原始凭证。如果一张原始凭证波及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张重要日勺

记帐凭证背面；并在其她记帐凭证上注明附有该原始凭证日勺记帐凭证H勺编号或者附

原始凭证复印件。

一张原始凭证所列支出需要几种单位共同承当的，应当将其她单位承当的部分，

开验对方原始凭证分割单，进行结算，原始凭证分割单必须具有原始凭证日勺基本内

容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或

者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊状况等。

（五）如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。

第五十二条已经登记入帐的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用线字

填写一张与原内容相似的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样.

同步再用蓝字重新填制一张对的日勺记帐凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将对日勺数字与错误数字之间日勺差额.

另编一张调节的日勺记帐凭证，调增金额用蓝字，调寂金额用红字。以现此前年度记帐

凭证有错误的，应当用蓝字填制一张改正的记帐凭证。

第五十三条（六）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏

最后一笔金额数字下日勺空行处至合计数上的空行处划线注销。

填制会计凭证,第迹必须清晰、工整,并符合下列规定：

（一）阿拉伯数字应当一种一种地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书

写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不

得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字背面不再写货币单位。

（二）所有以元为单位（其她货币种类为货币基本单位，下同）H勺阿拉伯数字，除

表达单价等状况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“（）0”，或者符号

“一一”；有角无分口勺，分位应当写“0”，不得用符号“一一”替代。

（三）中文大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、

佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、

六、七、九、十等简化字替代，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止

日勺，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的,

分字背面不写“整”或者“正”字。

（四）大写金额数字前未印有货币名称H勺，应当加填货币名称，货币名称与金额

数字之间不得留有空白。

（五）阿拍伯金额数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字；阿拉伯数

字金额中间持续有儿种“（）”时，中文大写金额中可以只写一种“零”字；阿拉伯金

额数字元位是“0”，或者数字中间持续有几种“0”，元位也是“0”时，但角位不是

“0”时，中文大写金额可以只写一种“零”字，也可以不写“零”字。

第五十五条第五十三条实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要

认真审核，做到会计科目使用对的，数字精确无误。打印出的机制记帐凭证要加盖制

单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。

第五十六条第五十四条各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体

措施由各单位根据会计业务需要自行规定。

第五十七条会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。

（一）会计凭证应当及时传递，不得积压。

（二）会计凭证登记完毕后,应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

记帐凭证应当连同所附的I原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠

整洁，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种

类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。

（三）对于数量过多H勺原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证

日期、编号、种类，同步在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

（四）多种经济合同、存出保证金收据以及涉外文献等重要原始凭证，应当另

编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上互相注明日期和编号。

原始凭证不得外借，其她单位如因特殊因素需要使用原始凭证时，经本单位会

计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应

当在专设口勺登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章

从外单位获得的原始凭证如有遗失，应当获得原开出单位盖有公章的证明，并

注明本来凭证日勺号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和

单位领导人批准后，才干代作原始凭证。如果日勺确无法获得证明的，如火车、轮船、

飞机票等凭证，由当事人写出具体状况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员

和单位领导人批准后，代作原始凭证。

第三节登记会计账簿

第五十八条各单位应当按照国家统一会计制度日勺规定和会计业务的需要设立

会计账簿。会计账簿涉及总账、明细账、日记账和其她辅助性账簿。。

第五十七条钞票口记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行

对账单或者其她措施替代日记账。

第五十八条实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须持续编号，

经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖

章。

第五十九条启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在

账簿扉页上应当附启用表，内容涉及：启用日期、账簿页数、记帐人员和会计机构负

责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、

会计主管人员调工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接

双方人员签名或者盖章。

启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使

用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账

页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。

第六十条会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿的

基本规定是：

（一）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其

她有关资料逐项记入账内，做到数字精确、摘要清晰、登记及时、笔迹工整。

（-）登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者盖章，并注明已经登账日勺符号，表

达已经记帐。

（三）账簿中书写日勺文字和数字上面要留有合适空格，不要写满格，一般应占格

距的一半。

（四）登记账簿要生蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行口勺复写

账簿除外）或者铅笔书写。

1、（五）下列状况，可以用红色墨水记帐：

2、按照红字冲账H勺记账凭证，冲销错误记录；

3、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

4、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向H勺，在余额栏内登记负数余

额；

5、根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记H勺其她会计记录。

（六）多种账簿按页次顺序持续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应

当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员

签名或者盖章。

（七）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”

或者“贷”等字样。没有余额日勺账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余

额栏内用“Q”表达。

钞票日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

第六十一条（八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余

额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承

前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内

注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起

至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年合计发生额的账户，结计“过次页”的

本页合计数应当为自年初起至本页末止的合计数；对既不需要结计本月发生额也不

需要结计本年合计发生额日勺账户，可以只将每页末的余额结转次页。

实行会计电算化H勺单位，总账和明细账应当定期打印。

发生收款和付款业务日勺，在输入收款凭证和付款凭证日勺当天必须打印浮钞票口

记账和银行存款日记账，并与库存钞票核对无误。

第六十二条账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除笔迹,

不准重新抄写，必须按照下列措施进行改正：

（-）登记账簿时发生错误，应当将错误日勺文字或者数字划红线注销，但必须使

原有笔迹仍可辨认；然后在划线上方填写对的H勺文字或者数字，并由记帐人员在改正

处盖章。对于错误的数字，应当所有划红线改正，不得只改正其中的错误数字。对于

文字错误，可只划去错误的部分。

（二）由于记帐凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按改正H勺记帐凭证登记账

簿。

第六十三条各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资

金、有价证券、往来单位或者个人等进行互相核对，保证账证相符、账账相符、账实

相符。对账工作每年至少进行一次。

（一）账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证日勺时间、凭证字号、

内容、金额与否一致，记帐方向与否相符。

第六十四条（二）账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录与否相符，涉

及：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对.总账与日记账核对，会计部门的

财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。

第六十五条（三）账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额与否相符。

涉及：钞票F1记账账面余额与钞票实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期

与银行对账单相核对；多种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；多种应收、

应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。

第六十六条各单位应当按照规定定期结账。

（一）结账前，必须将本期内所发生日勺各项经济业务所有登记入账。

（二）结账时，应当结出每个账户时期末余额。需要结出当月发生

额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红

线。需要结出本年合计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年合计”

字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年合计”就是全年

合计发生额。全年合计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结

账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。

（三）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要

栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第

一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”

字样。

第四节编制财务报告

各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。

财务报告涉及会计报表及其阐明。会计报表涉及会计报表主表、会计报表附表、

会计报表附注。

第六十六条各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格

式和规定编制。

单位内部使用的财务报告，其格式和规定由各单位自行规定。

第六十七条会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其她有

关资料编制，做到数字真实、计算精确、内容完整、阐明清晰。

任何人不得篡改或者授意、指使、强令她人篡改会计报表日勺有关数字。

第七十条第六十八条会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有相应关系的

数字，应当互相一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当互相衔接。

如果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算措施有变更的，应当在年度会计

报表中加以阐明。

第七十一条第六十九条各单位应当按照国家统一会计制度的规定认真编写会

计报表附注及其阐明，做到项目齐全，内容完整。

第七十二条各单位应当按照国家规定的期限对外报送财务报告。

对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封

面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并

由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。

第七十一条根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，财务报告

编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同

财务报告按照规定的期限报送有关部门。

第七十二条如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理改正手续。除

改正本单位留存的财务报告外，并应同步告知接受财务报告的单位改正。错误较多的,

应当重新编报。

第四章会计监督

第七十三条各单位日勺会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。

第七十四条会计机构、会计人员进行会计监督的根据是：

（一）财经法律、法规、规章；

（二）会计法律、法规和国家统一会计制度；

（三）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《中华

人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实行措施或者补充规定;

（四）各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位

内部会计管理制度。

（五）各单位内部的预算、财务筹划、经济筹划、业务筹划等。

第七十五条会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。

对不真实、不合法日勺原始凭证,不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证,在

不予受理日勺同步，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，祈求查明因素，追究当

事人日勺责任。

对记载不精确、不完整的原始凭证，予以退回，规定经办人员改正、补充，

第七十六条会计机构、会计人员对伪造、变造、故意消灭会计账簿或者账外

设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，祈求作

出解决。

第七十九条第七十七条会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督,

督促建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照国

家有关规定进行解决。超过会计机构、会计人员职权范畴的，应当立即向本单位领导

报告，祈求查明因素，作出解决。

第八十条第七十八条会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财

务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，祈求

解决。

第八十一条会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。

（一）对审批手续不全的I财务收支，应当退回，规定补充、改正。

（二）对违背规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。

（三）对违背国家统一的I财政、财务、会计制度规定日勺财务收支，不予办理。

（四）对觉得是违背国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支、应当

制止和纠正；制止和纠正无效H勺，应当向单位领导人提出书面意见祈求解