成本会计教程（第八版）课件 第八章 作业成本法

作业成本法第八章08本章节学习目标01理解作业成本法与传统成本计算的区别理解传统以数量为基础的成本计算如何扭曲成本02了解作业管理概念和管理原理03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课01产品成本计算的基本方法02产品成本计算的辅助方法03适用范围02导入新课案例引入Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号和Ⅱ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格，而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。案例引入案例分析：为什么其他公司的Ⅰ号产品的价格远远比我们低呢？Ⅲ号产品生产工艺复杂，产量远不及Ⅰ号和Ⅱ号产品。但专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。公司采用的传统成本计算法高估了产量高、工艺简单的Ⅰ号和Ⅱ号产品的成本，并且大大地低估了Ⅲ号产品的成本。新的产品成本计算法使公司的管理当局为Ⅰ号产品制订了与公司对手们相比非常有竞争力的价格。同时，为了弥补Ⅲ号产品成本，公司大幅提高了Ⅲ号产品价格。

什么是作业成本法？03新课讲授随着时代的发展，技术的进步，一些新行业新企业的产生，传统的产品成本计算方法，已经不能满足企业的需求，出现了新的计算方法--作业成本法任务描述作业成本计算概述一作业成本计算过程二任务实践作业成本计算举例一作业管理与作业预算二一、作业成本计算概述作业是指相关的一系列任务的总和，或者组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动含义特点作业是投入产出因果联动的实体作业活动贯穿于公司经营的全过程作业是可量化的，可以采用一定的计量标准（一）作业成本法的基本概念1、作业和作业链：一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念1、作业和作业链：是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。作业链作业A作业B作业D作业C作业E作业F作业H作业G作业M作业N产品甲产品乙作业链一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念2、价值链：资源作业产品每完成一项作业，要消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，照此逐步结转下去，直至最后一个步骤形成产品提供给顾客。价值在作业链上个作业之间的转移就形成一条价值链。1985年，公司战略研究专家迈克尔.波特提出了价值链的概念。一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念3、成本动因：含义是指引起成本发生的动机或原因，也称为成本驱动因素，如采购订单是采购作业的成本动因。“质”“量”表现为“成本发生因子”或“成本驱动因子”的因果关系，即以搬运这类质的形态反映的诱导成本发生的原因。表现为计量作业的尺度，即以搬运距离等量的形态表述的成本计量尺度。成本动因是构成成本结构的决定性因素。一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念3、成本动因：资源成本动因作业成本动因指资源被各种作业消耗的方式或原因，体现了资源消耗量与作业之间的关系。指各项作业最终产品或劳务消耗的方式或原因，体现了作业消耗量与最终产出之间的关系。A产品作业1B产品作业2全部资源成本作业3作业n…资源成本动因作业成本动因资源成本动因和作业成本动因根据成本动因在资源流动中所处的位置可以分为一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念3、成本动因：积极性成本动因消极性成本动因成本动因按其性质不用可以分为是能够产生收入、产品或利润的作业，如销售订单、生产通知单等是引起不必要的工作和利润减少的作业，如重复运送产品等一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念4、作业中心和成本库

作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。是指由若干个同一（同质）成本动因导致的费用项目归集在一起的特定的集合体。作业中心成本库一、作业成本计算概述（二）作业的分类1、增值作业和非增值作业：根据作业是否起“增值”作用增值作业非增值作业给顾客带来附加价值，因而能为企业带来利润的作业，如采购订单的获得、在产品的加工等。指不能给顾客带来附加价值的作业，如原材料、在产品等。一、作业成本计算概述（二）作业的分类2、主要作业和次要作业：根据分配和管理的需求主要作业次要作业指作业的产出用于组织单位外部的作业。直接为部门或组织的使命做出贡献。是在部门内部协助主要作业的作业。一、作业成本计算概述（二）作业的分类3、核心作业、支持作业与连带作业：是指为实现核心作业所必需的作业；是由于组织或部门内部的缺陷连带造成的作业。是指以组织存在目的为中心的作业；核心作业支持作业连带作业一、作业成本计算概述（二）作业的分类4、单位作业、批别作业、产品别作业及过程作业：是使单位产品或劳务受益的作业。批别作业单位作业产品别作业过程作业是使一批产品受益的作业。即品种别作业，是为各种产品的生产而从事的作业。也称为管理级作业，是为了维持和管理生产经营活动而从事的作业。二、作业成本计算过程（一）作业成本计算原则原则作业消耗资源，产品消耗作业。生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。二、作业成本计算过程（二）作业成本计算的原理

在计算产品成本时，不是一步把资源越过作业分配到产品，而是通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，寻找出作业与资源、产品与作业的关系，进而恰当地进行成本费用的分配。作业成本计算的原理1资源作业1作业2…作业n产品作业链资源动因作业动因作业成本计算的原理二、作业成本计算过程（三）作业成本计算的基本过程作业1作业2资源耗费作业3作业n直接成本间接费用产品成本…成本库1成本库2成本库3成本库n…作业成本计算的基本过程二、作业成本计算过程（四）作业成本法的计算程序分配作业成本，并计算汇总各成本目标的成本确认作业和作业中心，并建立作业成本库确定作业成本动因，并确定各成本动因的分配率确认和计量各类资源的耗费步骤二步骤一步骤三步骤四二、作业成本计算过程（五）作业成本会计与传统成本计算方法的比较12间接费用归集和分配的理论基础不同3成本计算的侧重点不同4成本内涵不同5对成本经济内容的认识不同6成本信息资料的详细程度不同7成本计算对象不同适用环境不同1、作业成本会计与传统成本计算方法的区别：二、作业成本计算过程（五）作业成本会计与传统成本计算方法的比较2、作业成本会计与传统成本计算方法的联系：1目的相同

都是计算最终产成品的成本3性质相同都是成本信息系统2对直接费用的确认和分配相同都依据受益原则，对发生的直接费用予以确认三、作业成本计算举例BestBlend咖啡公司（以下简称BBCC公司）是一家咖啡加工商。BBCC公司从世界各地购买咖啡豆，进行加工，然后包装出售。目前BBCC公司生产两种袋装开飞产品分别为Hawaian和Kenyan，并按每袋1磅出售给咖啡店。原材料是其主要成本，然而在高度自动化的加工过程中会发生大量的间接费用。BBCC公司直接人工成本相对较小。201x年3月份生产Hawaian为60000磅，Kenyan为4000磅，生产过程中耗用直接材料费用和直接人工费用的有关资料如下表1所示。间接费用各项作业成本及成本动因资料如表2所示。BBCC公司对间接费用分设成本库，然后按作业动因进行分配。三、作业成本计算举例确认和计量各类资源的耗费，如表1和表2所示。步骤一资源HawaianKenyan合计直接材料11000010000120000直接人工8500500013500合计11850015000133500表1直接材料和直接人工费用单位：美元表2间接费用各项作业成本及成本动因单位：美元制造费用作业项目作业成本/美元作业成本动因材料准备4000准备次数烘烤17000烘烤小时质量控制60000检验次数混合30000混合小时产品包装63000包装小时设备折旧51000烘烤小时管理工作25500烘烤小时合计251100三、作业成本计算举例组织会计、工艺和管理等专业人员进行作业分析，建立作业成本库，如图6所示。步骤二资源材料准备烘烤混合质量控制Hawaian产品和Kenyan产品产品包装管理工作设备折旧图6

BBCC公司作业成本核算模型按资源动因分配作业成本库按作业动因分配直接材料直接人工三、作业成本计算举例对各项作业进行作业成本动因分析，导致成本发生的因素如下：步骤三Hawaian和Kenyan的材料准备次数分别为：15次和5次Hawaian和Kenyan的烘烤小时分别为1500小时和200小时。Hawaian和Kenyan的混合小时分别为100小时和50小时。Hawaian和Kenyan的检验数分别为：20次和5次。（1）（2）（3）（4）Hawaian和Kenyan的包装小时分别为80小时和20小时。（5）三、作业成本计算举例在作业成本动因分析的基础上，确定各作业成本的分配率并分配作业成本。步骤四（1）材料准备。材料准备成本以材料准备次数为基础分配，计算过程如表3所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元准备次数/次Hawaian152003000Kenyan52001000合计204000表3作业成本计算表作业项目：材料准备三、作业成本计算举例（2）烘烤。烘烤成本根据烘烤小时为基准进行分配，计算过程如表4所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元烘烤小时/小时Hawaiaenyan200102000合计170017000表4作业成本计算表作业：烘烤三、作业成本计算举例（3）质量控制。质量控制费用按生产产品时检验次数作为分配基础，计算过程如表5所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元检验次数/次Hawaian20240048000Kenyan5240012000合计2560000表5作业成本计算表作业：质量控制三、作业成本计算举例（4）混合。混合费用按Hawaian和Kenyan混合小时数作为分配的基础，计算过程如表6所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元混合小时/小时Hawaian10020020000Kenyan5020010000合计15030000表6作业成本计算表作业：混合三、作业成本计算举例（5）产品包装。Hawaian和Kenyan的产品包装成本按产品包装小时作为分配基础进行分配，计算过程如表7所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元包装小时/小时Hawaian8063650880Kenyan2063612720合计10063600表7作业成本计算表作业：产品包装三、作业成本计算举例（6）设备折旧。设备折旧的成本以烘烤小时为基础分配，计算过程如表8所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元烘烤小时/小时Hawaiaenyan200306000合计170051000表8作业成本计算表作业：设备折旧三、作业成本计算举例（7）管理工作。管理工作发生的成本按烘烤小时数作为分配的基础，计算过程如表9所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元烘烤小时/小时Hawaiaenyan200153000合计170025500表9作业成本计算表作业：管理工作三、作业成本计算举例汇总各成本目标的成本。作业成本的汇总表如表10所示。步骤五表10作业成本分配汇总表单位：美元作业项目HawaianKenyan合计材料准备300010004000烘烤15000200017000质量控制480001200060000混合200001000030000产品包装508801272063600设备折旧45000600051000管理工作22500300025500合计20438046720251100表11产品成本汇总表产品名称直接材料直接人工制造费用总成本单位成本Hawaian11000085002043803228805.38Kenyan100005000467206172015.43合计12000013500251100384600三、作业成本计算举例表11产品成本汇总表201x年3月单位：美元产品名称直接材料直接人工制造费用总成本单位成本Hawaian11000085002043803228805.38Kenyan100005000467206172015.43合计12000013500251100384600四、作业